Бухгалтерское программное обеспечение

ИА «Гарант»

Организация приобретает программное обеспечение по лицензионному или сублицензионному договору. Согласно договору лицензиар передает лицензиату неисключительные права использования программ, при этом вносится фиксированный разовый платеж. Программа лицензиаром либо передается посредством Интернета, либо устанавливается непосредственно на компьютер. Срок договора — 1 год или 3 года.

Подпадают ли данные операции под действие главы VI «Учет операций, связанных с предоставлением (получением) права использования нематериальных активов» ПБУ 14/2007, а именно:

1. Должен ли лицензиат учитывать платеж за предоставленное на 1 год право использования программ на счете 97.21 как расходы будущих периодов;

2. Должен ли лицензиат учитывать платеж за предоставленное на 3 года право использования программ на счете 97.21 как расходы будущих периодов;

3. Должен ли лицензиат учитывать полученные в пользование на 1 год нематериальные активы на забалансовом счете;

4. Должен ли лицензиат учитывать полученные в пользование на 3 года нематериальные активы на забалансовом счете?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для отражения операций, связанных с получением неисключительных прав, организации-лицензиату (сублицензиату) в настоящее время следует руководствоваться нормами ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
В этом случае полученное право отражается в составе расходов будущих периодов на одноименном счете 97, а также на забалансовом счете.
Обоснование вывода:
Программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ) в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ относятся к результатам интеллектуальной деятельности и приравненным к ним средствами индивидуализации, которым предоставляется правовая охрана.
Согласно п. 1 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.
В силу положений ст. 1238 ГК РФ при письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации другому лицу (сублицензионный договор).
По сублицензионному договору сублицензиату также предоставляются права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, но только в пределах тех прав и тех способов использования, которые предусмотрены лицензионным договором для лицензиата. При этом к сублицензионному договору применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре.

Исходя из п.п. 3, 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2007) программное обеспечение в целях бухгалтерского учета признается нематериальным активом в том случае, если организация имеет исключительные права на такое программное обеспечение. Соответственно, приобретенные по лицензионному (сублицензионному) договору неисключительные права на использование программного обеспечения в балансе организации-лицензиата (сублицензиат) в качестве нематериального актива (на счете 04 «Нематериальные активы») не учитываются.
В этой связи, как мы поняли, у Вашей организации возник вопрос о необходимости применения организацией-лицензиатом (сублицензиатом) положений ПБУ 14/2007, в частности п. 39 ПБУ 14/2007.
Часть 1 ст. 21 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) определяет, что к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:
1) федеральные стандарты;
2) отраслевые стандарты;
3) рекомендации в области бухгалтерского учета;
4) стандарты экономического субъекта.
До утверждения федеральных и отраслевых стандартов экономические субъекты должны руководствоваться правилами ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденными уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и ЦБ РФ до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).
Поскольку нет федерального и (или) отраслевого стандарта, непосредственно определяющего порядок учета полученных прав организацией-лицензиатом (сублицензиатом), таким организациям на сегодняшний день надлежит руководствоваться нормами действующих ПБУ (смотрите информацию Минфина России N ПЗ-10/2012).
Порядок учета операций, связанных с предоставлением (получением) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, в настоящее время разъясняется в п.п. 38, 39 раздела VI «Учет операций, связанных с предоставлением (получением) права использования нематериальных активов» ПБУ 14/2007.
Так, организация-лицензиат (сублицензиат) должна руководствоваться п. 39 ПБУ 14/2007. При этом исключений, касающихся полученных прав на использование программного обеспечения, п. 39 ПБУ 14/2007 не содержит.
Как прямо предусмотрено п. 39 ПБУ 14/2007, платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Одновременно, учитывая положения абзаца 1 п. 39 ПБУ 14/2007, полученное организацией неисключительное право на использование программы для ЭВМ отражается на забалансовом счете (например счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионному договору») в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного лицензионным договором.
Если приобретенные неисключительные права на программное обеспечение используются для производственных, управленческих нужд или для продажи продукции (товаров), затраты на их приобретение признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности на основании п.п. 5, п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Таким образом, считаем, что операции по приобретению неисключительной лицензии на право использования программы для ЭВМ отражаются организацией следующим образом:
Дебет 97 Кредит 60 (76)
— приобретено право на использование программы в течение года (3 лет);
Дебет 60 (76) Кредит 51
— произведена оплата лицензиару.
Далее ежемесячно в течение срока, установленного договором (года или 3-х лет):
Дебет 20 (26, 44) Кредит 97
— списана ежемесячная доля расхода.
Официальных разъяснений финансового ведомства, касающихся порядка учета полученных неисключительных прав организациями-лицензиатами (сублицензиатами), нами не обнаружено.
Вместе с тем господин И.Р. Сухарев, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, отмечает, что случае, предусмотренном п. 39 ПБУ 14/2007, когда платежи за право пользования результатами интеллектуальной деятельности, в том числе и программой для ЭВМ, производятся в виде фиксированного разового платежа, они отражаются в учете лицензиата как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (смотрите материал: «Учитываем изменения правил бухучета в полугодовой отчетности» («В курсе правового дела», N 13, июль 2011 г.)).
Судьи в ряде случаев также допускают применение лицензиатами п. 39 ПБУ 14/2007 (постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2016 N 13АП-15876/16, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2013 N 08АП-3764/13).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
30 сентября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Государственные и муниципальные учреждения используют в работе различные программные продукты. Для этого они покупают соответствующие лицензии у правообладателей. Учет таких расходов вызывает много вопросов. Как действует лицензия на использование программного обеспечения (ПО)? Как отразить в бухучете затраты на ее покупку и можно ли признать их для целей налогообложения?

Примечание. Здесь и далее под учреждениями мы будем понимать государственные и муниципальные учреждения всех типов (казенные, бюджетные, автономные), а также органы государственной власти и органы местного самоуправления в части собственной деятельности (в соответствии с п. 11 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ приравненные к казенным учреждениям).

Возникает ли при покупке ПО объект нематериальных активов?

Существует два типа прав на программный продукт, которые покупатель может получить от правообладателя: исключительные и неисключительные.

Исключительные права подразумевают, что прежний правообладатель (как правило, разработчик ПО) больше не может заключать аналогичные лицензионные соглашения ни с кем другим. В этом случае возникает объект нематериальных активов. Однако передача исключительных прав на антивирусные программы — это очень большая редкость.

Права на массовые программные продукты, такие как антивирусные программы, обычно передаются пользователям на основании простой неисключительной лицензии. В этом случае конечный пользователь имеет право лишь использовать программу, а правообладатель (как правило, разработчик ПО) может продавать аналогичные лицензии неограниченному кругу лиц. В этом случае никаких активов на баланс учреждения не поступает. Фактически учреждение путем присоединения к лицензионному соглашению лишь получает в пользование чужой нематериальный актив.

Подлежащие правовой охране неисключительные права на использование программы для ЭВМ как результата интеллектуальной деятельности правообладатель передает пользователю по лицензионному договору (пп. 2 п. 1 ст. 1225, п. 1, 2 ст. 1235 ГК РФ).

Как отразить в учете покупку лицензии на использование программных продуктов?

Операции, связанные с получением права пользования ПО, отражаются в учете на основании лицензионных и иных договоров, заключенных согласно законодательству РФ (п. 66 Инструкции № 157н).

В соответствии с Порядком № 85н расходы на приобретение неисключительных прав на ПО отражаются по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг». Казенные учреждения вместо кода 244 используют код 242 «Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий», если нормативным актом соответствующего финансового органа закреплено такое решение.

Такие расходы относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (см. Порядок № 209н). С 2021 года для отражения расходов на приобретение неисключительных прав на ПО применяются подстатьи 352 и 353 КОСГУ (п. 11.4.2, 11.5.3 Порядка № 209н, п. 2 Приказа № 209н).

Справочник КОСГУ Контур.Норматива позволяет найти подходящий код для операции. Достаточно просто ввести ключевые слова в строку поиска. Наиболее часто используемые коды можно отметить «звездочкой» и сохранить их в «Избранном».

Порядок отражения в учете расходов на приобретение ПО зависит от положений заключенного договора и учетной политики.

Если срок действия лицензии превышает 12 месяцев (то есть она действует в течение нескольких отчетных периодов), то расходы на ее приобретение отражаются в качестве расходов будущих периодов (п. 302 Инструкции № 157н). В дальнейшем они относятся на финансовый результат текущего года (на себестоимость продукции, работ, услуг) в порядке, определенном учетной политикой (п. 66, 302 Инструкции № 157н, п. 124 Инструкции № 162н, п. 160 Инструкции № 174н, п. 188 Инструкции № 183н).

Если же срок действия лицензии не превышает 12 месяцев, то расходы, как правило, относятся непосредственно на текущий финансовый результат (себестоимость продукции, работ, услуг). Однако в рамках формирования учетной политики может быть принято решение об отнесении подобных расходов на расходы будущих периодов (п. 66, 302 Инструкции № 157н, п. 102 Инструкции № 162н, п. 128 Инструкции № 174н, п. 138 Инструкции № 183н).

Также полученные права на ПО в течение срока действия лицензии отражаются на забалансовом счете 01 (п. 66, 333 Инструкции № 157н, письмо Минфина России от 24.10.2019 № 02-07-10/81930).

Можно ли признать расходы при покупке лицензии на ПО?

При покупке лицензии на использование программного продукта «входного» НДС не будет, так как передача неисключительных прав данным налогом не облагается (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Учреждения могут учесть расходы для налога на прибыль организации, если программный продукт используется в приносящей доход деятельности (КВД 2), — это правило закреплено п. 1 ст. 252 НК РФ.

Значит, расходы на покупку ПО для налога на прибыль бюджетные и автономные учреждения могут признать:

  • полностью, если программный продукт используется только в приносящей прибыль деятельности;
  • частично, если программный продукт используется как в приносящей доход деятельности, так и в других операциях — например, при выполнении государственного/муниципального задания (КВД 4) или ОМС (КВД 7). При этом расходы будут признаны только в части, которая относится к приносящей доход деятельности.

Таким образом, в большинстве случаев у бюджетных и автономных учреждений, в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 252 и п. 49 ст. 270 НК РФ, расходы для налога на прибыль приняты не будут. У казенных учреждений никакие расходы для целей налогообложения прибыли не принимаются (см. пп. 33.1 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Рассмотрим, какими бухгалтерскими записями отражается приобретение прав на ПО1.

Как расходы по приобретению программных продуктов относят на финансовый результат текущего года?

В этом случае оформляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 0 401 20 226 (0 109 Х02 226) Кредит 0 302 26 73Х3 — отражены расходы на приобретение ПО;

Увеличение забалансового счета 01 — отражено поступление ПО;

Дебет 0 302 26 83Х4 Кредит 0 201 11 610 (у казенного учреждения — 1 304 05 226), одновременно увеличение забалансового счета 18 к счету 201 11 — погашена кредиторская задолженность перед поставщиком;

Уменьшение забалансового счета 01 — по истечении срока действия лицензии отражено списание нематериального актива, полученного в пользование.

Как расходы по приобретению программных продуктов относят к расходам будущих периодов?

Здесь отметим, что порядок списания расходов будущих периодов устанавливается учетной политикой.

Например, в течение года учреждение может списывать расходы будущих периодов ежемесячно в размере 1/12 от стоимости договора (при условии, что договор заключен на 1 год) либо ежеквартально в размере 1/4 от стоимости договора.

В таком случае учреждение оформляет следующие бухгалтерские записи:

Дебет 0 401 50 226 Кредит 0 302 26 73X5 — расходы по приобретению неисключительной лицензии на использование ПО учтены в качестве расходов будущих периодов;

Увеличение забалансового счета 01 — учет неисключительных прав на ПО;

Дебет 0 302 26 83Х6 Кредит 0 201 11 610 (у казенного учреждения — 1 304 05 226), одновременно увеличение забалансового счета 18 к счету 201 11 — погашена кредиторская задолженность перед поставщиком;

Дебет 0 401 20 226 (0 109 Х07 226) Кредит 0 401 50 226 — расходы будущих периодов отнесены на финансовый результат текущего года или на себестоимость продукции, работ, услуг (в течение срока действия договора, в порядке, определенном учетной политикой);

Уменьшение забалансового счета 01 — по истечении срока действия лицензии отражено списание нематериального актива, полученного в пользование.

Александр Лавров, аттестованный аудитор
Наталья Ушакова, эксперт Норматива по вопросам бюджетного учета

Подготовлено на основании популярных вопросов экспертам

1 В приведенных ниже корреспонденциях не рассматриваются операции по санкционированию расходов учреждения.

2 Применяется соответствующий код группы синтетического счета: 6 — прямые затраты (себестоимость готовой продукции, работ, услуг), 7 — накладные расходы, 8 — общехозяйственные расходы.

3 КОСГУ 734 — при покупке ПО у российской коммерческой организации; КОСГУ 739 — при покупке у нерезидента РФ (например, иностранного ПО без аналогов в России).

4 КОСГУ 834 — при покупке ПО у российской коммерческой организации; КОСГУ 839 — при покупке у нерезидента РФ (например, иностранного ПО без аналогов в России).

5 КОСГУ 734 — при покупке ПО у российской коммерческой организации; КОСГУ 739 — при покупке у нерезидента РФ (например, иностранного ПО без аналогов в России).

6 КОСГУ 834 — при покупке ПО у российской коммерческой организации; КОСГУ 839 — при покупке у нерезидента РФ (например, иностранного ПО без аналогов в России).

7 Применяется соответствующий код группы синтетического счета: 6 — прямые затраты (себестоимость готовой продукции, работ, услуг), 7 — накладные расходы, 8 — общехозяйственные расходы.

Программное обеспечение может быть приобретено организацией с исключительными или неисключительными правами на него. Для постановки на учет требуется наличие лицензионного соглашения или договора об отчуждении ПО покупателю, акта передачи прав. В некоторых случаях лицензионный договор может быть заменен сублицензионной договорной документацией.

ВАЖНО! Исключительное право предполагает единоличное владение активом, приобретается путем самостоятельной разработки ПО для собственных нужд или через покупку по договору отчуждения.

Особенности бухгалтерского и налогового учета ПО

Появившиеся у организации исключительные права должны быть отнесены к нематериальным активам. ПБУ 14/2007 к таким объектам предъявляет ряд требований:

  • должна иметься документация, свидетельствующая о наличии прав пользоваться программным продуктом;
  • актив отделим от других ценностей предприятия;
  • невозможно идентифицировать вещественную форму;
  • на ближайший год в планах учреждения нет намерения продать ПО;
  • от процесса использования программы может быть получена экономическая выгода;
  • срок, в течение которого можно эксплуатировать актив, превышает показатель 1 года;
  • имеется возможность объективно и без существенных погрешностей определить значение первоначальной стоимости.
  • Вопрос: Как отразить в учете организации приобретение программы для ЭВМ у правообладателя на основании договора об отчуждении исключительного права, если затраты на приобретение составляют менее 100 000 руб.?
    Посмотреть ответ

Налоговый учет предъявляет меньше требований к приходуемым объектам НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ):

  • наличие подтверждающей права на владение и пользование объектом документации;
  • созданы предпосылки для получения финансовых выгод от эксплуатации актива;
  • продолжительность использования превышает порог в 12 месяцев.

На баланс ПО ставится по первоначальной стоимости, в которую включаются понесенные расходы по приобретению лицензионного продукта. Если стоимость программы не превышает 100 тысяч рублей, то по правилам налогового учета актив может быть признан неамортизируемым. В бухгалтерском учете порог отнесения объектов к амортизируемым находится на отметке 40 тысяч рублей.

При принятом решении начислять амортизацию на приобретенное программное обеспечение срок эксплуатации определяется по технической документации и соотносится со стандартами ст. 258 НК РФ. Это правило закреплено для налогового учета, в бухгалтерском учете амортизацию можно не начислять, если неизвестен срок эксплуатации объекта НМА.

Амортизировать программные продукты, приобретенные на основании неисключительного права, нельзя. П. 3 ст. 257 НК РФ подтверждает эту позицию тем, что такие активы не могут быть признаны составной частью НМА.

ЗАПОМНИТЕ! Объекты, на которые у предприятия имеются неисключительные права пользования, надо списывать в прочие затраты.

При использовании метода начисления расходы, связанные с покупкой программных продуктов, рекомендуется списывать равными частями на протяжении всего периода эксплуатации. При кассовой методике в расходную часть заносятся суммы, которые были оплачены фактически. Для организаций, работающих на УСН, предусмотрено право уменьшения налогооблагаемой базы за счет средств, затраченных на покупку ПО.

Для отображения расходов, связанных с приобретением программного обеспечения, в бухгалтерском учете применяют счет 97. Затраты подлежат равномерному списанию в течение времени, отведенного на использование программы. Методология отнесения стоимости ПО в расходы на всех предприятиях должна быть прописана отдельным пунктом в локальных документах (учетной политике).

Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на программу для ЭВМ, если организация приобрела ее через Интернет?

Проводки в коммерческих структурах

Операции по появлению у учреждения коммерческого типа исключительного права на пользование новой программой должны быть зафиксированы в бухгалтерском учете комплексом корреспонденций:

  1. Датой приобретения для отражения суммы понесенных расходов формируется проводка между Д08.5 и К60.
  2. В момент, когда программа установлена и ею можно начинать пользоваться, создается запись на стоимость ПО с Д04 и К08.5.
  3. Каждый месяц при начислении амортизационных сумм дебетуется счет 20 (или 26, 44) с одновременным кредитованием счета 05.

Если программа была приобретена по стоимости, не превышающей 40 тысяч рублей, то бухгалтер составляет такой набор проводок:

  1. При покупке ПО расходы учитываются через корреспонденцию Д08.5 – К60.
  2. Когда программа вводится в эксплуатацию, дебетуется 04 счет и кредитуется счет 08.5.
  3. Полная стоимость программного обеспечения в налоговом учете сразу переносится в расходы предприятия записью между Д20 (или 23, 26, 25, 44) и К04.
  4. В бухгалтерском учете будет начисляться амортизация, для этого предназначена корреспонденция Д20 (или 23, 26, 25, 44) – К05.

Если учреждение купило программное обеспечение и получило на него неисключительные права, то:

  • при осуществлении разового платежа в момент приобретения ПО дебетуется счет 97, по кредиту записывается 60 счет;
  • лицензия на ПО учитывается дебетовым оборотом по забалансовому счету 012;
  • ежемесячно часть понесенных затрат переводится на расходы предстоящих периодов проводкой Д20 (или 23, 26, 25, 44) – К97.

ВАЖНЫЙ НЮАНС! Законодательно запрещено пользоваться нелегальными версиями программного обеспечения. За применение в работе пиратских программ предусмотрено наказание нормами гражданского и уголовного права в ст. 1252 ГК РФ и ст. 146 УК РФ.

При проведении процедуры обновления программного продукта или осуществлении специализированного обслуживания затрачиваемые на это деньги показываются по дебету 20 (25, 23, 44, 26) и кредиту 60 счета.

Как отражаются в учете исключительные права на программное обеспечение, разработанное собственными силами?

Нюансы бухгалтерского учета ПО в бюджетных организациях

В организациях бюджетного типа учет программных продуктов ведется раздельно по видам расходов в соответствии с нормами Приказа Минфина от 1 июля 2013 г. № 65н:

  1. Код 242 применяется в ситуациях, когда ПО приобретается для удовлетворения запросов федеральных органов государственного подчинения и организаций, находящихся под их управлением.
  2. Код 244 используют при получении программного обеспечения субъектами РФ, для которых невозможно отнесение расходных операций на 242 код.
  3. Статья 226 необходима, если приобретаются неисключительные права на пользование программой, при обновлении систем справочно-информационного назначения.

Аргументация принадлежности затрат на покупку ПО к 226 коду приведена в тексте Письма Минфина от 18 марта 2016 г., зарегистрированного под № 02-07-10/15362. В разъяснениях уточнено, что при определении счетов учета необходимо руководствоваться Инструкцией № 157н. Она подразумевает отнесение нематериальных активов в виде программного обеспечения на забалансовый счет 01. Стоимость в учете отражается равной сумме вознаграждения, которое прописано в договоре. Правило касается и программ, полученных на праве неисключительного пользования.

Если объект, признанный НМА, был куплен с получением неисключительных прав на него с условием использования программы в течение нескольких отчетных лет, то:

  • суммы затрат подлежат включению в учет в текущем периоде;
  • расходы будут считаться затратами будущих лет;
  • в учетных операциях применяется счет 401 50.

Если актив будет эксплуатироваться несколько лет подряд, а договором на его передачу предусмотрена поэтапная оплата на условиях ежемесячного перечисления фиксированных сумм, то производимые оплаты считаются расходами текущего периода.

Типовые корреспондирующие записи для бюджетных организаций представлены такими вариантами:

  • при понесении организацией расходов в текущем году, которые считаются затратами предстоящих лет, на финансовые результаты будущего периода они будут списываться при дебетовании 0 401 50 226 и кредитовании 0 302 00 000;
  • если расходы были осуществлены в одном из прошлых лет и были признаны организацией затратами будущих периодов, то в каждом новом отчетном году их отнесение на финансовый результат сопровождается дебетовыми оборотами по 0 401 20 226 и кредитовым значением суммы по 0 401 50 226.

Схема, по которой будут делиться суммы расходов на программное обеспечение с длительным временем эксплуатации и переводиться на финансовые результаты, предусмотрена п. 302 Инструкции № 157н. Нормативный документ предоставляет возможность учреждениям самостоятельно определять порядок переноса части затрат на итоги финансовой деятельности. Делать это можно равномерными фиксированными суммами, путем вычисления заданной пропорции, учитывающей объем оказанных услуг.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В Письме Минфина № 02-07-10/15362 уточнено, что срок использования программного продукта при отсутствии информации об этом в лицензионной документации должен определяться комиссионным органом.

Обновление ПО и баз данных должно реализовываться на основании отдельного договора. Периодичность обновлений может быть установлена индивидуально для каждого программного продукта. При начислении на ежемесячной основе абонплаты за услуги по сохранению актуальности информационной составляющей в программе расходы включаются в финансовый результат текущего года. Затраты отражаются в учетных операциях через дебетование 1 401 20 226 и кредитование 1 302 26 730.

Как учитываются для целей налога на прибыль расходы на обновление (доработку) программного обеспечения для ЭВМ (сайта)?

В этой статье рассматриваются вопросы бухгалтерского оформления перепродажи лицензий Клеверенс. В ней вы узнаете, почему нет счета-фактуры, почему неправильно приходовать лицензии как товар и как не попасть на лишний НДС.

Лицензия — товар или услуга?

С 01.01.2008 Федеральным законом от 18.12.2006 № 231-ФЗ была введена в действие часть четвертая ГК РФ, регулирующая права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Статья 1225 ГК РФ содержит перечень охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (патент, программа для ЭВМ и т.п.). Закон признает существование интеллектуальных прав, которые не являются товарами. Причем особо оговаривается, что интеллектуальное право не связано с каким либо материальным носителем или с правом собственности на материальный носитель. Передача интеллектуального права — особый вид услуги.

При этом продажа экземпляра программы на материальном носителе (продажа диска или коробки) не является предоставлением права на её использование. Пользователю, вообще говоря, не требуется лицензия на ПО для инсталляции или использования программы. Однако, еще до начала использования программы (а именно, во время установки) пользователю предлагается присоединиться к лицензионному соглашению правообладателя (так называемая EULA). По желанию покупателя (конечного клиента), лицензионное соглашение может быть заключено и в письменном виде, с печатями и подписями.

Ключевым в этой сложной области является понятие исключительного права. Никто не может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации без согласия правообладателя, такое использование является незаконным. Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, как указано в ст. 1228, первоначально принадлежит автору, чьим творческим трудом создан такой результат.

Согласно ст. 1229, правообладатель может предоставить другому лицу право использовать результат своей интеллектуальной деятельности. Соглашение оформляется либо договором присоединения (EULA) либо лицензионным/сублицензионным договором.

Лицензия буквально переводится как «разрешение». Предоставление права или разрешения — это услуга.

Понятие лицензионного договора раскрывается в ст. 1235 ГК РФ. Одна из сторон лицензионного договора, обладатель исключительного права, называется лицензиаром. Лицензиар предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования результата интеллектуальной деятельности. Лицо, которому передаются те или иные права распоряжаться интеллектуальной собственностью лицензиара называется лицензиатом. В договоре оговаривается, как именно лицензиат может использовать предмет договора.

Если лицензиар («Империалъ») даст на это письменное согласие (через сублицензионный договор), то лицензиат (Партнер) может предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности другому лицу.

Таким образом, партнерский (сублицензионный) договор с «Империалъ» дает Партнеру право оказывать услуги по предоставлению другим лицам права пользоваться программами «Империалъ».

Платить или не платить НДС?

С 1 января 2008 г. в НК РФ (пп. 26 п. 1 ст. 149) введена норма об освобождении от налогообложения НДС операций по передаче прав на использование нематериальных активов разных видов на основании лицензионного договора. Сам «Империалъ» работает по упрощенке и не предоставляет счетов-фактур. Если ваша организация работает на общем налогообложении, то вы, как партнер, должны будете предоставлять своим покупателям счета фактуры с НДС = 0 руб.

Как было рассмотрено в предыдущем разделе, лицензия на программное обеспечение — это разрешение, нематериальное право, и передача имущественных прав на них осуществляется по EULA или письменному договору.

Ключевым здесь является слово нематериальные. Минфин РФ стоит на позиции, что операции по передаче прав на использование программного обеспечения при реализации их экземпляров на носителях в товарной упаковке, пусть даже содержащей условия лицензионного договора (упаковочная лицензия), подлежат налогообложению НДС. НДС не начисляется, только если на момент такой реализации заключался лицензионный договор в письменной форме (см. Письмо Минфина РФ от 29 декабря 2007 г. № 03-07-11/648, Письмо Минфина РФ от 21 февраля 2008 г. № 03-07-08/36, Письмо Минфина РФ от 01.04.2008 № 03-07-15/44).

Таким образом, если вы реализуете лицензии по товарным накладным, то вы не сможете доказать, что продавали «нематериальные активы», а не диски, и подпадаете под уплату всей суммы НДС по сделке.

Не могу оприходовать

Кроме того, при перепродаже лицензий как товара передача прав строится «по цепочке». Для предоставления клиенту прав на использование программ лицензиату нужно приобрести такие права у лицензиара, однако согласно ГК при наличии сублицензионного договора для реализации программ они ему в принципе не требуются. В случае дистрибьюции коробочного ПО, его экземпляр уже введен в гражданский оборот путем продажи самым первым продавцом. Следовательно, право на воспроизведение и распространение экземпляров уже было использовано, а сублицензионные договоры на предоставление прав по коробочному программному обеспечению могут быть признаны ФНС притворными сделками, направленными на получение налоговой выгоды от применения льготы по НДС. Например, под видом программ вы могли перепродавать оборудование, уклоняясь от уплаты НДС с наценки.

Таким образом, если вы реализуете лицензии «по цепочке» по схеме купли-продажи, то можете быть обвинены в уклонении от уплаты НДС.

Для реализации прав на программы не требуется приобретать никаких дополнительных прав кроме тех, которые уже юридически даны сублицензионным договором. ФНС может с полным правом считать оприходование подтверждением того, что договор был заключен задним числом, для сокрытия ошибки не начисления НДС по перепродаже материальных носителей программ.

Правильное отражение продаж лицензий в бухгалтерском учете

Поскольку цены, по которым партнер производит реализацию, могут отличаться от рекомендованных розничных цен Клеверенс (относительно коротых считается роялти), учет взаиморасчетов по роялти удобнее будет вести на специальном забалансовом счете, например 012:

При продаже лицензий покупателю:

Дебет 51 — Кредит 62.01 получена оплата от клиента за переданные права;
Дебет 62.01 — Кредит 91.01 (или 90.01) отражена выручка по сублицензионному договору;
Кредит 012 количественный и суммовой учет роялти по реализованным лицензиям.

При оплате роялти лицензиару:

Дебет 91.02 (или 90.02) — Кредит 60.01 отражена задолженность по уплате роялти по сублицензионному договору;
Дебет 012 количественный и суммовой учет роялти по оплаченным лицензиям;
Дебет 60.01 — Кредит 51 оплачено вознаграждение лицензиару в виде роялти за полученные неисключительные права.

Выводы

  1. Лицензия — это право. Она не является товаром — это услуга;
  2. Т.к. это услуга и в сублицензионном договоре не определено, сколько прав и на какие продукты будут переданы конечному клиенту, то она не требует количественного учета на складе. Нет необходимости заранее приходовать услугу, её можно просто оказать, т.к. на это есть право: подписанный с «Империалъ» сублицензионный договор!
  3. Наименование лицензий заводится в справочник «Номенклатура» с пометкой «Услуга» и указанием счетов учета реализации (90 или 91). Учет роялти можно вести на отдельном забалансовом счете;
  4. Для отражения у себя затрат по уплате роялти в конце любого оговоренного периода (месяца, квартала), лицензиар («Империалъ») предоставляет лицензиату (Партнеру) отчет и акт, сколько и каких лицензий было активировано конечными потребителями. На основании таких актов производится оплата роялти.

азбука учета

Компьютерная программа (КП) — это набор инструкций в виде слов, цифр, кодов, схем, символов или в любом другом виде, выраженных в форме, пригодной для считывания компьютером, которые приводят его в действие для достижения определенной цели или результата. Такое определение КП приведено в ст. 1 Закона об авторских правах. Там же сказано, что понятие «компьютерная программа» охватывает как операционную систему, так и прикладную программу, выраженные в исходном или объектном коде.

Вам как бухгалтеру из приведенного определения достаточно уяснить, что все КП делятся на:

системные (операционные системы компьютеров общего назначения; операционные системы компьютерных сетей; программы-драйверы, управляющие отдельными внутренними и периферийными устройствами компьютера)

и

прикладные (офисные пакеты, системы управления базами данных, системы электронного документооборота, программы для перевода, распознавания графики, проверки правописания, словари, издательские редакторы, программы для ведения бухгалтерского и управленческого учета и т. п.).

Так вот, уважаемые коллеги, ваша задача — не только уверенно использовать и те, и другие компьютерные программы в своей повседневной работе. Прежде всего вы должны правильно отразить их поступление в учетных регистрах предприятия. А значит, есть смысл разобраться, с каким объектом учета вам приходится иметь дело в данном случае. Давайте прямо сейчас этим и займемся.

Компьютерная программа: что приобретаем?

На первый план здесь выходит то обстоятельство, что КП являются объектами права интеллектуальной собственности, точнее говоря, объектами авторского права, и охраняются как литературные произведения (ст. 420 и 433 ГКУ; ст. 8 и 18 Закона об авторском праве). Из этого следует, что

приобретение компьютерной программы следует рассматривать как получение ограниченного объема прав в отношении такой программы, определенного лицензионным договором (соглашением)

Иными словами, приобретая КП (будь то программа, скачанная из Интернета, или коробочная версия), вы на самом деле получаете не осязаемый учетный объект, а те или иные права в отношении такого объекта.

О каких правах идет речь? Анализ законодательства об интеллектуальной собственности дает основания говорить о нескольких возможных вариантах. Приведем их здесь тезисно, а за подробностями вы всегда можете обратиться к спецвыпуску «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 23, посвященному нематериальным активам в целом.

1. Чаще всего вам как конечному пользователю программного обеспечения по лицензионному соглашению передается неисключительное право на пользование КП. При таком раскладе вы в роли конечного пользователя вправе только извлекать пользу из непосредственных функциональных свойств приобретенной программы (скажем, когда КП используется для ведения бухгалтерского учета, составления финансовой и налоговой отчетности и т. п.).

2. Бывают, правда, и случаи, когда лицензионное соглашение предполагает передачу права на использование КП (например, права на ее тиражирование и распространение). В приобретении такого права заинтересован субъект хозяйствования, занимающийся донесением произведения, т. е. программы, до конечного пользователя, а не тот, кто сам использует ее как конечный пользователь. Но поскольку такой вариант приобретения КП тоже не исключен, будем дальше заодно анализировать и его.

3. Наконец еще одним из вариантов получения права на пользование КП является так называемая OEM-лицензия, посредством которой распространяется преимущественно системное программное обеспечение. Основная отличительная особенность OEM-версий компьютерных программ состоит в том, что они «привязаны» к оборудованию, на которое были первоначально установлены, и не могут быть перенесены на другое «железо». При этом объем прав в отношении таких КП устанавливается таким же, как и в п. 1. То есть вы по-прежнему выступаете конечным пользователем OEM-версии программы.

В какой же степени отражение расходов на приобретение компьютерных программ в учете предприятия зависит от того объема прав, который вы получили по лицензионному договору? Давайте прямо сейчас займемся обсуждением соответствующих бухучетных нюансов. Думаем, вам понятно, почему акцент делается именно на них. Ведь с нового года именно финансовый результат, полученный по данным бухгалтерского учета, определяет объект обложения налогом на прибыль — либо напрямую, либо после соответствующих корректировок ( п.п. 134.1.1 НКУ). И там, где это будет нужно, мы обязательно о них скажем, чтобы вы заодно могли сориентироваться и в налоговых тонкостях учета КП.

Компьютерные программы = НМА?

Бухгалтерский учет. Оказывается, что и права на пользование компьютерной программой (см. выше п. 1), и исключительные права интеллектуальной собственности на нее (см. п. 2) в бухгалтерском учете признаются нематериальными активами (НМА) и учитываются в порядке, предусмотренном П(С)БУ 8.

Смотрите: в соответствии с п. 4 П(С)БУ 8 нематериальными активами считаются немонетарные активы, которые не имеют материальной формы и могут быть идентифицированы. По правилам, закрепленным в п. 12 МСБУ 38 «Нематериальные активы», актив отвечает критерию возможности идентификации, если он:

а) может быть отделен, т. е. существует возможность его отделения или обособления от субъекта хозяйствования и продажи, передачи, лицензирования, сдачи в аренду или обмена отдельно либо вместе с соответствующим контрактом, активом или обязательством,

либо

б) возникает в результате контрактных или других юридических прав, независимо от того, могут они быть переданы или отделены от субъекта хозяйствования или же от других прав и обязательств.

Так вот, ввиду того что

неисключительное право на пользование КП, которое получает ее конечный пользователь, возникает в результате контрактных или других юридических прав, оно имеет все основания считаться НМА

Что касается исключительного права на использование компьютерной программы, то оно может быть отделено от субъекта и в силу этого также должно признаваться нематериальным активом.

В соответствии с п. 10 П(С)БУ 8 приобретенные НМА (в том числе и компьютерные программы) зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. А она, в свою очередь (см. п. 11 этого П(С)БУ), формируется из цены (стоимости) приобретения НМА (кроме полученных торговых скидок), пошлины, непрямых налогов, которые не подлежат возмещению, и других расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования по назначению.

В бухгалтерском учете расходы, формирующие первоначальную стоимость КП, накапливаются по дебету субсчета 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов». А после ввода ее в эксплуатацию списываются:

— на субсчет 127 «Прочие нематериальные активы» — если предприятие-покупатель приобретает неисключительные права, что как раз и имеет место в случае приобретения ПО для конечного пользования;

— на субсчет 125 «Авторское право и смежные с ним права» — если предприятие-покупатель приобретает исключительные права на использование компьютерной программы.

На стоимость КП, признанных НМА, в течение всего срока полезного использования начисляется амортизация ( п. 25 П(С)БУ 8). Срок полезного использования КП предприятие устанавливает самостоятельно. Метод амортизации компьютерной программы субъект хозяйственной деятельности тоже выбирает по своему усмотрению исходя из условий получения будущих экономических выгод ( п. 27 П(С)БУ 8). Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с применением прямолинейного метода. В остальных случаях используется любой из методов амортизации, предус­мотренных нацстандартами для основных средств.

Налоговый учет. Если вы — малодоходный плательщик налога на прибыль (годовой доход которого не превышает 20 млн грн.), достаточно сделать все так, как описано выше, — и объект обложения этим налогом у вас в кармане. Единственный нюанс, который вам следует иметь в виду: НМА с неопределенным сроком полезного использования в бухучете амортизации не подлежат ( п. 25 П(С)БУ 8).
Поэтому чтобы вы невольно не занизили облагаемую прибыль на суммы амортизации таких НМА, имеет смысл в распорядительном документе в отношении каждой приобретаемой КП указывать срок ее полезного использования.

А что с высокодоходными субъектами? Ведь «налоговое» определение НМА сформулировано в п.п. 14.1.120 НКУ иначе, чем в п. 4 П(С)БУ 8, что заставляет задуматься,

будут ли КП классифицироваться как НМА и в налоговом учете у высокодоходников?

Ответ на этот вопрос утвердительный, ибо для того, чтобы некий объект можно было признать НМА в налоговых целях, необходимо наличие права собственности на такой объект либо иных аналогичных прав или же права пользования имуществом и имущественными правами.

Следовательно, такие объекты, как право пользования имуществом и имущественными правами, которые вы получаете в процессе приобретения КП, относятся к нематериальным активам и по НКУ. А значит, подлежат амортизации в порядке, установленном п.п. 138.3.4 НКУ. Причем из буквального прочтения п. 138.3 этого Кодекса следует, что запрет «налоговой» амортизации распространяется только на непроизводственные основные средства (см. п.п. 138.3.2 НКУ) и не касается НМА. То есть в принципе, даже если приобретенные КП не используются в хоздеятельности высокодоходников, они имеют право их амортизировать в налоговых целях. Вот только не знаем, одобрят ли это налоговики…

Что еще высокодоходные субъекты должны иметь в виду?

Во-первых, обратите внимание, что КП, приобретенные для конечного пользования, по «налоговой» классификации из п.п. 138.3.4 НКУ относятся к группе 6 НМА, а те КП, на которые вами получены исключительные права на их использование, — к группе 5. Но имейте в виду, что налоговики могут подходить к этому иначе. В свое время они относили все КП к группе 5 (см. консультацию из БЗ в подкатегории 502.09.03 со сроком действия «до 01.01.2015 г.»).

Во-вторых, для целей начисления налоговой амортизации вы должны учитывать минимально допустимый срок амортизации, который определяют в соответствии с правоустанавливающим документом (лицензией), но для НМА группы 5 он не может быть менее 2 лет ( п.п. 138.3.4 НКУ). Если же срок действия права пользования НМА не установлен, он определяется вами самостоятельно, но не может составлять менее 2 и более 10 лет.

В-третьих, помните о «налоговом» запрете на производственный метод амортизации, который распространяется как на основные средства, так и на нематактивы (см. п.п. 138.3.1 НКУ).

Таким образом, если вы подстроите свои бухгалтерские правила учета КП под приведенные выше налоговые ограничения, то амортизационная корректировка финрезультата, которую по-любому требует проводить ст. 138 НКУ, для вас превратится в чистую формальность.

Пример 1. Предприятие приобрело программу для автоматизации кадрового учета на предприятии за 8000 грн. (без НДС*).

* Почему без НДС, см. в последнем разделе статьи.

Учет этого приобретения представим в таблице.

Таблица 1. Учет приобретения компьютерной программы как НМА

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Перечислена предоплата поставщику за приобретение КП

Получена КП

Осуществлен зачет задолженностей

Введена КП в эксплуатацию

Компьютерные программы = роялти?

Как только мы заводим разговор о таких НМА, как права на объекты интеллектуальной собственности, тут же всплывает извечный вопрос насчет роялти. Ведь расходы на выплату роялти — это одно, а НМА — совершенно другое, и путать их, конечно же, не следует. Но как правильно отделить НМА от роялти?

Бухгалтерский учет. Напомним: роялти — это платеж, полученный как вознаграждение за пользование или за предоставление права на пользование правами интеллектуальной собственности, любым авторским и смежным правом на произведения, включая компьютерные программы ( абзац третий п. 4 П(С)БУ 15).

Приведенное определение дано с точки зрения получателя платежей в виде роялти, в то время как в данном случае нас интересует такой платеж с точки зрения субъекта, который пользуется или получает право на пользование компьютерной программой и соответственно уплачивает за это платеж в виде роялти. Однако платежи по лицензионным договорам, предметом которых является только пользование КП конечным пользователем, но не предоставляется авторское право (право распространения и доработки), не являются платежами роялти. Конечный пользователь КП иначе как НМА ее (точнее, права на пользование ею) в своем бухучете отражать не может**.

** За исключением приобретения права пользования КП по ОЕМ-лицензии — об этом скажем ниже.

При этом

исключительные имущественные права на объекты интеллектуальной собственности (в том числе и на компьютерные программы) всегда отражают в бухучете как НМА

Таким образом, в рамках тех вариантов, которые мы рассматриваем в этой статье, расходы на приобретение КП приравнять к роялти не удастся — в подавляющем большинстве случаев это все-таки НМА.

Кстати, если вы так будете классифицировать свои КП, то по меньшей мере одной проблемой у вас будет меньше. Имеем в виду необходимость уплаты налога на репатриацию при выплате роялти в пользу нерезидента. А вот по «нероялти» удерживать этот налог не придется.

Ну вот и славненько. Идем дальше.

Налоговый учет. Для целей налогообложения необходимо учитывать определение роялти из п.п. 14.1.225 НКУ, которое в целом аналогично бухгалтерскому.

В то же время в налоговом учете не считают роялти платежи, полученные, в частности, как вознаграждение за использование КП, если условия использования ограничены функциональным назначением такой программы. При этом ее воспроизведение должно ограничиваться количеством копий, необходимых для такого использования. К таким программам относится большинство офисных прикладных программ. Следовательно, платежи за их использование для налоговых целей не могут быть признаны роялти.

Дальнейший анализ перечня платежей, которые прямо исключены в п.п. 14.1.225 НКУ из понятия «роялти», приводит нас к такому выводу: платежи за полученные КП будут квалифицироваться в налоговом учете именно как роялти, если:

— в лицензионном соглашении прописано, что пользователь не может предоставить право продать или произвести отчуждение прав интеллектуальной собственности на КП другому лицу;

— при этом такие программы не предназначены исключительно для конечного потребления.

Очевидно, что при таких почти взаимоисключающих ограничениях к роялти может быть отнесен очень узкий перечень платежей. И вряд ли в повседневной работе большинство из вас, уважаемые коллеги, с этим когда-либо столкнется. Поэтому уясните, что расходы на приобретение КП ≠ роялти, так как почти всегда КП = НМА, и перейдем к разговору о том, когда последнее равенство тоже не соблюдается.

КП = ОС?

В этом подразделе речь пойдет о так называемых ОЕМ-версиях компьютерных программ (см. п. 3 первого подраздела статьи). Поскольку они в прямом смысле привязаны к определенному «железу», их учитывают в особом порядке.

Бухгалтерский учет. Здесь достаточно будет отметить, что такие КП не попадают в состав нематериальных активов, а учитываются как составная часть компьютера (основного средства) на соответствующих счетах учета необоротных материальных активов вместе с таким основным средством. И хотя подобный подход не прописан в П(С)БУ 7 и П(С)БУ 8, он подтверждается нормами п. 4 МСБУ 38 «Нематериальные активы».

Что касается бухгалтерской амортизации таких КП, то она, понятно, будет начисляться по правилам, установленным нацстандартами для основных средств, вместе с самим объектом ОС, на котором ОЕМ-программа установлена.

Налоговый учет. Для малодоходников на этом рассказ закончен — свой объект налогообложения вы возьмете из бухучета.

Если же вы — высокодоходный субъект, вам придется учитывать ограничения, предусмотренные разд. III НКУ, которые приводят к возникновению так называемой амортизационной разницы и к необходимости откорректировать на нее бухгалтерский финрезультат. Обратите внимание: в п.п. 138.3.3 НКУ целый ряд устройств из группы 4 «Машины и оборудование» (преимущественно компьютерная и оргтехника) выделен в отдельную подгруппу. Среди таких устройств названы, в частности, электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, которые признаются нематериальным активом). Минимально допустимый срок полезного использования для таких объектов ОС установлен равным 2 годам.

Следовательно, если в своем распорядительном документе срок использования объекта ОС, на котором установлена ОЕМ-программа, вы определили равным или большим, нежели 2 года, тогда все в порядке. В противном случае корректировка бухгалтерского финрезультата на налоговую амортразницу увеличит ваш объект налогообложения.

Пример 2. Предприятие приобрело ноутбук стоимостью 9000 грн. с НДС, в том числе стоимость OEM-версии операционной системы, установленной на нем, — 1700 грн.

В учете эти операции отразятся так, как показано в табл. 2.

Таблица 2. Учет приобретения OEM-версии КП

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Перечислена предоплата поставщику за приобретение ноутбука

Отражен налоговый кредит по НДС

641/НДС

Получен ноутбук с установленной OEM-версией КП

Списан налоговый кредит по НДС

Осуществлен зачет задолженностей

Введен ноутбук в эксплуатацию вместе с OEM-версией КП

КП в НДС-учете

В завершение нашего повествования о КП обращаем ваше внимание на то, что:

с 01.01.2013 г. и до 01.01.2023 г. операции поставки программной продукции освобождаются от обложения НДС

Такая ІТ-льгота по-прежнему предусмотрена п. 261 подразд. 2 разд. XX НКУ. При этом к программной продукции для целей применения этой льготы относят, среди прочего, результат компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или учебной компьютерной программы (их компонентов), а также в виде интернет-сайтов и/или онлайновых сервисов.

Сказанное означает, что, приобретая компьютерные программы, права на налоговый кредит вы не имеете.

В то же время следует, пожалуй, отдельно сказать об обложении НДС операций по распространению электронной версии СМИ, которая идентична печатному изданию. Такие версии в большинстве случаев являются базами данных либо информационно-поисковыми системами, а значит, компьютерными программами.

Так вот, по мнению налоговиков (см. письмо ГФСУ от 22.04.2015 г. № 8508/6/99-99-19-03-02-15), электронные версии периодических изданий печатных СМИ отечественного производства, в том числе записанные на электронных носителях (CD-, DVD-диск и т. п.), облагаются НДС в общеустановленном порядке по ставке 20 %.

Документы статьи

  1. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

  2. ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

  3. Закон об авторском праве — Закон Украины «Об авторском праве и смежных правах» от 23.12.93 г. № 3792-XII.

  4. П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина от 27.04.2000 г. № 92.

  5. П(С)БУ 8 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденное приказом Минфина от 18.10.99 г. № 242.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *