Бухгалтерский учет товарного знака

Товарные знаки в бухгалтерском и налоговом учете — проводки

Товарные знаки: понятие, виды, проводки

Алгоритмы учета операций приобретения (создания) товарного знака

Отражение операций по передаче или продаже товарного знака

Реклама товарного знака: условия, документы, проводки

Итоги

Товарные знаки: понятие, виды, проводки

Товарным знаком (ТЗ) принято называть обозначение, индивидуализирующее товары (работы, услуги).

Существует несколько групп ТЗ, классифицируемых:

  • по виду собственности владельца ТЗ (индивидуальные и коллективные);
  • по объектам товарной информации (ассортиментные и фирменные);
  • по способу отображения информации (буквенные, звуковые, словесные и др.).

ТЗ позволяет:

  • потребителю — легко узнавать товары (работы, услуги);
  • товарам (работам, услугам) — лучше продаваться, поскольку они уже узнаваемы.

Использовать ТЗ можно по 2 направлениям:

  • собственник ТЗ использует его в своей работе;
  • ТЗ передается в пользование.

В последующих разделах будут рассмотрены оба варианта использования ТЗ. Для отражения их в учете используются проводки с использованием следующих счетов:

  • 04 «НМА»;
  • 05 «Амортизация НМА»;
  • 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
  • 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
  • 51 «Расчетный счет»;
  • 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • 68. 2 «Расчеты по НДС»;
  • 91. 1 «Прочие доходы»;
  • 91.2 «Прочие расходы».

Если вы решили зарегистрировать товарный знак, но не знаете с чего начать, воспользуйтесь пошаговой инструкцией от КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и узнайте куда подать заявку, как и когда ее проверят и зарегистрируют и что делать в случае отказа в регистрации.

В каком документе отражаются применяемые в учетном процессе счета бухучета — узнайте из размещенных на нашем сайте материалов:

  • ;
  • «План счетов при МСФО (нюансы)».

Алгоритмы учета операций приобретения (создания) товарного знака

В бухучете ТЗ отражается в составе НМА, если:

  • выполняются условия, указанные в п. 3 ПБУ 14/2000 «Учет НМА» (утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н);
  • оформлены необходимые документы — подтверждающие существование ТЗ и исключительного права на него у компании (свидетельство, договор покупки ТЗ и др.).

Схема проводок по отражению операций поступления ТЗ:

Дебет

Кредит

Отражение стоимости приобретенного ТЗ

Выделен НДС из стоимости ТЗ

Оплачена стоимость ТЗ

Патентная пошлина включена в стоимость ТЗ

Оплачена пошлина

ТЗ принят к учету в качестве НМА

НДС по ТЗ принят к вычету

Если компания создала ТЗ своими силами, то его первоначальную стоимость формируют расходы:

  • материальные (для создания ТЗ);
  • трудовые (зарплата и начисления разработчиков ТЗ);
  • прочие (стоимость консультационных услуг, патентные пошлины и др.).

В налоговом учете:

  • ТЗ классифицируется как НМА при выполнении указанных в п. 3 ст. 257 НК РФ критериев;
  • необходимы документы-обоснования (свидетельство на ТЗ и др.);
  • первоначальная стоимость ТЗ в налоговом учете может отличаться от бухгалтерской оценки на величину непризнаваемых «налоговых» расходов (п. 3 ст. 263, подп. 2, 5, 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Как учесть расходы на уплату госпошлины за регистрацию товарного знака, рассказывают эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно.

Вышеуказанные учетные алгоритмы применимы и к владельцам ТЗ — упрощенцам (подп. 1, 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), но с учетом следующего:

ВНИМАНИЕ! Малые предприятия могут учитывать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, на счетах учета затрат (Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-5 «Об упрощении ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства и рядом иных организаций»).

Отражение операций по передаче или продаже товарного знака

Если у коммерсанта есть товарный знак — бухгалтерский и налоговый учет (БУ и НУ) операций с ним происходит с учетом особых «оформительских» и «нормативных» нюансов.

Передача или продажа ТЗ оформляется одним из нижеперечисленных документов:

  • лицензионным договором — он разрешает временное использование ТЗ другим лицом на определенных условиях и на конкретный срок;
  • договором отчуждения (уступки) — с его помощью фиксируется факт передачи исключительного права на ТЗ другому лицу.

Каждый договор имеет силу только в том случае, если он зарегистрирован в установленном законом порядке.

Схема учета и бухгалтерских проводок при продаже ТЗ

Учетный алгоритм при продаже ТЗ:

  • отражение в БУ и НУ дохода от продажи ТЗ (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, п. 1 ст. 249 НК РФ);
  • остаточная стоимость ТЗ и связанные с его продажей расходы являются прочими (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05. 1999 № 33н, п. 1 ст. 268 НК РФ);
  • со стоимости ТЗ исчисляется НДС.

Корреспонденция счетов при продаже ТЗ:

Дебет

Кредит

Признание дохода от продажи ТЗ

Списание амортизации ТЗ

Списание остаточной стоимости ТЗ

Исчислен НДС при продаже ТЗ

Отражена регистрационная госпошлина

Передача ТЗ

В данной ситуации необходимо учесть, что по лицензионному договору перехода права собственности на ТЗ не происходит и в учете собственника и пользователя используются разные проводки.

Учет у собственника ТЗ

  • Для учета данной операции открывается специальный субсчет «НМА, переданные в пользование» к сч. 04 «НМА».
  • По стоимости ТЗ продолжает начисляться амортизация (п. 38 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н, подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
  • С полученных от пользователя ТЗ платежей исчисляется НДС (п. 2 ст. 153 НК РФ).
  • Признается доход от операции (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Передача ТЗ в учете собственника

№ строки

Дебет

Кредит

Получение аванса по лицензионному договору

Исчисление НДС с полученного аванса

Ежемесячное признание части полученного дохода в виде лицензионного платежа

20 (25, 26, 44)

Ежемесячное начисление амортизации ТЗ

Начислен НДС с ежемесячного лицензионного платежа

Вычет авансового НДС

Указанные в таблице проводки относятся к ситуации получения по лицензионному договору единовременного платежа. Если платежи поступают ежемесячно, для признания дохода и начисления НДС используется корреспонденция счетов, аналогичная первым четырем позициям таблицы.

«Учетные» действия пользователя ТЗ

Получателю ТЗ в пользование необходимо учесть, что:

  • в собственность к пользователю ТЗ не переходит, поэтому учесть его можно только за балансом;
  • уплаченные по договору платежи признаются расходами отчетного периода (п. 30 ПБУ 14/2007).

Корреспонденция счетов у получателя ТЗ

№ строки

Дебет

Кредит

20 (25, 26, 44, 91)

Отражен в учете ежемесячный платеж за пользование ТЗ по лицензионному договору

Отражен НДС

Вычет НДС

Перечислен лицензионный платеж

Данная схема проводок используется при ежемесячной уплате обязательств по договору. Если сделан один платеж на полную сумму договора, для отражения расхода в учете ежемесячно используются проводки, указанные в пп. 1–3 таблицы.

Реклама товарного знака: условия, документы, проводки

В бухучете расходы на рекламу ТЗ списываются с применением следующей схемы:

  • классификация расхода — расход по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99);
  • признание расхода — в периоде осуществления (п. 18 ПБУ 10/99);
  • «учетная» проводка: Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • отсутствие ограничений (норм) по сумме.

Как расходы на рекламу отражаются в бухотчетности — расскажет статья «Что указывается в строке 2210 Коммерческие расходы?».

Чтобы разобраться в алгоритме налогового учета расходов на рекламу ТЗ, рассмотрим цепочку нормативных определений (см. таблицу):

Нормативный акт

Термин

Расшифровка термина

ГК РФ (ст. 1477)

Товарный знак

Зарегистрированное обозначение, индивидуализирующее товары (работы, услуги)

Закон «О рекламе» от 13.03.2006 № 38-ФЗ (ст. 3)

Объект рекламирования

<…средства индивидуализации юридического лица и (или) товара…>

НК РФ (п. 1 ст. 252)

Налоговый расход

Понесенные налогоплательщиком обоснованные и документально оформленные затраты, связанные с получением дохода

НК РФ (подп. 28 п. 1 ст. 264)

Прочие расходы (связанные с производством и реализацией)

Расходы на рекламу товарного знака с учетом п. 4 ст. 264 НК РФ.

НК РФ (п. 4 ст. 264)

Расходы на рекламу

Группы нормируемых и ненормируемых расходов

Рассмотренная цепочка нормативных терминов, а также общие налоговые подходы к рекламной группе расходов помогают сформулировать следующие выводы:

  • классификация расходов — прочие, связанные с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264);
  • момент признания расходов — период их осуществления (п. 1 ст. 272 НК РФ);
  • ученый регистр — его форму разрабатывает налогоплательщик (приложение к учетной политике);
  • сумма расхода — нормируется для целей расчета налога на прибыль (не может превысить 1% от выручки) или не нормируется — в зависимости от вида рекламы (например, не нормируются расходы на рекламу ТЗ через СМИ и интернет).

Документальным подтверждением расходов на рекламу ТЗ могут служить:

  • договор (соглашение) о размещении рекламы ТЗ;
  • акт о выполнении работ по договору;
  • платежные документы.

Рассмотренная учетная схема не противоречит мнению чиновников Минфина РФ (письмо от 30.04.2015 № 03-03-06/1/25297).

Рассмотренный алгоритм признания расходов применим и для упрощенцев, но с учетом УСН-нюансов:

  • учесть рекламные расходы ТЗ можно только после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • классификация рекламных расходов ТЗ на нормируемые и ненормируемые распространяется в полной мере и на упрощенцев (письмо Минфина РФ от 14.06.2016 № 03-11-06/2/34264).

Порядок учета и налогообложения товарных знаков вызывает много вопросов, раскрыть которые в одной статье не возможно. На многие вопросы ответил специалист в области патентоведения В. Ю. Джермакян. Все его разъяснения есть в системе КонсультантПлюс.

Получите пробный доступ к КонсультантПлюс и бесплатно ознакомьтесь с разъяснениями эксперта.

Детализированные алгоритмы учета рекламных расходов — узнайте из материала «Особенности учета расходов на рекламу».

Итоги

Зарегистрированный товарный знак является нематериальным активом. Его можно продать или передать во временное пользование. В каждом случае договор продажи (передачи) требует регистрации, а учет происходит с применением специальных учетных алгоритмов.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Товарные знаки: получение, учет и использование

Л. П. Фомичева, налоговый консультант

Покупатели стараются приобретать, как правило, знакомые товары, о которых где-то слышали, которыми пользовались сами или же те, что произведены известными фирмами. Фирму — производитель узнают по ее товарному знаку, который иногда становится чем-то вроде символа качества. В этом случае раскрученный и хорошо работающий «бренд» можно продать или «сдать в аренду».

Крупные компании, заботящиеся о своем имидже, разрабатывают собственные товарные знаки.

Расходы по созданию

Товарный знак — это обозначение, служащее для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц. Так сказано в ст.1 Закона РФ от 23.09.92 № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» (далее — Закон N 3520-1). В ранее действовавшей редакции этого закона давалось несколько другое определение: «обозначение, способное отличать соответственно товары и услуги одних производителей от однородных товаров и услуг других производителей».

Товарный знак может быть словесным и графическим.

Словесный товарный знак — это название организации либо оригинальные слова, фразы или словосочетания, выполненные в определенной графической манере, необычным запоминающимся шрифтом.

Графический товарный знак — любое изображение, отвечающее критериям новизны и охраноспособности в отношении перечня товаров и услуг и зарегистрированное в установленном порядке в качестве товарного знака на имя конкретного владельца (или коллектива).

Товарный знак организация может разработать самостоятельно. В этом случае право на созданное сотрудниками предприятия произведение будет принадлежать работодателю. Это вытекает из п.3 ст.2 Закона N 3520-1.

Однако чаще всего разработку товарного знака заказывают специализированным фирмам. В этом случае заключается авторский договор заказа (ст.33 Закона РФ от 09.07.93 № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах»).

Регистрация исключительного права на товарный знак

Для получения исключительного права на товарный знак, прежде всего его необходимо зарегистрировать в Российском агентстве по патентам и товарным знакам (Роспатенте). Заявка подается в Федеральный институт промышленной собственности (ФИПС), подведомственный Роспатенту.

Зарегистрировать такое право организация может сама или через патентного поверенного.

Приказом Роспатента 05.03.03 №32 утверждены Правила составления, подачи и рассмотрения заявки на регистрацию товарного знака и знака обслуживания.

Формальная экспертиза заявки проводится в течение месяца от даты ее подачи в ФИПС.

В ходе экспертизы проверяется, удовлетворяет ли товарный знак требованиям законодательства и не совпадает ли он с уже зарегистрированными знаками. Например, нельзя зарегистрировать в качестве товарного знака общепринятые символы и термины. Недопустима и регистрация товарных знаков, которые в точности повторяют уже зарегистрированные знаки либо так похожи на них, что могут ввести в заблуждение потребителей.

На основании решения о регистрации товарного знака ФИПС производится регистрация товарного знака в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания РФ (далее — Реестр). В Реестр вносятся товарный знак, сведения о правообладателе, дата приоритета товарного знака и дата его регистрации, а также перечень товаров, для которых зарегистрирован товарный знак.

Пунктом 44 Закона № 3520-I предусмотрено, что за регистрацию товарного знака взимается пошлина. В настоящее время размер пошлины можно узнать из Положения о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименовании мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, утв. Постановлением Совета Министров — Правительства РФ от 12.08.93 № 793.

Выдача свидетельства на товарный знак осуществляется ФИПС в течение месяца с даты регистрации товарного знака в Реестре.

Регистрация товарного знака действует до истечения десяти лет с даты подачи заявки. Срок действия может быть продлен по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года ее действия, каждый раз на 10 лет.

Надо помнить, что исключительное право на использование товарного знака имеет свои ограничения. Оно распространяется только на товары, указанные в свидетельстве, действительно на территории страны регистрации и в течение срока, на который данный товарный знак зарегистрирован.

Имея исключительное право, владелец может пользоваться и распоряжаться товарным знаком. Это право охраняется законом. И никто другой не может использовать товарный знак без разрешения владельца.

Но недостаточно просто зарегистрировать товарный знак — его необходимо использовать, то есть размещать на товарах, поскольку использование товарного знака — это не только право его владельца, но и обязанность. В случае невыполнения этого требования непрерывно в течение пяти лет любое физическое или юридическое лицо может обратиться в суд с требованием о прекращении регистрации товарного знака.

Учет исключительных прав на товарный знак

В бухгалтерском учете исключительное право на товарный знак относится к нематериальным активам. Это установлено в п. 3 и 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н (далее – ПБУ 14/2000). Ему присваивается инвентарный номер и оформляется Карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1, утв. Постановлением от 30.10.97 № 71а.

Исключительное право на товарный знак учитывают по его первоначальной стоимости. Она складывается из затрат на покупку или изготовление товарного знака — материальных расходов, зарплаты сотрудников, патентных пошлин, стоимости услуг сторонних организаций, невозмещаемых налогов и т.д. (п.7 ПБУ 14/2000).

Расходы, формирующие первоначальную стоимость товарного знака, должны учитываться на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов», за исключением тех налогов, которые впоследствии принимаются к вычету.

После получения свидетельства на товарный знак собранные на счете 08-5 расходы списываются на счет 04 «Нематериальные активы».

Пример 1.

Организация заключила договор с дизайнерской студией на разработку эскизных дизайн — предложений товарного знака. Стоимость услуг по договору составляет 36 000 руб., в том числе НДС 18% – 5 490 руб.

Оплачены услуги патентного поверенного по регистрации товарного знака в Роспатенте в размере 1 311 руб., в т. ч. НДС — 200 руб.

Оплата за услуги сторонних организаций, увеличивающих стоимость товарного знака, отражается бухгалтерскими проводками:

Дебет 08-5 Кредит 60 — 30 510 руб. – отражена стоимость услуг сторонней организации по созданию товарного знака на основании акта приемки-сдачи выполненных работ;

Дебет 19-2 Кредит 60 – 5 490 руб. – учтена сумма входного НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 08-5 Кредит 60 – 1 111 руб. — отражена стоимость услуг патентного поверенного по подготовке документов к регистрации товарного знака;

Дебет 19 Кредит 60 — 200 руб. — отражен входной НДС по услугам поверенного.

После получения свидетельства об официальной регистрации выполняются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 04 Кредит 08-5 — 31 621 руб. — отражена постановка на учет зарегистрированного товарного знака.

Сумму НДС, уплаченную организациям за работы по изготовлению и регистрации товарного знака, организация имеет право принять к вычету после постановки на счет учета нематериальных активов (подп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ):

Дебет 68 Кредит 19-2 – 5 690 руб. – сумма входного НДС принята к вычету.

* Конец примера *

В налоговом учете товарный знак является нематериальным активом. Это следует из п. 3 ст. 257 НК РФ. Однако учесть его в таком качестве можно только после получения свидетельства: нематериальный актив отражается в налоговом учете при наличии надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих наличие самого актива и исключительного права на него.

Таким образом, до получения свидетельства расходы на создание и регистрацию товарного знака не участвуют в исчислении налогооблагаемой прибыли. Они будут включены в первоначальную стоимость товарного знака. Как известно, первоначальная стоимость товарного знака формируется исходя из всех расходов, связанных с его созданием. Исключение составят лишь суммы возмещаемых налогов. В результате патентные пошлины, которые уплачивает фирма в процессе регистрации товарного знака, будут отнесены в состав расходов, формирующих первоначальную стоимость. Об этом прямо сказано в п.3 ст. 257 НК РФ.

Амортизация исключительного права на товарный знак

Получив свидетельство на товарный знак, необходимо определить срок его полезного использования и норму амортизации. Свидетельство выдается на 10 лет. Соответственно на тот же период устанавливается и срок полезного использования товарного знака.

В бухгалтерском учете стоимость товарного знака погашается путем начисления амортизации одним из способов, перечисленных в п.15 ПБУ14/2000, зафиксированным в приказе по учетной политике:

— линейным;

— пропорционально объему продукции;

— уменьшаемого остатка.

При линейном методе срок полезного использования определяется исходя из срока действия свидетельства на товарный знак (п.17 ПБУ 14/2000).

Амортизация по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете либо по кредиту счета 05, либо по кредиту счета 04 субсчет «Исключительное право на товарный знак».

Амортизация исключительного права на товарный знак в бухучете относится к расходам организации по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н).

В налоговом учете, как уже говорилось, исключительное право на товарный знак отнесено к нематериальным активам. Вместе с тем для признания объекта интеллектуальной собственности амортизируемым необходимо одновременное выполнение двух условий: срок полезного использования этого объекта должен превышать 12 месяцев и его первоначальная стоимость — 10 000 руб. (п.1 ст.256 НК РФ).

Расходы по созданию товарного знака в бухгалтерском и налоговом учетах практически совпадают.

Но это не так, если организация приобретает исключительные права на товарный знак за счет средств банковского кредита. Ведь проценты за пользование заемными средствами в соответствии с пп.14 и 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утв. приказом Минфина России от 2.08.01 № 60н, до момента получения права собственности на товарный знак относятся организацией-заемщиком на увеличение расходов по его созданию; а после указанной даты – на операционные расходы. Для целей же налогообложения прибыли проценты по заемным средствам в соответствии с пп.2 п.1 ст.265 НК РФ включаются в состав внереализационных расходов.

Кроме того, в налоговом учете в первоначальную стоимость товарного знака не включаются и суммовые разницы, образовавшиеся до того, как исключительное право на товарный знак принято к учету.

Срок полезного использования товарного знака в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и из других сроков использования объектов интеллектуальной собственности, установленных соответствующими договорами (п. 2 ст. 258 НК РФ). По отношению к нематериальным активам налогоплательщик вправе выбрать один из двух предусмотренных методов амортизации: линейный или нелинейный (п.1 ст.259 НК РФ).

Поэтому, если расходы организации по созданию товарного знака в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, срок действия знака в обоих видах учета одинаков, а метод амортизации один и тот же, то сумма амортизации в налоговом и бухгалтерском учетах будет совпадать. В противном случае организации придется определять разницы в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.02 №114н.

Амортизация исключительного права на товарный знак в налоговом учете включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией (ст.253 НК РФ). Кроме того, эти расходы являются косвенными, то есть их не нужно распределять между себестоимостью реализованной продукции, готовой продукцией и т.д. Они в полном объеме уменьшают налогооблагаемую прибыль отчетного периода.

Передача другому лицу исключительного права.

Организации, владеющие исключительными правами на результаты интеллектуальной деятельности, могут распоряжаться ими по своему усмотрению.

Статьи 25 и 26 Закона № 3520-1 допускают, что товарный знак может быть уступлен (продан) его владельцем в отношении всех или части товаров, для которых он зарегистрирован.

При передаче (уступке) исключительного права на товарный знак, у продавца происходит выбытие объекта нематериальных активов. К приобретателю товарного знака переходят в полном объеме все те права, которые были у прежнего владельца. То же самое касается и ограничений.

Уступка товарного знака не допускается, если она может явиться причиной введения в заблуждение потребителя относительно товара или его изготовителя. Право на использование товарного знака может быть предоставлено владельцем товарного знака (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) по лицензионному договору. Лицензионный договор должен содержать условие о том, что качество товаров лицензиата будет не ниже качества товаров лицензиара и что лицензиар будет осуществлять контроль за выполнением этого условия. Договор об уступке товарного знака и лицензионный договор регистрируются в Роспатенте. Без этой регистрации они считаются недействительными. За нее взимается пошлина.

Средства от уступки (продажи) исключительного права на товарный знак являются для организации операционными доходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н – (далее – ПБУ 9/99)).

А в налоговом учете доход от уступки исключительного права на товарный знак учитывается в составе доходов от реализации (п.1 ст.249 НК РФ).

Пример 2.

Организация заключила договор об уступке исключительного права на товарный знак.

Первоначальная стоимость права на товарный знак составляет 20 000 руб., сумма начисленной амортизации – 2 000 руб. Амортизация начисляется с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

По договору покупатель уплатил 36 000 руб. (в том числе НДС – 5 490 руб.).

В бухгалтерском учете продавца делаются следующие проводки:

Дебет 04 субсчет «Выбытие нематериальных активов» Кредит 04 субсчет «Исключительное право на товарный знак» — 20 000 руб. – списана первоначальная стоимость исключительного права на товарный знак;

Дебет 05 Кредит 04 субсчет «Выбытие нематериальных активов» — 2 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 62 Кредит 91 — 36 000 руб. — отражена выручка от реализации исключительного права на товарный знак;

Дебет 91 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 5 490 руб. — начислен НДС;

Дебет 91 Кредит 04 субсчет «Выбытие нематериальных активов» — 18 000 руб. — списана остаточная стоимость исключительного права на товарный знак;

Дебет 91 Кредит 99 – 12 510 руб. (36 000 – 5 490 — 18 000) — отражена прибыль от уступки исключительного права на товарный знак.

* Конец примера *

У покупателя исключительное право на товарный знак, которое он получил по договору уступки, надо включить в состав нематериальных активов. Что же касается срока полезного использования, то он зависит от срока действия свидетельства. Однако при регистрации договора уступки в Роспатенте новое свидетельство не выдается. Поэтому, чтобы рассчитать этот срок, из общего срока действия свидетельства надо вычесть то время, в течение которого товарным знаком пользовался старый правообладатель.

Передача другому лицу неисключительного права.

Законодательством предусмотрено, что владельцем может быть предоставлено право на использование товарного знака другому лицу по лицензионному договору. Другой способ – заключение договора коммерческой концессии (договор франчайзинга).

Подписывая подобные соглашения, организация оставляет за собой исключительное право на товарный знак. Как и договор уступки, лицензионный договор и договор коммерческой концессии действительны только при условии их регистрации в Роспатенте. Без этой регистрации договор считается недействительным.

В договоре указывается срок, в течение которого организация может использовать право, и указывается вознаграждение, которое она должна перечислить правообладателю. Формы вознаграждения могут быть самыми разными: разовые или периодические платежи, проценты от выручки или наценка на оптовую цену товаров, которые организация-пользователь будет покупать у правообладателя, и т. д.

На практике вознаграждение чаще всего состоит из двух частей: первоначальной единовременной «входной платы» за получение права (паушальный платеж) и последующих регулярных платежей за его использование (роялти). Они определяются в фиксированном размере или в процентах от выручки.

Паушальный платеж представляет собой выплату единовременного вознаграждения собственнику нематериального актива. Фактически — это цена лицензии.

Роялти — это периодические платежи собственнику нематериального актива в течение срока действия лицензионного договора. Роялти устанавливаются в виде фиксированных ставок, которые выплачиваются лицензиатом через согласованные периоды времени.

У правообладателя не возникает выбытия нематериальных активов. Они продолжают находиться на его балансе и амортизируются (п. 25 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов). Однако учесть их необходимо на отдельном субсчете счета 04. Суммы начисленной амортизации, по мнению автора, следует учитывать обособленно.

Если для правообладателя такая деятельность не является основной, то сумма вознаграждения в бухгалтерском учете включается в состав операционных доходов (п.5 ПБУ 9/99).

Если платеж носит разовый характер, то полученная оплата отражается в составе доходов будущих периодов на счете 98. Затем в течение времени, на которое передано право, вознаграждение равными долями включается в состав операционных доходов. Расходы, связанные с передачей исключительных прав, отражаются как операционные расходы.

В налоговом учете платежи по лицензионным договорам включаются в состав внереализационных доходов (пп. 5 ст. 250 НК РФ).

Если лицензиар определяет доходы и расходы методом начисления, то полученное вознаграждение за право пользования товарным знаком признается доходом в соответствии с подп.3 п.4 ст.271 НК РФ, а если используется кассовый метод — то в соответствии с п.2 ст.273 НК РФ.

Если по договору предусмотрено получение единого платежа, то датой признания дохода при применении метода начисления будет следующая дата:

— если в договоре не определен срок его действия — дата предоставления в пользование исключительных прав;

— если же срок действия определен, то доходы признаются равномерно в течение этого срока на последний день месяца или квартала.

Для целей исчисления НДС дата возникновения обязательств перед бюджетом — дата предоставления в пользование исключительных прав при паушальном платеже (ст. 167 НК РФ); а если платежи носят периодический характер, то они учитываются в периоде их начисления.

Еще один вариант – комбинированные расчеты. Вначале правообладатель получает разовый платеж, затем в течение установленного в договоре времени – периодические платежи (роялти). При этом разовый платеж включают в состав внереализационных доходов в налоговом учете и операционных в бухгалтерском единовременно и в полной сумме, а роялти – по мере начисления.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К ним относятся, в частности, расходы, связанные с предоставлением за плату во временное владение и пользование исключительных прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (пп.1 п.1 ст.265 НК РФ). Таким образом, с вступлением в силу договора уступки, стоимость части имущественных прав, не списанная к этому моменту, относится к внереализационным расходам. В нашем случае это начисленная амортизация по товарному знаку, переданному в пользование.

Пример 3.

Организация (лицензиар) заключила лицензионный договор сроком на 4 года. По этому договору лицензиар предоставил в пользование лицензиата товарный знак, получив за это 240 000 руб. (в том числе НДС – 36 600 руб.).

В этом же месяце лицензиат перечислил причитающуюся сумму.

Остаточная стоимость товарного знака составляет 60 000 руб. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по товарному знаку равна 500 руб.

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость права на товарный знак одинакова, а амортизация начисляется линейным способом. Согласно приказу об учетной политике начисление амортизации по нематериальным активам ведется на счете 04.

Лицензиар определяет доходы и расходы при расчете налога на прибыль методом начисления.

В бухгалтерском учете лицензиара были сделаны следующие записи:

Дебет 04 субсчет «Исключительное право на товарный знак, предоставленное в пользование» Кредит 04 субсчет «Исключительное право на товарный знак» — 60 000 руб. — передан в пользование товарный знак;

Дебет 51 Кредит 76 — 240 000 руб. — получены деньги от лицензиата за использование права на товарный знак;

Дебет 76 Кредит 98 — 240 000 руб. — отражены полученные денежные средства в составе доходов будущих периодов;

Дебет 98 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 36 600 руб. — начислен НДС.

Ежемесячно:

Дебет 91 Кредит 04 субсчет «Исключительное право на товарный знак, предоставленное в пользование» — 500 руб. — начислена амортизация по товарному знаку, переданному по лицензионному договору;

Дебет 91 Кредит 99 – 3737,5 руб. (4 237,5 — 500) — отражена прибыль от реализации неисключительного права на товарный знак.

Такая же сумма ежемесячно будет учитываться в составе доходов при расчете налога на прибыль.

* Конец примера*

Рассмотрим учет этих расходов у пользователей неисключительного права.

В бухгалтерском учете неисключительное право на товарный знак, полученное в пользование, отражается на забалансовом счете по цене (без учета НДС), указанной в лицензионном договоре (п. 26 ПБУ 14/2000). Платежи по договору концессии отражаются в учете в зависимости от условий договора.

Если в нем предусмотрен разовый платеж в момент получения прав, то он отражается на счете 97. Затем эти затраты равномерно в течение срока действия права, установленного договором, списываются на расходы.

Периодические платежи, отражаются в составе расходов того периода, в котором начисляются в соответствии с графиком, установленным в договоре (п. 26 ПБУ 14/2000 и п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н).

Если договором предусмотрена комбинированная форма оплаты (разовый платеж в момент получения прав и периодические платежи в течение срока их использования), то разовый платеж списывается единовременно в момент приобретения права, а роялти – в соответствии с графиком начисления.

В налоговом учете приобретенное в пользование право на использование промышленного образца на основании п.3 ст.257 НК РФ не включается в состав нематериальных активов.

Для целей исчисления налога на прибыль сумма, уплаченная по лицензионному договору, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Так сказано в пп.37 п.1 ст.264 НК РФ.

Если организация применяет метод начисления, то сумму единого платежа для целей налогообложения нужно включить в состав расходов будущих периодов. А потом учтенная сумма равномерно включается в расходы в течение срока использования права на товарный знак, который указан в лицензионном договоре (п.1 ст.272 НК РФ). Роялти учитываются в момент начисления. В целях налогообложения фиксированный разовый платеж признается таковым в том отчетном (налоговом) периоде, к которому он относится, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы его оплаты (ст.272 НК РФ).

При кассовом методе учесть эту сумму в составе прочих расходов можно в том отчетном периоде, когда произошла оплата (п.3 ст.273 НК РФ). И при этом не важно, уплачивается вся сумма сразу или постепенно в течение всего срока лицензионного договора.

Пример 4.

Заключив на два года лицензионный договор, организация в апреле 2004 г. приобрела неисключительное право на использование товарного знака за 60 000 руб. (в том числе НДС – 9 150 руб.).

Организация для целей исчисления налога на прибыль использует метод начисления.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет 012 «Права, полученные по лицензионным договорам» — 50 850 руб. — учтено за балансом неисключительное право на использование товарного знака;

Дебет 97 Кредит 76 — 50 850 руб. (60 000 – 9 150) — получено право на использование товарного знака;

Дебет 19 Кредит 76 – 9 150 руб. — учтен НДС;

Дебет 76 Кредит 51 — 60 000 руб. — оплачено право на использование товарного знака;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 9 150 руб. — возмещен из бюджета НДС при условии использования знака в деятельности, облагаемой НДС.

С мая 2004 года по апрель 2006 года сумма, уплаченная за ограниченное право на использование товарного знака, будет равномерно списываться на общехозяйственные расходы или расходы по производству продукции. В бухгалтерском учете при этом делается следующая запись:

В мае 2004 г. в налоговом учете будет учтен расход по приобретению права на использование товарного знака, равный 2 118,75 руб. Эта же сумма будет равномерно включаться в расходы при исчислении налога на прибыль в течение всего срока лицензионного договора.

*Конец примера *

В заключение хотелось бы обратить внимание на ситуацию, когда российская организация заключает лицензионный договор на право пользования товарным знаком с нерезидентом, не имеющим постоянного представительства на территории России.

В случае, если контрагентом по лицензионному договору выступает нерезидент и доходы нерезидента по данному договору не связаны с его деятельностью в России через постоянное представительство, в соответствии со ст. 309 НК РФ эти доходы относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты этого дохода, по ставке 20 процентов.

Если иностранная организация является резидентом страны, с которой Россией заключен договор об избежании двойного налогообложения, то в соответствии с п.1 ст.312 НК РФ эта организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местопребывание в том государстве, с которым Россия имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Предоставленный документ должен быть заверен компетентным органом соответствующего иностранного государства.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, такого документа до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения, этот доход освобождается от удержания налога у источника выплаты или удержание производится по пониженным ставкам.

Что касается НДС, то передача в собственность или переуступка патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав для целей исчисления НДС считается услугой, местом реализации которой признается территория РФ, если покупатель осуществляет деятельность на территории России (пп.4 п.1 ст.148 НК РФ).

Бухгалтерский и налоговый учет товарного знака

» »

Товарный знак как нематериальный актив

С каждым годом все больше компаний делают осознанный выбор в пользу регистрации товарного знака как средства узнаваемости и привлечения внимания клиентов. Товарный знак, являясь нематериальным активом, входит в состав имущества юридического лица, что повысит его стоимость в случае принятия решения о продаже предприятия. И как любое имущество, товарный знак, может быть реализован в счет погашения задолженности или на него может быть обращено взыскание службой судебных приставов. По комментарию правового портала www.law-consult.ru, при процедуре банкротства юридического лица или индивидуального предпринимателя, товарный знак включается в конкурсную массу для последующей оценки и реализации. Сложности учета товарного знака состоят в правильном определении его первоначальной стоимости и корректном налогообложении. В статье мы подробно разберем каким образом товарный знак может быть приобретен и расскажем, как оценить товарный знак, принять на баланс организации и учесть НДС.
Поскольку товарный знак является нематериальным активом, то в бухгалтерском и налоговом учете, согласно п. 5 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» учитывается право на этот товарный знак, вне зависимости от способа его приобретения.

Первоначальная стоимость товарного знака

Бухгалтер принимает товарный знак по его первоначальной стоимости, формирование которой напрямую зависит от того, как он был приобретен. Рассмотрим все варианты:
1 При создании товарного знака самостоятельно, на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» будут аккумулироваться расходы, составляющие первоначальную стоимость товарного знака. Сюда мы отнесем следующие расходы: заработная плата сотрудников, непосредственно участвующих в создании товарного знака с начислениями, материалы, использованные в ходе разработки товарного знака, а также сумму расходов, связанных с регистрацией товарного знака. После получения свидетельства на товарный знак расходы, сформировавшие его первоначальную стоимость на субсчете 08-5 будут списаны на счет 04 «Нематериальные активы».
Пример. ООО «Веста» регистрирует товарный знак, созданный самостоятельно. Работник ООО «Веста» Петров разработал товарный знак в рамках исполнения своих трудовых обязанностей. ООО «Веста» обратилось в Росреестр за регистрацией товарного знака, оплатив госпошлину.
В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

  • Д 08-5 К 70 – начислена заработная плата Петрову.
  • Д 08-5 К 68,69 – начислен ЕСН, страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний.
  • Д 08-5 К 76 – учтены суммы госпошлины.
  • Д 76 К 51 – оплачены суммы госпошлины.
  • Д 04 К 08-5 – товарный знак принят к учету.

2 Если товарный знак приобретается у правообладателя, то на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» будут отражаться суммы, непосредственно связанные с расходами на приобретение товарного знака. Например, к таким расходам мы отнесем сумму, уплаченную правообладателю, расходы на оплату посреднических, консультационных, информационных услуг, если они относятся к товарному знаку, госпошлину.
Пример. ООО «Гамма» приобрело товарный знак по договору отчуждения исключительного права у ООО «Восход», а также обратилось в ООО «Весна» за получение консультационных услуг по вопросам регистрации товарного знака. За регистрацию товарного знака ООО «Гамма» уплатило госпошлину.
В бухгалтерском учете ООО «Гамма» будут отражены следующие проводки:

  • Д 08-5 К 60 – отражена стоимость товарного знака по договору.
  • Д 19 К 60 – учтена сумма НДС.
  • Д 08-5 К 60 – учтены расходы на консультационные услуги.
  • Д 19 К 60 – сумма НДС.
  • Д 60 К 51 – перечислены денежные средства за товарный знак.
  • Д 60 К 51 – оплачены консультационные услуги.
  • Д 68 К 19 – принят к вычету НДС по консультационным услугам.
  • Д 08-5 К 76 – отражена сумма госпошлины.
  • Д 76 К 51 – уплачена госпошлина.
  • Д 04 К 08-5 – товарный знак принят на баланс.
  • Д 68 К 19 – принят к вычету НДС со стоимости товарного знака по договору.

3 Приобретение права пользования на товарный знак по лицензионному договору определяет особый порядок учета товарного знака. Товарный знак, полученный во временное пользование, учитывается и бухгалтерией лицензиата (пользователя) и правообладателя.
Пользователь учитывает наличие права на знак на забалансовом счете. Амортизация начисляется только правообладателем (лицензиаром). Бухгалтерский учет права пользования товарным знаком зависит от условий оплаты (разовый или периодические платежи) и вида деятельности организации.
Если лицензионным договором предусмотрен разовый платеж (паушальный платеж) за использование товарного знака, то сумма платежа учитывается как расходы будущих периодов и списывается равномерно сроку действия договора. Периодические платежи (роялти) учитываются пользователем товарного знака в качестве расходов отчетного периода.

4 Товарный знак может быть получен безвозмездно, но это также требует оценки его стоимости и принятия на баланс. В таком случае, стоимость товарного знака необходимо определить либо самостоятельно, исходя из той стоимости, за которую этот товарный знак можно было бы продать либо воспользоваться услугами оценщика, как того требует п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 13 ПБУ 14/2007. Учет безвозмездно переданного товарного знака может вызвать сложности, связанные с разной первоначальной стоимостью для целей бухгалтерского и налогового учета.
Стоимость безвозмездно полученного товарного знака признается в качестве прочих доходов организации (п.7 ПБУ «Доходы организации» 9/99) и учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». Далее, первоначальная стоимость товарного знака будет амортизироваться и списываться в состав прочих доходов текущего периода.
Пример. ООО «Омега» выл безвозмездно получен товарный знак, оплачена госпошлина за регистрационные действия в Росреестре. Оценка производилась с привлечением оценщика. Срок полезного использования товарного знака 10 лет (120 месяцев), при начислении амортизации линейным способом.
ООО «Омега» отразит следующие бухгалтерские проводки:

  • Д 08-5 К 98 – отражена стоимость товарного знака по оценке.
  • Д 08-5 К 60 – учтены расходы на услуги оценщика.
  • Д 60 К 51 – перечислены денежные средства за услуги оценщика.
  • Д 08-5 К 76 –госпошлина отражена в качестве первоначальной стоимости.
  • Д 76 К 51 – уплачена госпошлина.
  • Д 04 К 08-5 – оприходован товарный знак.
  • Д 20 К 05 – начислена амортизация.
  • Д 98 К 91-1 – часть суммы доходов будущих периодов признана в качестве прочего дохода текущего периода (Рассчитывается как частное от деления стоимости товарного знака на срок полезного использования).

Принимая на баланс безвозмездно полученный товарный знак, необходимо контролировать его налоговый учет, поскольку тут в стоимость товарного знака будут включены только фактически произведенные расходы. В нашем примере – это расходы на услуги оценщика и сумма госпошлины.
Ежемесячно, при начислении амортизации, будет возникать постоянная разница и постоянное налоговое обязательство, так как стоимость товарного знака в бухгалтерском учете будет превышать его налоговую стоимость.
В бухгалтерском и налоговом учете момент признания дохода будет различным. В бухгалтерском учете такой доход будет учитываться постепенно, с начислением амортизации. Налоговый учет признает доход одномоментно. Как следствие этого, в бухгалтерском учете будет возникать вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив.

5 Товарный знак может быть внесен в уставной капитал. В бухгалтерском учете стоимость товарного знака будет определяться суммой оценки конкретного товарный знака всеми учредителями организации. Для налогового учета товарный знак должен приниматься по остаточной стоимости, указанной в отчетных документах учредителя. При этом, в соответствии с п.1 ст.277 Налогового кодекса РФ, если организация не сможет документально подтвердить стоимость товарного знака, то его стоимость для целей налогового учета признается равной нулю.
Пример. Учредителем ООО «Весна» в качестве взноса в уставной капитал был внесен товарный знак.
Организация отразит следующие проводки:

  • Д 75 К 80 – отражена задолженность учредителя по взносу в уставной капитал.
  • Д 08 К 75 – учтен вклад в уставной капитал на сумму утвержденной стоимости товарного знака.
  • Д 04 К 08 – принят к учету товарный знак.

На сегодняшний день, многие компании не учитывают товарные знаки на балансе, связывая это, прежде всего, со сложностями бухгалтерского и налогового учета. Адвокат Орловская К.В., специализирующаяся в области налогового права, авторского и смежных прав, считает, что важность корректного определения стоимости товарного знака является залогом успешной налоговой политики. Компании, имеющие в своем резерве товарные знаки, могут обеспечить себе выявление значительных налоговых резервов по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль.

Отказ в регистрации товарного знака

Основания для отказа в государственной регистрации товарного знака перечислены в ст.1483 Гражданского кодекса РФ. Если «Роспатент» отказал в регистрации товарного знака, то все расходы списываются на финансовый результат организации, поскольку отсутствует критерий признания нематериального актива.

Налог на добавленную стоимость

По общему правилу, суммы расходов, для целей формирования первоначальной стоимости товарного знака, отображаются без учета НДС и иных возмещаемых налогов.
Организацией, не являющейся плательщиком НДС, в силу п.2 ст.170 НК РФ, сумма «входящего» НДС учитывается в стоимости товарного знака.
Если же товарный знак используется в деятельности, облагаемой НДС, то сумма НДС, предъявленная контрагентами по услугам, составляющим первоначальную стоимость товарного знака, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Принять к вычету такую сумму НДС можно после принятия товарного знака на учет в качестве нематериального актива, списав сумму НДС на дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредита счета 19.

Амортизация товарного знака

Товарный знак подлежит амортизации. Способ начисления амортизации (линейный или нелинейный) устанавливается учетной политикой организации и не может быть изменен в течение всего срока пользования товарным знаком. Амортизация на товарный знак, принадлежащий некоммерческой организации, не начисляется (п.24 ПБУ 14/2007).
Суммы начисленной амортизации могут накапливаться на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» либо уменьшать сумму первоначальной стоимости товарного знака на счете 04 «Нематериальные активы».
Срок полезного использования товарного знака как нематериального актива определен ст.258 Налогового кодекса РФ и может быть определен тремя способами: как срок действия свидетельства о регистрации товарного знака, как срок полезного использования, определенный в договоре либо срок полезного использования, устанавливается равным 10 годам.
Определенный таким образом срок полезного использования товарного знака должен быть уменьшен на время, затраченное для получения свидетельства на товарный знак.
То есть, при сроке полезного использования 10 лет и времени затраченного на получение свидетельства 8 месяцев, срок полезного использования для расчета амортизации буден равен 9 годам 4 месяцам.
При использовании товарного знака при реализации или производстве товаров (работ, услуг), суммы начисленной амортизации, согласно п.2 ст.253 Налогового кодекса РФ включаются в расходы, связанные с производством и реализацией. Статья 1484 Гражданского кодекса РФ определяет следующие способы применения товарного знака:

  • Размещение на товарах, этикетках, упаковках товаров, которые производятся, предлагаются к продаже, продаются, демонстрируются на выставках и ярмарках либо хранятся или перевозятся с этой целью, либо ввозятся на территорию Российской Федерации.
  • Размещение при выполнении работ, оказании услуг.
  • Размещение на документации, связанной с введением товаров в гражданский оборот, а также в предложениях о продаже товаров, о выполнении работ, об оказании услуг, а также в объявлениях, на вывесках и в рекламе.
  • В сети «Интернет», в том числе в доменном имени.

Если организация приобрела исключительное право на товарный знак и целью его дальнейшей перепродажи и не использует данный товарный знак при реализации или производстве товаров (работ, услуг), амортизация по такому объекту не начисляется. Такой товарный знак должен учитываться как товар и выручка от реализации товарного знака может быть уменьшена на сумму его стоимости (пп.2 п.1 ст.268 НК РФ). Этому свидетельствуют также письмо Минфина России от 29.07.2004 № 07-05-14/199, письмо УФНС России по г. Москве от 07.04.2005 № 20-12/23565.

Списание товарного знака

Товарный знак как нематериальный актив, за исключением товарного знака, полученного в пользование, может быть списан с бухгалтерского учета, в следующих случаях:

  • Если товарный знак морально устарел.
  • Неспособен приносить экономические выгоды в будущем.
  • Передан в качестве вклада в уставной капитал (паевой фонд) или по договору мены, дарения.
  • Срок действия лицензионного договора закончился.
  • Товарный знак отчуждается по договору либо в порядке обращения взыскания.

Сумма стоимости товарного знака и суммы начисленной амортизации списываются с соответствующих счетов бухгалтерского учета на финансовые результаты организации (прочие доходы или расходы).

Статья подготовлена правовым порталом www.law-consult.ru

Застолбить имя

Определение товарного знака и порядок его обращения установлены Гражданским кодексом. Так, в статье 1477 Кодекса сказано, что товарный знак — это обозначение, которое служит для индивидуализации товаров как компаний, так и индивидуальных предпринимателей. При этом не стоит путать товарные знаки и знаки обслуживания. Хотя по своей сути они идентичны, но выполняют разные функции. А именно: товарные знаки служат для индивидуализации товаров, а знаки обслуживания — для узнаваемости выполняемых работ или оказываемых услуг.

Право на товарный знак должно быть обязательно удостоверено свидетельством. При этом свидетельство выдается только в том случае, если товарный знак зарегистрирован в Государственном реестре товарных знаков. Исполнительным органом, который проводит такую регистрацию, является Роспатент. Поэтому и правила составления, подачи и рассмотрения заявки на регистрацию товарного знака также устанавливает он (приказ Роспатента от 5 марта 2003 г. № 32). Надлежаще оформленное свидетельство действует на всей территории нашей страны и удостоверяет приоритет товарного знака и исключительное право на него. А также предоставляет правовую охрану (ст. 1225 ГК). Но правовая защита действует только в отношении товаров, указанных в свидетельстве.

Товарный знак может быть зарегистрирован в любом виде: словесном, изобразительном или комбинированном. Но в то же время вновь разработанный символ должен быть таким, чтобы его нельзя было спутать с ранее зарегистрированным брендом.

Исключительное право на товарный знак действует в течение 10 лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию (п. 1 ст. 1491 ГК). При этом срок действия регистрации может быть продлен еще на 10 лет. И такое продление возможно неограниченное число раз. Но если зарегистрированный товарный знак не используется непрерывно в течение 3 лет со дня его регистрации, то его правовая охрана может быть досрочно прекращена (п. 1 ст. 1486 ГК). Причем заявление о неиспользовании товарного знака может быть подано любым заинтересованным лицом, в том числе и конкурентом.

Учет собственного товарного знака

Товарный знак относится к нематериальным активам (НМА) — как для целей бухгалтерского учета, так и для налогообложения. При этом не имеет значения способ его получения: разработан компанией самостоятельно или заказан на стороне, приобретен за плату у правообладателя или получен в качестве подарка. Главное, чтобы у такого предприятия были документы, подтверждающие как существование самого товарного знака, так и право собственности на него. Кроме того, фирма — обладатель товарного знака — должна иметь возможность контролировать его, что, соответственно, означает контроль за использованием бренда. Ведь только в этом случае компания имеет право на получение экономических выгод от использования такого инструмента (стимулятора покупательского спроса). А получение экономических выгод — это один из основных критериев, по которому актив можно отнести к НМА (подп. б п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина от 27 декабря 2007 г. № 153н). Но возможность получать экономические выгоды от использования актива — условие обязательное для того, чтобы отнести его к НМА, но недостаточное. Все остальные условия также перечислены в подпункте б пункта 3 ПБУ 14/2007. Среди них значатся, например, такие: способность приносить экономические выгоды в будущем; предназначенность для использования свыше 12 месяцев, в течение которых не предполагается его продажа; отсутствие материально-вещественной формы. Если выполняются все вышеперечисленные условия, то полученный товарный знак можно отнести к нематериальным активам (п. 4 ПБУ 14/2007). В противном случае его нельзя считать НМА. Но тогда возникает другой вопрос: является ли такой актив товарным знаком? Следует отметить, что такие же требования к НМА предъявляются и налоговым законодательством (п. 3 ст. 257 НК).

Товарный знак принимается к учету по фактической стоимости, которая складывается не только из затрат на его приобретение или создание, но и из расходов, связанных с обеспечением условий использования такого объекта в запланированных целях (п. 8 и п. 9 ПБУ 14/2007). Но не все понесенные расходы можно учесть в первоначальной стоимости товарного знака. Так, не подлежат включению в стоимость знака суммы НДС и иные возмещаемые суммы налогов, если обратное не предусмотрено законодательством. Например, товарный знак будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. В этом случае налог будет участвовать в формировании его стоимости (п. 2 ст. 170 НК). Кроме того, не увеличивают стоимость товарного знака проценты по полученным займам и кредитам. Проценты по заемным средствам в бухучете относятся к прочим расходам, а для целей налогообложения — к внереализационным.

При принятии товарного знака к учету на него оформляют карточку учета нематериальных активов по форме № НМА-1. Еще необходимо составить акт по вводу его в эксплуатацию. Унифицированная форма такого акта не утверждена Госкомстатом, поэтому компания может разработать форму этого документа самостоятельно, утвердив его в учетной политике. Главное, чтобы в нем присутствовали все необходимые реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Именно оформление указанных документов свидетельствует о принятии товарного знака к учету. А это прямой путь к вычету НДС по всем затратам, связанным с разработкой и регистрацией товарного знака (п. 1 ст. 172 НК). И не забудьте: товарный знак будет считаться таковым только после получения свидетельства Роспатента.

Одновременно с принятием товарного знака к учету необходимо определить срок его полезного использования — выраженный в месяцах период, в течение которого знак можно использовать. Причем использовать не просто так, а с целью получения экономической выгоды. Сделать это совсем несложно. Ведь период действия свидетельства установлен законодательством: 10 лет с момента подачи заявки на регистрацию. Значит, срок действия свидетельства надо просто уменьшить на период ожидания от даты подачи заявки до выдачи охранного документа.

Стоимость товарного знака постепенно списывается на расходы через амортизацию. Введенный в эксплуатацию товарный знак можно начинать амортизировать со следующего месяца после начала его использования. При этом есть несколько способов расчета амортизационных отчислений. Но лучше всего выбрать линейный. Тогда не будет различий в учете сумм амортизации как для целей бухгалтерского учета, так и для налогообложения.

Но не всегда регистрация товарного знака проходит гладко, иногда Роспатент отказывает в признании нового бренда. В этом случае у компании не появится нового актива, да и затраты на него не будут уменьшать прибыль, так как не являются экономически обоснованными.

Случается так, что копания хочет выйти на международные рынки и регистрирует свой товарный знак в других странах. Хотя такая регистрация не является «дешевым удовольствием» и будет действовать несколько лет, на стоимость товарного знака влияния она не окажет. Ведь после того как товарный знак будет принят к учету, его первоначальная стоимость уже не может измениться (п. 16 ПБУ 14/2007). Это правило действует и для целей налогообложения. Поэтому расходы на международную регистрацию бренда следует рассматривать в качестве расходов по обычным видам деятельности (письмо Минфина от 2 августа 2005 г. № 03-03-04/1/124).

Пример 1

ООО «Айсберг» занимается производством холодильного оборудования. В целях повышения конкурентоспособности производимой продукции руководством компании было принято решение о создании своего товарного знака. Поэтому был заключен договор с консалтинговой фирмой для получения рекомендаций о порядке применения своего бренда. Стоимость консультационных услуг составила 47 200 руб., в том числе НДС — 7200 руб. Кроме того, ООО «Айсберг» поручило дизайн-бюро разработать товарный знак. Стоимость услуг дизайнеров — 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб. Когда бренд был разработан, компания подала заявку на регистрацию товарного знака и экспертизу заявленного обозначения. За подачу заявки уплачена патентная пошлина — 8500 руб. После проведенной экспертизы заявки фирма уплатила патентную пошлину в размере 10 000 руб. за регистрацию и выдачу свидетельства. Весь процесс регистрации товарного знака занял 6 месяцев.

В бухгалтерском учете компании были сделаны следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60
— 40 000 руб. — получен отчет от консалтинговой фирмы о порядке применения бренда;

Дебет 19 Кредит 60
— 7200 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная консультантом;

Дебет 60 Кредит 51
— 47 200 руб. — оплачены услуги консалтинговой фирмы;

Дебет 08 Кредит 60
— 30 000 руб. — дизайн-бюро разработан товарный знак;

Дебет 19 Кредит 60
— 5400 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная дизайнерами;

Дебет 60 Кредит 51
— 35 400 руб. — оплачены услуги за разработку товарного знака;

Дебет 76 Кредит 51
— 18 500 руб. (8500 руб. + 10 000 руб.) — оплачены патентные пошлины за подачу заявки, экспертизу и выдачу свидетельства;

Дебет 08 Кредит 76
— 18 500 руб. — патентные пошлины отнесены на увеличение первоначальной стоимости товарного знака;

Дебет 04 Кредит 08
— 88 500 руб. (40 000 руб. + 30 000 руб. + 18 500 руб.) — введен в эксплуатацию товарный знак;

Дебет 68 Кредит 19
— 12 600 руб. (7200 руб. + 5400 руб.) — принят к вычету НДС, предъявленный консультантами и дизайнерами.

После принятия товарного знака к учету его можно амортизировать. Срок полезного использования зарегистрированной марки — 114 мес. (10 лет × 12 мес. – 6 мес.).

Дебет 20, 44 Кредит 05
— 776,32 руб. (88 500 руб. : 114 мес.) — начислена амортизация по товарному знаку.

Амортизация будет начисляться ежемесячно как в бухгалтерском, так и налоговом учете. Кроме того, она будет уменьшать прибыль. Если же товарный знак перестанет выполнять свою функцию, то амортизацию нельзя будет учесть при расчете налоговой базы.

По окончании действия свидетельства компания может подать заявку о его продлении. При этом затраты на продление срока владения товарным знаком будут учтены как расходы будущих периодов (п. 18, п. 19 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н). Поэтому они будут постепенно списываться на себестоимость в течение последующих 10 лет. Аналогичным образом такие расходы будут уменьшать прибыль (п. 1 ст. 272 НК).

Получение товарного знака в пользование

Некоторые компании предпочитают не регистрировать свой товарный знак, а воспользоваться чужим. Ведь собственный лейбл требует внушительных затрат на раскрутку, в то время как некоторые бренды вполне узнаваемы. Для получения возможности использовать чужой товарный знак в своей деятельности необходимо заключить с его собственником (лицензиаром) договор коммерческой концессии (п. 1 ст. 1027 ГК). Но, заключая такой договор, потенциальный пользователь знака (лицензиат) должен быть готов к тому, что ему придется обеспечить соответствие качества производимых на основе договора товаров. Причем качество продукции должно соответствовать не его внутренним нормам, а стандартам лицензиара (ст. 1032 ГК).

Договор коммерческой концессии обязательно должен быть зарегистрирован в Роспатенте. Если этого не сделать, договор будет считаться ничтожным (п. 2 ст. 1028 ГК). А это означает отсутствие права на использование бренда. И, как следствие, так называемый лицензиат не сможет уменьшить прибыль на платежи, совершенные по такому договору (п. 1 ст. 252 НК). Да и проблемы с НДС тоже появятся: его нельзя будет зачесть. Также нельзя уменьшить прибыль на суммы, выплаченные лицензиару до заключения договора. При этом по общему правилу именно правообладатель обязан обеспечить надлежащую регистрацию договора концессии. Если, конечно же, договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 1031 ГК).

Товарные знаки, полученные в пользование, учитываются лицензиатом на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007). Заметьте, что отдельного счета для учета полученных НМА планом счетов не предусмотрено, поэтому компании надо ввести его самостоятельно, утвердив в учетной политике. Например, счет 012 — «НМА, полученные в пользование».

Размер вознаграждения, как правило, состоит из двух частей: единовременной и постоянной, выплачиваемой ежемесячно в течение срока действия договора. Единовременный платеж учитывается как расходы будущих периодов и списывается постепенно (п. 39 ПБУ 14/2007). Также постепенно уменьшается прибыль (п. 2 ст. 272 НК). Периодические платежи отражаются в составе расходов того периода, в котором они начисляются по договору (п. 39 ПБУ 14/2007) и уменьшают прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК).

Пример 2

ООО «Звездочка» заключен договор коммерческой концессии на право использования товарного знака ЗАО «Созвездие». Срок действия договора — 5 лет (60 мес.). Ответственным за регистрацию договора является ООО «Звездочка». Сумма пошлины за регистрацию договора составляет 8000 руб. Вознаграждение лицензиара по договору составляет: единовременный платеж — 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб., и ежемесячный платеж — 70 800 руб., в том числе НДС — 10 800 руб.

В бухгалтерском учете лицензиата сделаны проводки:

Дебет 76 Кредит 51
— 8000 руб. — оплачена патентная пошлина за регистрацию договора;

Дебет 012
— 4 100 000 руб. (500 000 руб. + 60 000 руб. × 5 лет × 12 мес.) — полученное право пользования товарным знаком отражено за балансом;

Дебет 97 Кредит 76
— 8000 руб. — патентная пошлина отнесена на расходы будущих периодов;

Дебет 60, 76 Кредит 51
— 590 000 руб. — перечислен единовременный платеж;

Дебет 19 Кредит 60, 76
— 90 000 руб. — отражен НДС с суммы единовременного платежа;

Дебет 97 Кредит 60, 76
— 500 000 руб. — разовый платеж учтен в составе расходов будущих периодов;

Дебет 68 Кредит 19
— 90 000 руб. — зачтен НДС с суммы единовременного платежа;

Дебет 20, 44 Кредит 60, 76
— 60 000 руб. — начислен ежемесячный платеж;

Дебет 19 Кредит 60, 76
— 10 800 руб. — отражен НДС с суммы ежемесячного платежа;

Дебет 20, 44 Кредит 97
— 8466,67 руб. ((8000 руб. + 500 000 руб.) : 60 мес.) — учтена

часть расходов будущих периодов.

О. Черевадская, руководитель отдела общего аудита ЗАО АК «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
6 выпусков издания доступно подписичкам бератора бесплатно.

Получить издание

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *