Бухгалтерский учет давальческого сырья у давальца

Давальческое сырьеДавальческое сырье и его бухгалтерский учет

Что такое давальческое сырье и каким образом осуществляется бухгалтерский учет такого сырья в организации? Как изготовление продукции из такого материала влияет на цену конечного, готового изделия?

Понятие давальческого сырья дано в пункте 156 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 года № 119П. Согласно указанному пункту, под давальческими материалами понимаются материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнении иных работ или изготовление продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Таким образом, по общему правилу под давальческим сырьем понимается:

— сырье, предоставляемое для переработки в готовую продукцию с последующим возвратом продукции,

— сырье, которое заказчик продукции непосредственно или по договору с третьей стороной поставляет изготовителю,

— сырье, принимаемое без оплаты его стоимости и подлежащее переработке по договорам с давальцами.

Согласно части 5 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации, «Налогооблагаемая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья определяется как стоимость их обработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога».

При работе с давальческой продукцией, право собственности на такое сырье и материалы не переходит к переработчику, сырье остается на балансе у организации-давальца и не подлежат списания с баланса давальца, т.е. учитываются на счете 10, субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Исходя из рекомендаций Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 года № 94н, у давальца все операции, начиная с передачи сырья и заканчивая обратным получением, можно отражать на синтетическом счете учета материальных запасов, открыв к нему отдельный субсчет 10\1 «Сырье и материалы» и 10\7 «Материалы, переданные в переработку». При передаче материалов в переработку организация списывает их с одного субсчета на другой (Дебит 10\7 – Кредит 10\1), а при получении субсчета обычно меняются местами (дебит 10\1 – Кредит 10\7).

Данная норма, так же содержится в пункте 157 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 года № 119П, согласно которому организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработке, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).

Порядок определения себестоимости готовой продукции (при использовании давальческого сырья):

Организация-давалец при передаче материалов должна оформить накладную на передачу материалов на сторону, унифицированная форма которой № М-15 утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 года № 71а. В ней необходимо указать, что материалы передаются в переработку на давальческих условиях.

После переработке сырья (материалов) организация-давалец должна получить от переработчика отчет об израсходованных материалах, в котором указывается количество израсходованного сырья. Произведенный продукт, а так же отходы, и акт приема-передачи выполненных работ с указанием перечня и стоимости выполненных работ. Так как право собственности на произведенную продукцию принадлежит давальцу, на основе отчета переработчика он отражает поступление готовой продукции на счете – 43.

Таким образом, себестоимость готовой продукции у организации-давальца формируется за счет стоимости сырья и соответственно стоимости работ по переработке.

При этом, в силу требований статьи 709 Гражданского кодекса Российской Федерации, переработчик вправе включить в цену работ как свое вознаграждение, так и понесенные им при выполнении работ издержки.

Более того, так как передача права собственности на давальческое сырье не происходит, то отсутствует и объект обложения НДС и налогом на прибыль.

Учет отходов:

Если отходы остаются у организации переработчика, то в бухгалтерском и налоговой учете организации-давальца должны быть отражены операции по безвозмездной передаче, которая согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации приравнивается к реализации и, следовательно, необходимо исчислять НДС.

Если отходы передаются организации-давальцу, то на их стоимость, соответственно, корректируются расходы по переработке.

Учет у организации-переработчика:

Материалы, переданные в переработку поступают на склад на основании накладной (форма М-15).

При этом, в случае, если организация-переработчик осуществляет изготовление готовой продукции, в том числе с использованием собственных средств (находящихся у организации на праве собственности) то стоимость давальческого сырья и стоимость вложенных собственных средств должны учитываться отдельно.

По окончании выполнения работ готовая продукция передается заказчику по акту приема-передачи. Оплата указанной продукции должна быть осуществлена заказчиком с учетом цены договора, которая, как правило складывается из вознаграждения подрядчика и его издержек.

При этом, согласно статьи 704 Гражданского кодекса Российской Федерации, «Если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами». При этом, статья 704 Гражданского кодекса Российской Федерации под «средствами» понимает «собственные средства» организации-подрядчика.

Следовательно, изготовление продукции с использованием давальческого сырья, на которое не переходит право собственности от давальца к переработчику не может изменить установленную сторонами подряда цену работ, и как следствие, не является обязанностью организации-переработчика оплатить стоимость использованного им давальческого сырья (материала).

Указанное не противоречит требованиям статьи 713 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которой «Подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо. После окончания работы предоставить заказчику отчет об израсходовании материала, а так же возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала».

В соответствии с пунктом 1 статьи 702 Гражданского кодекса Российской Федерации, по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работ и оплатить его.

Согласно пункта 1 статьи 703 Гражданского кодекса Российской Федерации договор на переработку сырья является разновидностью договора подряда. При этом, если иное не предусмотрено договором, право собственности на новую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащим ему материалов, приобретается собственником материалов (пункт 1 статьи 220 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, организация, являясь собственником давальческого сырья, приобретает право собственности на продукцию, изготовленную из этого сырья. При этом, организация переработчик несет затраты на изготовление готовой продукции из такого сырья, которые должны быть учтены для целей бухгалтерского и налогового учета. И при этом, для организации-переработчика получение сырья или материалов в переработку не является приобретением.

Более того, согласно пункта 5 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость из обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС. При передаче готовой продукции заказчику переработчик выставляет счет-фактуру на стоимость работ по переработке.

Главная — Статьи

Силами подрядчика

Договор на переработку давальческого сырья составляется в соответствии с гл. 37 Гражданского кодекса. В нем помимо стандартных условий следует указать количество потребного сырья, условия возвратности отходов, возможность расчетов сырьем или частью продукции, и в обязательном порядке — цену материалов. Все это необходимо для соблюдения требований о существенных условиях договора и правильной организации учета у сторон сделки.

Гражданский кодекс не дает четкого определения термину «давальческое сырье». Это понятие возникает в тех случаях, когда производство продукции отделено от процесса товарно-сырьевого снабжения, и, как следствие, возникает понятие договора подряда. В Гражданском кодексе под договором подряда понимается договор, по которому одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ). В результате сырье (материалы), которое одна сторона (переработчик) принимает, не оплачивая, для переработки на возмездной основе от другой стороны (заказчика), является давальческим сырьем.

Операции по переработке товаров в большинстве случаев имеют вид «товар — переработка — товар», когда переданный в переработку товар не изменяется качественно, но происходит изменение его свойств за счет фасовки, упаковки, дозирования, розлива, маркировки и других операций по переработке. Другой вид операций — «товар — переработка — новый товар»; в этом случае заказчику возвращается новый товар, свойства которого отличаются от первоначального.

«Товары» или «материалы»?

В большинстве случаев производственники просто ставят бухгалтерию перед фактом, что оприходованные товары уже переданы в переработку сторонней организации. Но не исключен и такой вариант, когда обо всей цепочке информируют заблаговременно: это дает возможность финансовому подразделению оптимально сформировать отражение этих операций.

Особых сложностей с бухучетом таких товаров нет. Они принимаются к учету сразу на счета учета материалов 10-1 «Сырье и материалы», а после передачи переработчику — на счет 10-7 «Материалы, переданные в переработку». При этом следует помнить, что ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, далее — ПБУ N 5/01) предписывает принимать к учету материально-производственные запасы (далее — МПЗ) по фактической себестоимости (п. 5). К фактическим затратам по приобретению МПЗ относятся затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (п. 6 ПБУ N 5/01). Особенностью является то, что к ним могут быть отнесены затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг (см. таблицу 1).

Таблица 1. Учет операций по переработке МПЗ

Наименование операции

Проводка

Приобретены МПЗ для
переработки

Дебет 10-1
Кредит 60

Учтен НДС по
приобретенным МПЗ

Дебет 19-3
Кредит 60

Переданы МПЗ в
переработку

Дебет 10-7 «Материалы, переданные в переработку»
Кредит 10-1

Получены материалы от
переработчика

Дебет 10-1
Кредит 10-7 «Материалы, переданные в переработку»

Включены в стоимость
затраты на переработку
МПЗ

Дебет 10-1
Кредит 60

Учтен НДС по договору
подряда по переработке

Дебет 19-3
Кредит 60

Учтены МПЗ после
переработки в качестве
товаров

Дебет 41-1
Кредит 10-1

Если операции по переработке материалов имеют разовый характер, то данную проводку можно не делать. Тогда реализация таких МПЗ будет относиться к прочим доходам и расходам (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Право отнесения доходов для целей бухгалтерского учета к доходам от обычных видов деятельности или прочим поступлениям определяется организацией самостоятельно (п. 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Несмотря на то что в ПБУ 10/99 отдельно не установлена аналогичная норма, при организации учета будет логичным установить идентичные критерии для учета доходов и расходов по отдельным операциям.

Учет реализации в торговой организации производится следующими проводками, представленными в таблице 2. Аналитический учет операций по переработке давальческого сырья необходимо вести на счетах 10-1 и 41-1, а также выбрать оптимальную форму ведения складского учета таких товаров.

Таблица 2. Реализация МПЗ

Реализация МПЗ
как материалов

Реализация МПЗ
как товаров

МПЗ оприходованы
как товары, а затем
переданы в переработку

Отражена
выручка от
реализации
МПЗ как
материалов

Дебет 62
Кредит 91-1

Отражена
выручка от
реализации
товаров

Дебет 62
Кредит 90-1

Перевод
части
товаров на
счет
материалов

Дебет 10-1
«Материалы»
Кредит 41-1
«Товары»

Начислен
НДС от
реализации
МПЗ как
материалов

Дебет 91-2
Кредит 68

Начислен
НДС от
реализации
товаров

Дебет 90-3
Кредит 68

Списана
стоимость
реализованных
МПЗ как
материалов

Дебет 91-2
Кредит 10-1

Списана
стоимость
реализованных
товаров

Дебет 90-2
Кредит 41

Переданы
МПЗ в
переработку

Дебет 90-2
Кредит 41

Определен
финансовый
результат от
реализации

Дебет 91-9
Кредит 99

Определен
финансовый
результат от
реализации

Дебет 90-9
Кредит 99

Товар — переработка — товар

Вести учет с использованием счета 10 «Материалы» удобно в том случае, когда после переработки образуются отходы, передаваемые заказчику (торговому предприятию).

Вместе с тем делать это совершенно не обязательно. Можно организовать учет операций по переработке товаров, используя непосредственно счет 41 «Товары». Руководствуясь Планом счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н), для этих целей можно использовать счет 41-5 «Товары, переданные в переработку». Естественно, что такие операции в торговой организации относятся к обычным видам деятельности и оформляются проводками (см. таблицу 3).

Таблица 3. Учет операций по переработке товаров со счетом 41

Наименование операции

Проводка

Приняты к учету товары

Дебет 41-1 Кредит 60

Учтен НДС по приобретенным товарам

Дебет 19-3 Кредит 60

Предъявлен НДС к вычету

Дебет 68 Кредит 19-3

Передана часть товаров в переработку

Дебет 41-5 Кредит 41-1

Получены товары после переработки

Дебет 41-1 Кредит 41-5

Включены в стоимость товаров затраты
на переработку

Дебет 41-1 Кредит 60

Учтен НДС по договору подряда
(переработки)

Дебет 19-3 Кредит 60

Отражена реализация товаров

Дебет 62 Кредит 90-1

Начислен НДС по реализации товаров

Дебет 90-3 Кредит 68

Списана себестоимость реализованных
товаров

Дебет 90-2 Кредит 41-1

Определен финансовый результат

Дебет 90-3 Кредит 99

Если переработка меняет свойства товара

На практике достаточно часто встречаются схемы, по своей сути относящиеся к переработке давальческого сырья, но оформленные через договоры купли-продажи, когда торгующее предприятие фактически продает товары переработчику, а затем покупает у него вновь произведенные товары с новым наименованием и номенклатурой. Такая схема является, с одной стороны, более усложненной и трудоемкой для переработчика, с другой — она позволяет торговому предприятию четко соблюдать «коридор» между первоначальной закупочной ценой и ценой реализации конечному покупателю. Это, в свою очередь, дает возможность контролировать сумму произведенной торговой наценки и распределять прибыль, полученную от торговых операций.

Например, продавая для переработки товары с минимальной наценкой (или без нее), можно покупать впоследствии уже новые товары, стоимость которых увеличена на стоимость услуг по переработке. При последующей продаже конечному потребителю можно четко выделить сумму торговой наценки по такой операции, при этом сама переработка и закупочная стоимость будут уже учтены.

Другой вариант — когда торговая наценка распределена частями в стоимости товара, проданного для переработки, и в цене реализации конечному потребителю. При таком варианте выгода от реализации данных товаров будет складываться из нескольких частей (как минимум двух). Применение этих операций, как правило, связано с необходимостью контроля величины торговой наценки.

У торгового предприятия такие операции оформляются проводками, представленными в таблице 4.

Таблица 4. Отражение операций по продаже товаров переработчику

Наименование операции

Проводка

Приобретены товары в первоначальном
виде

Дебет 41-1 Кредит 60

Учтен НДС по приобретенным товарам

Дебет 19-3 Кредит 60

НДС предъявлен к вычету

Дебет 68 Кредит 90-1

Проданы исходные товары переработчику

Дебет 62 Кредит 90-1

Начислен НДС от реализации товаров

Дебет 90-3 Кредит 68

Списана стоимость проданных товаров

Дебет 90-2 Кредит 41-1

Использование похожих схем будет активизировано в связи с вступлением в силу с 1 февраля 2010 г. Закона от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации». Вызвано это тем, что торговые предприятия будут вынуждены более скрупулезно следить за порядком формирования цен и характером проводимых операций, а значит, прибегать к различным комбинированным схемам, в том числе и с использованием договоров переработки давальческого сырья и их вариациями.

Терминология

Определение операций с давальческим сырьем сейчас содержится лишь в пп. 14.1.134 НКУ. Согласно указанной норме операция с давальческим сырьем – операция по переработке (обработке, обогащению или использованию) давальческого сырья (независимо от количества заказчиков и исполнителей, а также этапов (операций)) с целью получения готовой продукции за соответствующую плату. К операциям с давальческим сырьем относятся операции, в которых сырье заказчика на конкретном этапе его переработки составляет не менее 20 процентов общей стоимости готовой продукции.

Это определение было позаимствовано из Закона № 327, который утратил силу с 01.06.2012 года. Однако соответствующие правки в НКУ так внесены и не были, в частности, в отношении ссылки на 20 %-ный критерий стоимости готовой продукции.

Впрочем, данным определением следует руководствоваться исключительно в налоговых целях. Причем ориентироваться на него нужно только в тех случаях, когда в НКУ предусматриваются специальные нормы именно для операций с давальческим сырьем. Сейчас это касается акцизного налога (п. 212.2 НКУ).

Если же отдельных норм для обложения давальческих операций нет, они регламентируются общими правилами, независимо от того, какой процент сырья заказчика (больше 20 % или меньше) используется в изготовлении продукции из давальческого сырья.

Правовая регламентация

В ГКУ договоры давальческой переработки отдельно не выделены и регламентируются общими положениями главы 61 «Подряд». Такие договоры относят к договорам подряда с выполнением работы из материала заказчика (ст. 840 ГКУ).

Исходя из этого, в договоре на переработку давальческого сырья должны быть указаны следующие сведения (ч. 2 ст. 840 ГКУ):

– нормы расхода материала;

– сроки возврата остатка материала и основных отходов;

– ответственность подрядчика за невыполнение или ненадлежащее выполнение своих обязанностей.

Изготовленная продукция для заказчика не считается собственной продукцией, на что ранее обращали внимание и налоговики (письмо ГНАУ от 14.02.2007 г. № 1440/6/23-8019).

Право собственности на передаваемые переработчику материалы и изготовленная продукция принадлежат заказчику, что следует отметить в договоре.

Заказчик может расплатиться с переработчиком помимо денежных средств также давальческим сырьем (материалами) или готовой продукцией. При этом возможны следующие варианты:

– в договоре сразу предусматривается, что расчет проводится сырьем (готовой продукцией). В этом случае имеет место бартерный договор (пп. 14.1.10 НКУ);

– в договоре указан расчет денежными средствами за работу переработчика, а впоследствии стороны договариваются о проведении взаимозачета по обязательствам заказчика в части оплаты работы переработчика с его обязательствами по другому договору купли-продажи сырья (готовой продукции). Такой договор не считается бартерным, поскольку обязательства засчитываются по разным договорам.

Документальное оформление

Поступление давальческого сырья на переработку от заказчика оформляют обычными документами (расходная накладная, товарно-транспортная накладная и т. п.). Кроме того, такую передачу можно оформить актом приема-передачи давальческого сырья. В этих документах желательно указать залоговую стоимость передаваемых материалов.

Операции переработки сырья переработчик оформляет документами, используемыми на предприятии в соответствии с принятой учетной политикой. Так, передачу сырья со склада в производство можно оформить документами, утвержденными приказом Минстата Украины от 21.06.96 г. № 193, в частности, лимитно-заборной картой (формы № М-8 та М-9, М-28 та М-28а) и накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма № М-11).

Учет расходов, понесенных на переработку давальческого сырья, переработчик ведет в регистре, форму которого можно разработать самостоятельно с учетом специфики конкретного производства.

После выполнения работы переработчик обязан предоставить заказчику отчет об использовании материала и вернуть его остаток (ч. 1 ст. 840 ГКУ). Кроме того, желательно оформить акт приема-передачи продуктов переработки давальческого сырья и акт выполненных работ. Поскольку упомянутые документы соответствуют признакам первичного документа, они должны содержать все реквизиты, предусмотренные в ч. 2 ст. 9 Закона № 996.

Учет у заказчика

Налог на прибыль

В НКУ не предусмотрено каких-либо корректировок финрезультата до налогообложения на разницы, связанные с давальческими операциями. Поэтому все заказчики отражают их в учете по налогу на прибыль исключительно по бухгалтерским правилам.

НДС

Поскольку право собственности на сырье от заказчика к переработчику не переходит, он не показывает в учете по НДС операции передачи материалов на переработку, а также возврата готовой продукции из переработки. С этим соглашаются и налоговики (см. разъяснение из раздела 101.06 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ, письмо Главного управления ГФС в Киевской области от 07.07.2016 г. № 1555/10/10-36-12-02).

В общем случае заказчик получает право на налоговый кредит по НДС по работам, выполненным переработчиком, на дату первого события, наступившего ранее (п. 198.2 НКУ):

– дату составления акта или другого документа, подтверждающего факт выполнения работ, в частности, отчета переработчика или акта приема-передачи выполненных работ;

– дату перечисления денежных средств на банковский счет или в кассу переработчика.

Если в качестве расчета за выполненные работы переработчику передаются материалы (готовая продукция), у заказчика на дату такой передачи возникают налоговые обязательства по НДС.

Бухгалтерский учет

Согласно Инструкции № 291 заказчик учитывает переданные в переработку материалы на субсчете 206 «Материалы, переданные в переработку».

Минфин в письме от 22.06.2007 г. № 31-34000-10-16/12889 подчеркнул, что расходы на переработку сырья, которые оплачиваются сторонней организации на основании договора, подписанного акта выполненных работ (за вычетом косвенных налогов, возмещаемых предприятию), отражаются по дебету счетов, на которых ведется учет изделий (сырья), полученных из переработки. Исходя из этого, на сумму выполненных работ сразу увеличивается стоимость готовой продукции и заказчик не отражает выполненные переработчиком работы на счете 23 «Производство».

Условие:

Заказчик передал в переработку 200 м кашемировой ткани (залоговая стоимость ткани 300,00 грн за 1 м (в т. ч. НДС 50 грн)) и 200 м подкладочной ткани (залоговая стоимость ткани 60,00 грн за 1 м (в т. ч. НДС 10,00 грн)) для пошива пальто. Из этой ткани было пошито 100 ед. пальто, отходы (в пределах установленных норм) утилизированы исполнителем. Стоимость работ по пошиву составила 24000,00 грн (в т. ч. НДС 4000 грн).

Расчеты осуществляются сторонами:

1) в денежной форме;

2) кашемировой тканью в количестве 60 м по цене 328,00 грн за 1 м с НДС и подкладочной тканью в количестве 60 м по цене 72,00 грн за 1 м с НДС.

Решение:

Учет операций показан в таблице 1.

Таблица 1

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма,
грн

Оприходована кашемировая ткань

201/каш

75000,00

Отражен налоговый кредит на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН

641/НДС

15000,00

Оплачена кашемировая ткань поставщику

90000,00

Оприходована подкладочная ткань

201/подкл

15000,00

Отражен налоговый кредит на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН

641/НДС

3000,00

Оплачена подкладочная ткань поставщику

18000,00

Вариант 1 (расчеты в денежной форме)

Передана ткань в переработку

201/каш

50000,00

201/подкл

10000,00

Получены пальто от исполнителя

26/пальто

60000,00

Отражена стоимость работ по пошиву (подписан акт выполненных работ)

26/пальто

20000,00

Отражен налоговый кредит по НДС на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН

641/НДС

4000,00

Оплачены работы исполнителю

24000,00

Вариант 2 (расчеты тканью)

Передана ткань в переработку

201/каш

50000,00

201/подкл

10000,00

Передана кашемировая ткань в качестве оплаты за выполненную работу

19680,00

Начислены налоговые обязательства по НДС

641/НДС

3280,00

Списана ткань на реализацию

201/каш

15000,00

Передана подкладочная ткань в качестве оплаты за выполненную работу

4320,00

Начислены налоговые обязательства по НДС

641/НДС

720,00

Списана ткань на реализацию

201/каш

3000,00

Получены пальто от исполнителя

26/пальто

60000,00

Отражена стоимость работ по пошиву (подписан акт выполненных работ)

26/пальто

20000,00

Отражен налоговый кредит по НДС на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН

641/НДС

4000,00

Осуществлен взаимозачет задолженности

24000,00

Учет у переработчика

Налог на прибыль

Переработчик отражает в учете по налогу на прибыль операции с давальческим сырьем по правилам бухгалтерского учета, поскольку корректировки финрезультата по таким операциям в НКУ не предусмотрены.

НДС

На НДС-учет переработчика операция получения материалов и передачи готовой продукции не влияет.

Налоговые обязательства по НДС у переработчика возникают в части выполненных работ по первому событию, наступившему ранее (п. 187.1 НКУ):

– дата составления акта или другого документа, подтверждающего факт выполнения работ, в частности, отчета переработчика или акта приема-передачи выполненных работ;

– дата поступления денежных средств на банковский счет или в кассу переработчика.

На эту дату переработчик оформляет налоговую накладную на стоимость выполненных работ и регистрирует ее в ЕРНН в течение 15 к. дн. (п. 201.10 НКУ).

База обложения услуг по переработке давальческого сырья не может быть ниже обычной цены (абз. 2 ст. 188 НКУ). Как определять обычную цену по таким услугам, в НКУ не сказано. Согласно пп. 14.1.71 НКУ обычной ценой является цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если другое не установлено НКУ. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен.

В то же время налоговики незаконно приравнивают обычную цену по давальческим услугам к себестоимости и отмечают, что договорная цена таких услуг не может быть ниже себестоимости (письмо Главного управления ГФС в Киевской области от 07.07.2016 г. № 1555/10/10-36-12-02).

Если в качестве расчета за выполненные работы переработчик получает материалы (готовую продукцию), то на дату их получения у него возникает право на налоговый кредит на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН.

Бухгалтерский учет

Полученные от заказчика материалы и принадлежащую ему готовую продукцию переработчик отражает на забалансовом счете 022 «Материалы, принятые для переработки». При этом для облегчения контроля имеет смысл завести аналитику на этом счете, к примеру, открыть субсчета:

– 0221 «Давальческое сырье на складе»;

– 0222 «Давальческое сырье, переданное в производство»;

– 0223 «Готовая продукция из давальческого сырья» (на этом счете учет ведется по залоговой цене исходного сырья).

Все расходы, связанные с выполнением работ по переработке давальческого сырья, переработчик отражает на счете 23 «Производство». На дату подписания акта или иного документа, подтверждающего факт выполнения работ, переработчик показывает доход от выполнения работ.

Если в качестве оплаты за выполненные работы переработчик получает от заказчика материалы (готовую продукцию), он приходует их в обычном порядке на дату получения на счетах запасов в зависимости от дальнейшего предназначения.

Условие:

По данным примера 1 покажем учет операций у переработчика (исполнителя).

Решение:

Учет операций представлен в таблице 2.

Таблица 2

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма,
грн

Вариант 1 (расчеты в денежной форме)

Поступила ткань от заказчика на склад

0221/каш

50000,00

0221/подкл

10000,00

Передана ткань в переработку

0222/каш

0221/каш

50000,00

0222/подкл

0221/подкл

10000,00

Отражены расходы, связанные с пошивом пальто

13, 20, 91, 651, 661, 685

10000,00

Списана израсходованная ткань с забалансового учета

0222/каш

50000,00

0222/подкл

10000,00

Оприходованы готовые пальто на склад

0223/пальто

60000,00

Переданы готовые пальто заказчику

0223/пальто

60000,00

Отражен доход от выполнения работ (подписан акт выполнения работ)

24000,00

Начислены налоговые обязательства по НДС

641/НДС

4000,00

Отражена себестоимость работ по переработке

10000,00

Получена оплата от заказчика

24000,00

Вариант 2 (расчеты тканью)

Оприходована ткань, которая передана в качестве расчета за выполненные работы

201/каш

16400,00

201/подкл

3600,00

Отражен налоговый кредит по НДС

641/НДС

4000,00

Осуществлен зачет задолженностей*

24000,00

* Остальные корреспонденции аналогичны варианту 1.

Также на эту тему читайте материалы издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 43 за 2016 год):

«Переработка давальческого сырья нерезидента на территории Украины: валютное и таможенное регулирование»;

«Переработка давальческого сырья резидента за пределами территории Украины: валютное и таможенное регулирование»;

«Переработка давальческого сырья нерезидента на территории Украины: учет у резидента-переработчика»;

«Переработка давальческого сырья за пределами Украины: учет у резидента-заказчика».

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *