Безвозмездно полученные материалы проводки

Бухгалтерские проводки по учету материалов

Что относится к материалам?

Какие виды материалов существуют?

Учет материалов

Проводки по поступлению и выбытию материалов

Итоги

Что относится к материалам?

В процессе работы, направленной на получение прибыли, хозяйственные субъекты часто сталкиваются с необходимостью покупки сопутствующих материалов. Данный вид имущества относится к малоценному и редко приобретается с целью дальнейшей перепродажи. Материально-производственные запасы (МПЗ) идут на производственные или управленческие нужды.

Порядок учета и движения материалов должен быть отражен в учетной политике предприятия, которую каждый хозяйствующий субъект вправе формировать самостоятельно, не нарушая при этом требований действующего законодательства. Правила использования информации по материалам регулируются ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н. Также на основании ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, к МПЗ относится оборудование, стоимость которого не превышает 40 тыс. руб.

О нюансах учета активов, чья стоимость ниже 100 000 руб., читайте .

Какие виды материалов существуют?

В бухучете материалы, согласно Плану счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), учитываются на счете 10 «Материалы».

Материалы имеют разнообразную группировку по назначению и характеру использования. В зависимости от этих условий материалы организации группируются по следующим субсчетам.

Обозначение субсчета

Наименование субсчета

Что на нем учитывается

«Сырье и материалы»

Запасы, входящие в состав производимой продукции, которые участвуют в процессе изготовления, переработки

«Комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты»

Материалы, приобретаемые для дальнейшего комплектования выпускаемой продукции

«Топливо»

Движение топлива, в том числе бензина и дизеля, а также смазочных материалов, необходимых в процессе эксплуатации транспортных средств

«Тара и тарные материалы»

Наличие и движение всех видов тары (кроме той, что используется как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта

«Запчасти»

Движение материалов, использующихся как запчасти для транспортных средств и прочего оборудования

«Прочие материалы»

Отходы производства, неисправимый брак, материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье), изношенные шины и др.

«Материалы, переданные в переработку на сторону»

Материалы, переданные для переработки другим компаниям

«Строительные материалы»

Используют фирмы застройщики. На счете учитываются материалы, необходимые для строительных и монтажных работ

«Инвентарь»

Инвентарь и прочие хозяйственные принадлежности

«Специальная оснастка и спецодежда на складе»

Специальное оборудование, обмундирование, спецформа на складе

«Специальная оснастка и спецодежда в использовании»

Специальное оборудование, обмундирование, спецформа, переданные в эксплуатацию сотрудникам

Учет материалов

В целях контролирования наличия и движения МПЗ хозсубъект может использовать как унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30.07.1997 № 71а, так и разработанные самостоятельно с учетом требований к обязательным реквизитам первичного документа (ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ) и закрепленные в учетной политике компании.

Среди унифицированных форм наиболее популярны следующие:

  • требование-накладная;
  • накладная на отпуск материалов на сторону;
  • приходный ордер;
  • лимитно-заборная карта.

Материалы оприходуются по фактической себестоимости, зафиксированной в документации при поступлении. МПЗ в организации учитываются либо по их фактической себестоимости поступления, либо по учетным ценам, что должно быть закреплено в учетной политике. При использовании 2-го варианта следует применять счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» для отражения разницы между учетной и фактической стоимостью.

Пример 1

ООО «Ретро» закрепило в своей учетной политике необходимость принимать материалы по учетным ценам. Поступила партия сырья (сахарный песок) для дальнейшего использования в производстве в количестве 100 кг на сумму 4 000 руб. Принятые учетные (плановые) цены по данной позиции ― 45 руб. за 1 кг. Выполнены следующие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

4 000

Оприходовано поступление сырья (сахарного песка) от поставщика

Учтен входной НДС

4 500

Принято сырье по учетным ценам

Списано превышение учетной стоимости над фактической

Если учетная цена была бы меньше фактической себестоимости, то последняя проводка имела бы следующий вид:

Дт 16 Кт 15. – списана разница в превышении себестоимости товара над учетными ценами.

Пример 2

ООО «Радуга» при поступлении материалов оприходует их по фактической себестоимости. При покупке канцелярии (20 карандашей на общую сумму 1 000 руб.) для административных нужд были сделаны следующие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1 000

Канцтовары закуплены у поставщика

Учтен входной НДС

1 000

Канцтовары переданы по требованию-накладной для нужд управленческого аппарата

После поступления материалы списываются в производство или на иные общехозяйственные нужды одним из существующих способов, который также необходимо отразить в учетной политике:

  1. По средней себестоимости — при списании формируется средняя цена 1 единицы однородного материала.
  2. По себестоимости каждой единицы — подходит для немногочисленных групп МПЗ в тех случаях, когда имеется возможность формировать стоимость каждой единицы.
  3. Методом ФИФО — данный способ позволяет учитывать в расходах себестоимость первых поступивших материалов (п. 16 ПБУ 5/01).

Проводки по поступлению и выбытию материалов

Существует несколько путей поступления МПЗ в организацию: приобретение за плату, принятие в качестве вклада от учредителей, изготовление материалов, безвозмездное получение и пр.

В зависимости от способа поступления в бухучете появляются следующие проводки по материалам.

Дебет

Кредит

60, 76

Поступление по накладной от поставщика; осуществление оптовой поставки товара производится по договору продажи

Приобретение МПЗ подотчетным лицом

Вклад учредителя; оценочная стоимость МПЗ должна быть согласована с лицом, вносящим данное имущество

Отражено безвозмездное поступление; в качестве суммы в данном случае принимается рыночная стоимость материала.

Аналогичная проводка делается при принятии к учету материалов, полученных при демонтаже основных средств

Если при поступлении в стоимости материала есть НДС, то его сумма отражается в отдельной строке.

Пример 3

ООО «Мотив» закупило партию бумаги (100 пачек) для канцелярских нужд по накладной на общую сумму 18 000 руб., в том числе НДС 20% 3 000 руб. Организация сделала следующие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

15 000

Поступила партия бумаги

3 000

Отражена сумма входного НДС

3 000

Сумма НДС принята к возмещению

18 800

Произведен расчет с поставщиком через расчетный счет

Подробнее о формировании НДС при покупке МПЗ см. в материале «Как ведется учет НДС по приобретенным ценностям?».

Если организация применяет режим налогообложения, исключающий использование НДС (УСН, ЕНВД), то следует оприходовать на счет 10 всю стоимость материалов. В этом случае НДС к возмещаемым налогам не относится, а учитывается при формировании себестоимости.

Отпуск МПЗ на сторону может производиться по следующему ряду причин:

Дебет

Кредит

Материалы, полученные безвозмездно

ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Безвозмездно получить материально-производственные запасы организация может лишь в двух случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ.

В первом случае организация получает основное средство по договору дарения. В соответствии со статьей 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

Однако не следует забывать, что согласно статье 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение на сумму, превышающую 5 установленных законом минимальных размеров оплаты труда.

Другим случаем безвозмездного получения МПЗ является пожертвование. На основании статьи 582 ГК РФ) пожертвованием признается дарение вещи в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, благотворительным, научным и учебным учреждениям, а также другим субъектам гражданского права.

Одним из условий пожертвования имущества юридическим лицам является использование этого имущества по определенному назначению. Юридическое лицо, принявшее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию такого имущества.

Если по каким-либо обстоятельствам использование имущества по назначению становится невозможным, оно может быть использовано по другому назначению только с согласия лица, это имущество пожертвовавшего.

Согласно пункту 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договору дарения или безвозмездно, а также в результате выбытия основных средств и другого имущества, определяется как их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под рыночной стоимостью в данном случае понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи полученных активов. Рыночные цены определяются с учетом положений статьи 40 НК РФ.

В соответствии с пунктом 10.3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №32н, активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н, поступления, связанные с безвозмездным получением активов, находят отражение по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» открывается субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», на котором учитывается стоимость активов, полученных безвозмездно.

Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», по безвозмездно полученным материальным ценностям, списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере списания этих ценностей на счета учета затрат на производство.

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

В бухгалтерском учете безвозмездное поступление МПЗ будет отражено следующей корреспонденцией счетов:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
10 «Материалы» 98-2 «Безвозмездные поступления Отражена стоимость безвозмездно полученных ценностей
20 «Основное производство» 10 «Материалы» Отражена передача полученных ценностей в производство
98-2 «Безвозмездные поступления» 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» Отражено признание внереализационного дохода от получения ценностей

Согласно пункту 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года №34н, материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и иного имущества, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.

Принятие к учету пригодных к дальнейшему использованию запасных частей отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-5 «Запасные части», принятие к учету металлолома – по дебету счета 10, субсчет 10-6 «Прочие материалы», в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Пример.

Организация списывает станок, который не подлежит ремонту и дальнейшему использованию. Первоначальная стоимость станка составляет 300 000 рублей, сумма начисленной амортизации – 270 000 рублей.

Затраты вспомогательного производства по демонтажу станка составили 18 000 рублей. После разборки станка получены запчасти, которые оценены по рыночным ценам на сумму 12 000 рублей, и металлолом, оцененный по рыночным ценам на сумму 7 500 рублей

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
01 «Основные средства» субсчет 01-2 «Выбытие основных средств» 01 «Основные средства» субсчет 01-1 «Основные средства в эксплуатации» 300 000 Списана первоначальная стоимость списываемого оборудования
02 «Амортизация основных средств» 01 «Основные средства» субсчет 01-2 «Выбытие основных средств» 270 000 Списана сумма начисленной амортизации
91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» 01 «Основные средства» субсчет 01-2 «Выбытие основных средств» 30 000 Списана остаточная стоимость основного средства
91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» 23 «Вспомогательные производства» 18 000 Отражены расходы вспомогательного производства по демонтажу оборудования
10 «Материалы» субсчет 10-5 «Запасные части» 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» 12 000 Приняты к учету запасные части, полученные при демонтаже оборудования
10 «Материалы» субсчет 10-6 «Прочие материалы» 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» 7 500 Принят к учету металлолом, полученный при демонтаже оборудования
99 «Прибыли и убытки» 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 28 500 Списано сальдо прочих доходов и расходов (30 000 + 18 000 – 12 000 – 7 500).

Следует обратить внимание читателей на следующее. Поскольку расходы на приобретение материалов, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств отсутствуют, то в целях налогообложения прибыли такое имущество не учитывается. Данная позиция высказана в Письме МНС РФ от 29 апреля 2004 года №02-5-10/33 «О применении норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

«В соответствии со статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) внереализационными доходами признаются, в частности, доходы:

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса;

в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 19 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);

в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации:

— Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Порядок списания материальных расходов определен в статье 254 Кодекса.

Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (пункт 2 статьи 234 Кодекса).

Учитывая, что расходы на приобретение имущества в виде: безвозмездно полученных материальных ценностей; излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации; материалов, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, — отсутствуют, то в целях налогообложения прибыли такое имущество не учитывается».

Более подробно об бухгалтерским и налоговым учетом МПЗ Вы можете ознакомится в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Материалы, полуфабрикаты, спецодежда, спецоборудование»

Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления материалов, полученных безвозмездно

Бухгалтерский учет поступления материалов, полученных безвозмездно

Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При этом дарение между коммерческими организациями не допускается, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 рублей (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Безвозмездно полученный актив принимается к учету в качестве материально-производственных запасов, если отвечает критериям, перечисленным в п. 2 ПБУ 5/01.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (первый абзац п. 9 ПБУ 5/01, второй абзац п. 16, п. 66 Методических указаний N 119н, п. 10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», второй абзац п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (второй абзац п. 9 ПБУ 5/01). Полагаем, что для определения текущей рыночной стоимости материалов, полученных безвозмездно, можно использовать один из способов оценки текущей рыночной стоимости основных средств, поименованных в п. 29 Методических указаний N 91н.

В фактическую себестоимость МПЗ, полученных безвозмездно, включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования, перечисленные в п. 6 ПБУ 5/01 (п. 11 ПБУ 5/01). При этом если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов (второй абзац п. 65, п. 66 Методических указаний N 119н).

Стоимость материалов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, относится в бухгалтерском учете к прочим доходам (п. 8 ПБУ 9/99). Данные о ценах, действующих на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).

Стоимость материалов, в том числе и полученных безвозмездно, списывается на расходы по мере отпуска их в производство (или при ином выбытии) одним из способов, перечисленных в п. 16 ПБУ 5/01, то есть по общим правилам.

В соответствии с Планом счетов стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных материалов, учтенная на счете 98 «Доходы будущих периодов», списывается с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере списания таких активов на счета учета затрат.

Вместе с тем из Положения N 34н понятие доходов будущих периодов исключено. Однако строка «доходы будущих периодов» имеется в формах отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н. Так, в Бухгалтерском балансе предусмотрено отражение доходов будущих периодов по строке 1530. В связи с этим организация вправе самостоятельно в своей учетной политике (на основании п. 7 ПБУ 1/2008) установить порядок учета доходов будущих периодов. Если же организация не закрепит в учетной политике способ их учета, то все доходы должны признаваться единовременно в момент их возникновения в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99.

В этом случае в бухгалтерском учете операции по оприходованию и списанию безвозмездно полученных материалов будут отражены следующим образом:

Дебет

Кредит

Описание

10

91

отражено безвозмездное получение материалов

20

10

материалы отпущены в производство

Если же в учетной политике определен порядок учета доходов будущих периодов, то операции по оприходованию и списанию безвозмездно полученных МПЗ отражаются так:

Дебет

Кредит

Описание

10

Кредит 98, субсчет «Безвозмездные поступления»

отражено безвозмездное получение материалов

20

10

материалы отпущены в производство

98, субсчет «Безвозмездные поступления»

91, субсчет «Прочие доходы»

стоимость безвозмездно полученных материалов, списанных в производство, отражена в составе прочих доходов

Первичными документами, являющимися основанием для принятия к учету безвозмездно полученных материалов, служат:

— договор о безвозмездной передаче МПЗ;

— документы, подтверждающие рыночную стоимость полученного имущества;

— накладные;

— приходный ордер (может быть разработан на основе формы N М-4, если количество и качество полученных материалов совпадают с данными поставщика) либо акт о приемке материалов (может быть разработан на основе формы N М-7, если имеются расхождения) (второй абзац п. 49 Методических указаний N 119н).

Вместо приходного ордера, приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная, и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру (четвертый абзац п. 49 Методических указаний N 119н, письмо Минфина России от 29.10.2002 N 16-00-14/414).

На основании приходного ордера или акта о приемке материалов заполняется карточка учета материалов (форма может быть разработана на основе унифицированной формы N М-17). Все унифицированные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Пример

В марте организация от физического лица безвозмездно получила материалы. В этом же месяце материалы были отпущены в производство. Их рыночная стоимость — 86 000 руб. В учетной политике определен порядок учета доходов будущих периодов с использованием счета 98.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

10

98, субсчет «Безвозмездные поступления»

86 000

отражено безвозмездное получение материалов

20

10

86 000

материалы отпущены в производство

98, субсчет «Безвозмездные поступления»

91, субсчет «Прочие доходы»

86 000

стоимость материалов, списанных в производство, отражена в составе прочих доходов

4.8. Безвозмездное получение материалов

В соответствии с п. 66 Методических указаний по учету МПЗ, фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Если транспортно-заготовительные расходы берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму этих ТЗР.

Безвозмездно полученные материалы учитывают по кредиту пассивного субсчета 98—2 счета 98. После списания полученных материалов в производство стоимость израсходованных материалов включают в состав внереализационных доходов (в кредит пассивного субсчета 91—1 счета 91).

Пример 4.14. Предприятием безвозмездно получены материалы на рыночную стоимость 50 000 руб. Часть материалов на сумму 40 000 руб. были отпущены в производство, а оставшаяся часть на сумму 10 000 руб. передана на ремонт клуба, стоящего на балансе предприятия.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»

50 000 руб. – рыночная стоимость безвозмездно поступивших материалов.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы»

40 000 руб. – стоимость материалов, отпущенных в основное производство.

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

40 000 руб. – стоимость материалов, отпущенных в основное производство.

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Кредит счета 10 «Материалы»

10 000 руб. – стоимость материалов, отпущенных на ремонт клуба.

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

10 000 руб. – стоимость материалов, отпущенных на ремонт клуба.

Пример 4.15. Предприятие безвозмездно получило материалов на рыночную стоимость без НДС – 10 000 руб. Предприятие понесло транспортно-заготовительные расходы в сумме 2 360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). В том же месяце в основное производство были отпущены материалы на сумму 7 000 руб. В следующем месяце отпущен остаток этих материалов во вспомогательное производство. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»

10 000 руб. – на рыночную стоимость материалов.

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2 000 руб. – на стоимость транспортных услуг (без «входящего» НДС).

Таким образом, фактическая себестоимость поступивших материалов равна 12 000 руб. (=10 000 руб. +2 000 руб.).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

360 руб. – на сумму «входящего» НДС по транспортным услугам.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

2 360 руб. – перечислены денежные средства транспортной компании.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

360 руб. – сумма уплаченного НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы»

7 000 руб. – отпущены материалы в основное производство.

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

5 833,33 руб. (= 10 000 руб. / 12 000 руб. * 7 000 руб.) – списывается часть средств со счета 98 пропорционально стоимости материалов, отпущенных в основное производство.

В следующем месяце:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 10 «Материалы»

5 000 руб. – отпущен остаток материалов (12 000 руб. – 7 000 руб.) во вспомогательное производство.

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

4 166,67 руб. (= 10 000 руб. / 12 000 руб. * 5 000 руб.) – списывается оставшаяся часть средств со счета 98 пропорционально стоимости оставшейся части материалов, отпущенных во вспомогательное производство.

Таким образом, после списания всех безвозмездно полученных материалов получаем, что в итоге со счета 98 на счет 91 списана сумма, равная себестоимости полученных материалов без ТЗР, что первоначально отраженно на счете 98:

Учет безвозмездного получения

Бухгалтерский учет

В бухучете существуют определенные особенности, в зависимости от того, какой актив получает одаренный. Поэтому рассмотрим этот вопрос для каждой разновидности активов отдельно.

Товары. При безвозмездном получении товаров ничего не остается, как показать доход, поскольку выполняются критерии его признания, определенные в п. 5 П(С)БУ 15. Во-первых, имеет место очевидное увеличение актива, что предопределяет рост собственного капитала. Во-вторых, при безвозмездном получении трудностей с определением дохода не будет. Бухучетными правилами предусмотрено, что

первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием безвозмездно, признается их справедливая стоимость ( п. 12 П(С)БУ 9; п. 2.10 Методрекомендаций № 2)

Кроме того, первоначальная стоимость безвозмездно полученного товара может включать: (1) суммы ввозной пошлины; (2) суммы непрямых налогов в связи с получением запасов, не подлежащих возмещению; (3) транспортно-заготовительные расходы; (4) прочие расходы, непосредственно связанные с получением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Бухучетный доход при безвозмездном получении товаров также отражается в сумме справедливой стоимости ( п. 21 П(С)БУ 15). Как правило, справедливая стоимость — это сумма, по которой можно продать актив или оплатить обязательство при обычных условиях на определенную дату. Определение справедливой стоимости отдельных видов запасов приведено в приложении к П(С)БУ 19.

Так, если предприятие получит товар и планирует в дальнейшем пустить его на продажу, то справедливой стоимостью признается цена его реализации за вычетом расходов на реализацию и суммы надбавки. Если же предприятие безвозмездно полученный актив использует как расходный материал, то его справедливая стоимость определяется на уровне покупательной стоимости на аналогичные товары.

Оприходование безвозмездно полученных ТМЦ в бухучете отражается проводкой Дт 20/22/28 (в зависимости от назначения полученных ТМЦ) — Кт 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов» (см. п. 6 приложения 3 к Методрекомендациям № 2). Товары, полученные безвозмездно, оформляются накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов или актом о приеме материалов или приходным ордером. Приходный ордер составляется материально ответственным лицом в день приема запасов ( п. 3.5 Методрекомендаций № 2).

Основные средства. Безвозмездно полученный объект основных средств нужно зачесть на баланс предприятия по его первоначальной стоимости. О том, как определить эту стоимость, говорит п. 10 П(С)БУ 7. Первоначальная стоимость равна справедливой стоимости объекта основных средств, увеличенной на сумму сопутствующих расходов (перечисленных в п. 8 П(С)БУ 7). Согласно приложению к П(С)БУ 19 справедливой стоимостью основных средств является рыночная стоимость (по машинам и оборудованию) и восстановительная стоимость* (по другим основным средствам). Вероятнее всего, что справедливую стоимость вы узнаете из первичных документов на основное средство, но не исключено, что в некоторых случаях придется определять справедливую стоимость самостоятельно.

* Под восстановительной стоимостью следует понимать нынешнюю стоимость воссоздания основных средств в новых производственных условиях за определенный период времени.

Установить справедливую стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств поможет комиссия, специально созданная на предприятии. Ориентиром для нее будет служить стоимость, указанная в первичных документах и/или договоре, на основании которого передавался этот объект основных средств. Если в первичных документах стоимость не установлена, то предприятие может воспользоваться услугами независимого специалиста-оценщика. Он выполнит такую процедуру и предоставит соответствующий отчет об оценке имущества, в котором и будет приведена стоимость объекта основных средств.

Стоимость безвозмездно полученных основных средств сразу в доход не попадает. Сначала предприятие увеличивает дополнительный капитал. Причем его увеличение происходит на сумму, равную справедливой стоимости основного средства, без учета других обязательных платежей и расходов, связанных с доведением объекта до рабочего состояния. Эти платежи увеличивают исключительно первоначальную стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств.

По нашему мнению, справедливую стоимость безвозмездного объекта основных средств (вместе с сопутствующими расходами) сначала нужно собирать на соответствующих субсчетах счета 15 (Дт 15 «Капитальные инвестиции» — Кт 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы»). А уже после ввода в эксплуатацию эти основные средства следует зачислять на соответствующие субсчета счета 10 «Основные средства» (Дт 10 — Кт 15).

В то же время Минфин предлагает относить безвозмездные основные средства сразу в дебет соответствующего субсчета к счету 10, миновав счет 15 (см. п. 19 приложения к Методическим рекомендациям № 561; письмо Минфина от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570). В этом случае на счет 15 попадут только расходы на доставку таких объектов, установку, монтаж и прочие расходы, связанные с их доведением до состояния, пригодного для использования. С таким подходом трудно согласиться. Дело в том, что согласно Инструкции № 291 по дебету счета 10 отражают поступление на баланс предприятия основных средств, учитываемых по первоначальной стоимости. А первоначальная стоимость как раз формируется на счете 15.

Безвозмездно полученные основные средства подлежат амортизации. Начисляют ее начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект стал пригодным для полезного использования ( п. 29 П(С)БУ 7), с помощью записи: Дт счетов учета расходов (в зависимости от направления использования объекта) — Кт субсчета 131 «Износ основных средств» или субсчета 132 «Износ прочих необоротных материальных активов». Одновременно с начислением амортизации следует уменьшать остаток дополнительного капитала, признавая доход (Дт 424 — Кт 745 «Доход от безвозмездно полученных активов»). То есть по мере начисления дохода (и амортизации) величина дополнительного капитала будет уменьшаться.

Учтите! Сумма признанного бухгалтерского дохода может отличаться от суммы амортизации по безвозмездному объекту основных средств

Это происходит в том случае, если первоначальная стоимость такого объекта и сумма дополнительного капитала по нему не совпадают (например, в результате того, что в первоначальную стоимость были включены расходы на транспортировку, монтаж или настройку безвозмездного объекта основных средств). На это, кстати, обращал внимание и Минфин в письме от 07.04.2004 г. № 31-04200-05/1010/5700.

Услуги. На первый взгляд, безвозмездное получение услуг должно отражаться в бухучете так же, как безвозмездное получение товаров. Но здесь следует напомнить, что услуга потребляется в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности ( ч. 1 ст. 901 ГКУ). Поскольку услуга потребляется, то после того, как она предоставлена, никакого актива у предприятия не остается.

Но означает ли это, что в бухучете предприятие не должно отражать доход (в связи с тем, что не выполняются критерии признания дохода, предусмотренные п. 5 П(С)БУ 15)? По нашему мнению, такой вывод является слишком смелым. Поэтому рекомендуем отражать безвозмездное получение услуг экстраординарной проводкой Дт 23/92/93 — Кт 719 (в зависимости от того, какие именно услуги были получены). Учитывать таким способом безвозмездно полученные услуги мы предлагали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 82, с. 13.

Другое дело, когда одаренный безвозмездно получает работы. В этом случае есть конкретный объект — результат выполненных работ, который передается одаренному ( ст. 837 ГКУ). Такой объект, безусловно, является активом для предприятия, для которого безвозмездно выполнены указанные работы. Поэтому одаренный безвозмездно выполненными работами должен оприходовать результаты таких работ себе на баланс. В зависимости от того, каким будет результат работ, его следует отражать в учете или как безвозмездно полученные товары, или как безвозмездно полученные основные средства.

Налоговоприбыльный учет

Перед тем, как обратиться к налоговоприбыльному учету, следует вспомнить о «налоговом» определении безвозмездно полученных товаров ( п.п. 14.1.13 НКУ). Это:

— товары, предоставляемые согласно договорам дарения, другим договорам, по которым не предусматривается денежная или другая компенсация стоимости таких товаров или их возврат, или без заключения таких договоров;

— работы (услуги), выполняемые (предоставляемые) без выдвигания требования о компенсации их стоимости;

— товары, переданные юридическому или физическому лицу на ответственное хранение и использованные им.

Налоговоприбыльный учет безвозмездных получений основывается на бухучетном финрезультате ( п.п. 134.1.1 НКУ). Опять же изложим особенности налоговоприбыльного учета безвозмездных получений.

Товары. В разд. III НКУ не предусмотрены разницы, связанные с учетом безвозмездного получения товаров, а также с последующей реализацией или использованием таких товаров предприятием. К разницам, на которые высокодоходные плательщики (с годовым доходом свыше 20 млн грн.), а малодоходные — по собственному желанию, корректируют бухгалтерский финрезультат, эти операции отношения не имеют. Поэтому

как в бухучете безвозмездное получение товаров/их последующая продажа повлияли на финансовый результат, так это отразится и на базе исчисления налога на прибыль

Это значит, что стоимость полученного товара, попав в бухгалтерский доход, соответственно сыграет на увеличение финрезультата и тем самым увеличит объект обложения налогом на прибыль. Происходит это сразу — в периоде поступления товара.

Основные средства. Для малодоходных плательщиков учет безвозмездно полученных основных средств полностью совпадает с бухучетом. То есть при поступлении безвозмездных основных средств объект для обложения налогом на прибыль не увеличивается, как это было в «старом» налоговом учете (до 2015 года). Однако это не значит, что полученный подарок не отразится на уплате налога. Конечно, отразится, просто отражение дохода от такого безвозмездного получения будет происходить постепенно, по мере начисления амортизации. Понятно, что это намного приятнее, нежели заплатить налог сразу со всей суммы. Во время эксплуатации безвозмездных основных средств, задействованных в любых сферах деятельности плательщика (даже нехозяйственных), начисляется амортизация, которая через расходы уменьшает финрезультат.

Для высокодоходных плательщиков учет поступления основных средств идентичен малодоходным: т. е. доходы отражаем постепенно по мере амортизации. Если безвозмездные основные средства используются в хоздеятельности, то, несмотря на их подарочную природу, их амортизация будет уменьшать объект для начисления налога на прибыль. При этом таким предприятиям все же следует учитывать наличие в НКУ амортизационных разниц, на которые придется по итогам года откорректировать бухучетный финансовый результат.

В частности, амортизационные разницы будут возникать по причине:

— разных сроков полезного использования в бухучете и согласно НКУ ( п.п. 138.3.3 НКУ);

— несоответствия бухгалтерских и «налоговых» ( п.п. 14.1.138 НКУ) критериев отнесения к основным средствам;

— разной стоимости объектов основных средств по состоянию на 01.01.2015 г. В налоговом учете следует отталкиваться от балансовой стоимости основных средств, определенной на 31.12.2014 г. согласно старым правилам НКУ ( п. 11 подразд. 4 разд. XX НКУ, возможно, она будет нулевой). А вот в бухгалтерском учете будет своя остаточная стоимость, рассчитанная по П(С)БУ или МСФО;

— отличий в подходах к учету непроизводственных основных средств ( п.п. 138.3.2 НКУ).

А что делать с переходными безвозмездными получениями? Если объект основных средств был получен до 01.01.2015 г., то вся его стоимость увеличила тогдашние налоговые доходы. Неужели сейчас плательщики налога на прибыль еще раз будут увеличивать объект налогообложения через увеличение финрезультата на бухгалтерскую амортизацию этого объекта (если налоговая стоимость равна нулю)?!

Законодатель, наконец, попробовал урегулировать эту коллизию. Согласно п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НКУ суммы «налоговых» доходов, которые учтены при определении объекта обложения налогом на прибыль до 01.01.2015 г. и отражаются в бухучетных доходах после 01.01.2015 г., при определении объекта обложения налогом на прибыль повторно не учитываются. Такие суммы формируют налоговую разницу.

Следовательно, те плательщики налога на прибыль, которые безвозмездно получили основные средства до 01.01.2015 г. и продолжают их амортизировать и отражать бухучетные доходы после 01.01.2015 г., уменьшают финрезультат до налогообложения на сумму таких бухучетных доходов. Причем заметьте: эта разница предусмотрена не разд. ІІІ, а разд. ХХ НКУ, потому эту разницу будут определять не только высоко-, но и малодоходники. И еще: поскольку приложение РІ пока еще не предусматривает строки для отражения таких разниц, налоговики рекомендуют их отражать с учетом п. 46.4 НКУ — в специальном поле декларации (см. письмо ГФСУ от 18.01.2017 г. № 969/6/99-99-15-02-02-15)*.

* Подробно об учете указанных переходных операций читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 19, с. 10.

Услуги. Безвозмездное получение услуг на налоговоприбыльном учете одаренного отразится согласно бухучетным правилам. Поэтому если в бухучете одаренный услугами сделал проводку Дт 92 (93) — Кт 719 — на финрезультате до налогообложения безвозмездное получение услуг вообще не отразится. Ведь одновременно увеличены и доходы, и расходы, а следовательно, финрезультат от операции — нуль. Однако помните, что нулевой финрезультат от бесплатно полученных услуг будет не всегда: если стоимость таких услуг включается в себестоимость вашей продукции или в первоначальную стоимость других наших активов — в финрезультат сразу попадают только доходы.

В заключение — наш традиционный пример.

Пример. Предприятие получило безвозмездно товары на сумму 10000 грн. (равна справедливой стоимости) и основное средство справедливой стоимостью 15000 грн. + расходы на доставку собственными силами 2000 грн. Кроме того, безвозмездно получены услуги на сумму 3000 грн.

Отразим указанные операции в учете.

Учет безвозмездного получения товаров и основных средств

№ п/п

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *