Белорусская организация оказывает услуги российской организации НДС

Подпадает ли данная операция под действие ст. 174.2 НК РФ?

25.12.2019Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Овчинникова Светлана

Ответ прошел контроль качества

Белорусская организация — исполнитель будет оказывать российской организации — заказчику услуги по настройке (адаптации) программного обеспечения (дистанционно, через Интернет). Программа приобреталась у российской организации.

Подпадает ли данная операция под действие ст. 174.2 НК РФ? Если да, кто будет выступать налоговым агентом по НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В данном случае положения ст. 174.2 НК РФ не применяются.

Российская организация при приобретении услуг по настройке (адаптации) программного обеспечения у белорусского контрагента (в случае если он не встанет на учет в налоговом органе на территории РФ) будет являться налоговым агентом по НДС.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 174.2 НК РФ в целях исчисления НДС оказание услуг в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет» признается оказанием услуг в электронной форме. При этом к услугам в электронной форме относятся только те услуги, которые прямо указаны в п. 1 ст. 174.2 НК РФ (их перечень является исчерпывающим). Смотрите также письма Минфина России от 17.04.2019 N 03-07-08/28247, от 10.04.2019 N 03-07-08/25409.

На основании положений ст. 174.2 НК РФ начиная с 1 января 2019 года при оказании российским организациям (индивидуальным предпринимателям) иностранной организацией услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на эту иностранную организацию. Таким образом, при приобретении с 1 января 2019 года российской организацией у иностранной организации услуг в электронной форме обязанности налогового агента у российской организации не возникает (письмо Минфина России от 26.04.2019 N 03-07-08/31281).

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ.

Вместе с тем с 01.01.2015 действует Договор о Евразийском экономическом союзе (Астана, 29.05.2014, далее — Договор ЕАЭС), сторонами (государствами-членами) которого являются в том числе Республика Беларусь (РБ) и Российская Федерация (РФ). Раздел XVII Договора ЕАЭС регулирует вопросы налогообложения, нормы этого раздела имеют приоритет над нормами главы 21 НК РФ (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 72 Договора ЕАЭС взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг, и производится в порядке, предусмотренном приложением N 18 к Договору ЕАЭС, т.е. Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Астана, 29.05.2014, далее — Протокол N 18).

Соответственно, в целях применения НДС при определении места реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) по договорам, заключаемым между хозяйствующими субъектами государств — членов ЕАЭС следует руководствоваться п. 29 Протокола N 18 (смотрите также письмо Минфина России от 18.01.2019 N 03-07-13/1/2057).

Специалистами Минфина России даны разъяснения по вопросам применения НДС в отношении оказываемых российским организациям хозяйствующими субъектами государств — членов ЕАЭС услуг в электронной форме, поименованных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ.

Чиновники обратили внимание, что услуги, оказываемые в электронной форме, не поименованы в пп. 1-4 п. 29 Протокола N 18, поэтому место реализации этих услуг для целей исчисления НДС определяется согласно пп. 5 п. 29 Протокола N 18 по месту нахождения исполнителя услуг. Следовательно, местом реализации услуг в электронной форме, оказываемых хозяйствующими субъектами государств — членов ЕАЭС российским организациям, территория РФ не признается, такие услуги НДС в РФ не облагаются (письма Минфина России от 19.02.2019 N 03-07-13/1/10369, от 08.02.2019 N 03-07-13/1/7674).

Согласно вопросу белорусская организация будет оказывать российской организации (дистанционно, через Интернет) услуги по настройке (адаптации) программного обеспечения.

Заметим, что услуги с таким наименованием (либо услуги техподдержки (сопровождения) программ для ЭВМ) в п. 1 ст. 174.2 НК РФ не поименованы. Соответственно, в данном случае (несмотря на то, что услуги будут оказываться через Интернет) положения ст. 174.2 НК РФ не применяются, и вышеприведенными разъяснениями Минфина России воспользоваться нельзя.

В этой связи полагаем, что в рассматриваемой ситуации местом реализации услуг на основании пп. 4 п. 29 Протокола N 18 следует считать территорию РФ (в названном подпункте среди прочих значатся услуги по адаптации и модификации, сопровождению программ для ЭВМ).

Таким образом, поскольку услуги по настройке (адаптации) программного обеспечения будут оказаны на территории РФ, то в силу п. 28 Протокола N 18 НДС должен уплачиваться в соответствии с законодательством России.

Как следует из п.п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах (в том числе хозяйствующим субъектом РБ) услуг, местом реализации которых является территория РФ, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ.

С учетом вышеизложенного считаем, что российская организация при приобретении услуг по настройке (адаптации) программного обеспечения у белорусского контрагента (в случае если он не встанет на учет в налоговом органе на территории РФ) будет являться налоговым агентом по НДС.

Подписка

Разместить:

Новый год – новая жизнь. Именно так принято у многих отзываться о планах на будущие 365 дней. Но в данной статье будут рассмотрены не обозримые планы, а конкретно белорусское законодательство. В частности, чиновники планируют проиндексировать стандартные налоговые сборы, повысить некоторые сборы и акцизы, в результате чего увеличится цена спиртного и сигарет. Кроме того, стоит ожидать повышения налогов за сдачу квартиры в аренду, увеличится единый налог для индивидуальных предпринимателей и физических лиц. Более подробно ознакомиться с изменениями можно в соответствующем проекте закона, представленном на обсуждение в Минфине. Далее мы более подробно рассмотрим все последние нововведения, которые стоит ожидать с2021-го года.

налоги в рб 2021

Увеличилась базовая величина, что повлекло рост штрафов и налогов

Официально повысилась базовая величина и теперь она составляет 29 руб. – повышение произошло на 2 руб. Данное решение указано в постановленииСовета министров. Базовая величина влияет на суммы некоторых штрафных взысканий, налогов и сборов, размер стипендии, уплат по безработице и прочих выплат. Минимальная выплата по безработице официально повысится до 29 руб., а максимальная – до 87 руб.

ИП, работники сферы красоты, переводчики и репетиторы должны платить больше

ИП и прочим физическим лицам с 1 января стоит быть готовым к увеличению ежемесячной ставки единого налога. Эту информацию рассказывает приложение 24к дополненному Налоговому кодексу (на страницах с 113 по 117). К примеру, самая высокая ставка у индивидуальных предпринимателей, занимающихся реализацией мототехники и машин – от 462 руб. для ИП трудящихся в Минске и до 315 руб. для работающих в небольших городах страны.

Нововведения затронули даже тех, кто не ведет предпринимательскую работу. В 2021 году парикмахеры и работники косметологической сферы должны платить от 35 до 111 руб. ежемесячно, репетиторам требуется вносить от 25 до 40 руб. Здесь присутствует тот же принцип: чем больше город, тем выше налоговая ставка.

IT лишается льгот на уплату налогов

Доработанная редакция Налогового кодекса указывает на повышение подоходного сбора для резидентов Парка высоких технологий, а также резидентов парка «Великий камень». Ранее налоговая ставка была равна 9% против теперешних 13%. Дополненный Налоговый кодексподчеркивает, что данная мера была принята для того, чтобы ввести вспомогательные методы по интеграции зачислений в бюджет с целью борьбы с распространяющейся пандемией COVID-19. Новая налоговая ставка останется актуальной для айтишников вплоть до 2023 года.

Несмотря на то, что подоходный налог для работников IT-сферы в стране повысился до 13%, некоторые льготы за айтишниками сохранились. В данном случае идет речь о том, что компании-резиденты Парка высоких технологий сохранили льготы по налоговым вычетам в Фонд соцзащиты населения. В Беларуси выплаты в данный фонд равны 35% от полученного дохода, в то время как работники IT-области уплачивают его, не привязываясь к своей реальной зарплате, а высчитывают, исходя из средней зарплаты в государстве.

Сотовые операторы теперь должны платить больше

Налоговые сборы на прибыль мобильных операторов с 1-го числа 2021 года повысились на 12% и сейчас составляют 30%, в сравнении с прошлыми 18%. В то же время, МТС и А1 заблаговременно анонсировали, что увеличившаяся налоговая нагрузка не повлияет на клиентов.

Новый налог на доходы сотовых операторов в размере 30% будет вычитываться вплоть до 01.01.2023.

Введение транспортного налога

С 2021 года стоит быть готовым к тому, что будет действовать транспортный налог. Он будет связан не с оформлением техосмотра, как было ранее, а с фактом наличия автомобиля. Выходит, если ваша машина будет долгие годы стоять в гараже, то налоги все равно нужно заплатить. Исключением станут только электрокары, авто в угоне и машины, которые были произведены до 1991 года включительно. В то же время, размер данного налога уменьшился, в сравнении с госпошлиной – максимум 87 руб. Оставшиеся владельцы авто, в частности юридические лица, раз в году должны платить по ставкам, которые варьируются от вместимости, максимально допустимой массы или за одно авто:

  • для легковых авто – от 61 до 223 руб.;
  • для грузовых авто – от 162 до 508 руб.;
  • для автобусов с разным числом посадочных мест – от 244 до 447 руб.

Инвалиды, пенсионеры и ветераны могут воспользоваться налоговыми льготами. Также от данного налога будут освобождены владельцы авто, которые до 01.07.2021 снимут машину с учета. Более того, органам местного управления и самоуправления дается право частично или полностью освободить от этого сбора человека, который находится в сложном жизненном положении.

Зарядка электрокаров будет платной

Цена 1 кВт на медленных станциях (с переменным током) составляет 29 коп., а на быстрых (с постоянным током) – 39 коп. Заплатить за зарядку можно в мобильном приложении Malanka. Выходит, что электрическое топливо в Беларуси оказывается в 3 раза дешевле бензина. Чтобы зарядить электромобиль на 100 км пути автомобилисту придется потратить 6 руб., в зависимости от вида зарядки. Машина с ДВС потратит на то, чтобы преодолеть такой же путь, примерно 10 л горючего, что равно 18-20 руб.

Повышение налогов на аренду жилья

Ранее наибольшая подоходная налоговая ставка для 1 комнаты в столице была равна 32,5 руб., но теперь с 1 января она повысилась до 34,3 руб. И это все описано в Налоговом кодексе. Получается, что за каждую комнату, которую сдают в центре Минска, арендодатель в месяц должен отдавать по 34,3 руб. в бюджет. Налоговая ставка для более удаленной от центра жилплощади будет меньше, ее рассчитает городской совет. Также поменялись подоходные ставки и для прочих областей страны и других недвижимых объектов.

Введены налоги на выезд за границу, но окончательный вердикт вынесут местные власти

В ст. №4 в новом Налоговом кодексеуказывается, что с 01.01.2021 по 01.01.2023 местные Советы депутатов могут ввести в своем регионе сборы за то, что автомобили будут пересекать границу. В нормативном акте ссылаются на то, что эти меры необходимы для того, чтобы укрепить бюджет для борьбы с пандемией. Если данные сборы будут введены, то они будут изыматься с автовладельцев, у которых есть машины до 5 тонн.

Налоги будут варьироваться в зависимости от массы машины. Но размер сбора не должен быть выше 3-х базовых – не превышать 87 руб. На сборы не влияет количество пассажиров. От данного сбора будут освобождены дипломаты, некоторые чиновники, ветераны, инвалиды, спортсмены и прочие.

Вводятся сборы на медицинские препараты и товары

В МНС сообщают, что во время реализации медикаментов и специальных медицинских товаров (в том числе протезно-ортопедических), во время их ввоза на территорию Беларуси стала начисляться ставка НДС в 10%. Ранее на определенные виды препаратов и медицинских изделий не действовало НДС.

Введение ставки НДС в сумме 10% будет зависеть от того, зарегистрированы ли препараты и прочие медтовары в госреестре. До 01.02.2021 будет длиться переходный период, во время которого требуется пересмотреть ценовую политику в розничных сетях на остатки продукции, учитывая новое налогообложение.

Возросла минимальная стоимость спиртного и повысились цены на сигареты

С этого года определенные виды сигарет станут дороже на 5-24 коп., об этом сообщило МНС. В то же время, в МАРТ указали, что в результате повышения ставок акцизов повысилась пороговая стоимость алкоголя. Теперь стоимость декалитра спирта составляет 74,43 руб. Пороговая розничная стоимость 0,5 л водки составляет 6,68 руб. Минимальная цена плодовых вин с крепостью 18% за 0,7 л составляет 3,09 руб. (не учитывая НДС).

На какие доходы будет действовать освобождение от налогов

От уплаты налоговых сборов планируют освободить материальную помощь, выдающуюся родственникам умерших работников, а также материальную помощь членам профсоюза из-за смерти их родственника. Также до 01.01.2025 планируется не вычитывать налоги с доходов, полученными инвесторами-физическими лицами от инвестиционных фондов, зарегистрированных в Беларуси.

Предлагается установить налоговые льготы на проценты, начисляющиеся за банковский вклад физического лица, одноразово предоставляемых по безналичной схеме семьям при рождении, удочерении/усыновлении 3-го и последующего ребенка.

Какие еще могут быть изменения?

В дальнейшем планируют увеличить среднюю ставку земельного налога по регионам – на 5,5% (ранее в законе указывался размер ставки 4,8%). Они действуют при отсутствии кадастровой оценки земельного участка. Индивидуальным предпринимателям может представиться возможность обращаться за проведением определенной административной процедуры в любую налоговую инспекцию, независимо от места жительства и где они стоят на учете.

НДС при импорте услуг в РБ часто обязана платить белорусская сторона, по аналогии с ввозным НДС РФ при импорте товаров.

Вопрос. Здравствуйте. Бюджетная организация приобретает услугу у организации РФ по обновлению бумажных сборников аэронавигационной информации. Облагается ли данная услуга НДС? Приобретаем у резидента РФ услуги по годовому обновлению бумажных сборников аэронавигационной информации. Надо ли платить налог на доходы 15%?

Ответ. Если организация РФ не имеет постоянного представительства на территории Беларуси вопрос об уплате НДС решается по правилу места реализации услуг. Перечень видов доходов облагаемых налогом на доходы иностранных организаций не осуществляющих деятельность через постоянное представительство установлен ст. 189 НК РБ (2019 года), такого вида доходов там нет.

На чьей стороне мяч по налогу на рекламу в интернете

А вот по рекламным услугам, услугам предоставления места и времени для рекламы в сети Интернет, предусмотрена обязанность белоруской стороны уплачивать налог на доходы иностранного субъекта хозяйствования.

Наглядно можно рассмотреть НДС по импорте услуг можно на примере интернет – рекламы. Основные компании интернет-рекламы:

  1. Так называемый «налог на Гугл”. Google, Facebook – американские компании не имеющие представительств в РБ. При заказе рекламных услуг в данных компаниях белорусские организации и ИП, обязаны уплатить НДС и соответсвенно представить ЭСЧФ, вне зависимости от того являются ли они плательщиками НДС или нет.
  2. Яндекс – швейцарская компания, в РБ компания зарегистрировала дочернюю структуру ООО «Яндекс Реклама”. Все расчёты за рекламу осуществляются через дочку Яндекса в Белруси. на которую и возлагается уплата НДС.
  3. Российские социальные сети ВКонтакте и Одноклассники не имеют представительства в РБ. Так как Россия и Беларусь входят Евразийский экономический союз, отношения регулируются Протоколом о порядке взыскания косвенных налогов, согласно которому по рекламным услугам НДС платит белорусская сторона.

НДС при импорте услуг, работ и место реализации услуг (МРУ)

Место реализации услуг определяется в соответствии с правилами, установленными Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).

Если по установленным правилам место реализации услуг Беларусь НДС уплачивается, если место реализации услуг России НДС не платится.

В Протоколе п. п. 5 п. 29 закреплено общее правило о том, что местом реализации услуг будет то государство налогоплательщик которого выполняет работы услуги, данное правило применяется также при лизинге, аренде и предоставлении в пользование на иных основаниях транспортных средств.

Подпунктами 1, 2, 3. 4 пункта 29 Протокола место реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если:

1) работы, услуги связанные непосредственно с недвижимостью, находящимся на территории этого государства-члена, включая услуги по найму, аренде, предоставлению в пользование на иных основаниях недвижимости;

2) работы, услуги, связанные непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства;

3) услуги в сфере туризма, культуры, физической культуры, искусства, обучения (образования), спорта и отдыха оказаны на территории этого государства;

4) налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются:

  • услуги по обработке информации;
  • рекламные услуги;
  • дизайнерские;
  • консультационные;
  • юридические;
  • аудиторские;
  • инжиниринговые;
  • бухгалтерские;
  • маркетинговые услуги;
  • научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы;
  • услуги, работы по разработке программ для ЭВМ и БД (баз данных) (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники)…. Полный текст не приводим.

Главная сложность в определении места реализации услуг по обновлению бумажных сборников аэронавигационной информации к определённой группировке услуг указанных в Протоколе о взимании косвенных налогов. Первое что можно сделать связаться с российским контрагентом, как они определяют место реализации услуг, возможно у них больше опыта и есть разъяснения.

Надо отметить, что в соответствии с п. 30 Протокола документами, подтверждающими МРУ, являются:

  • договор (контракт);
  • документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;
  • иные документы, предусмотренные законодательством.

Для правильного ответа на вопрос необходимо смотреть предмет, услуг указанный в договоре.

В Протоколе установлено понятие «услуг по обработке информации” – услуги по осуществлению сбора и обобщению информации, систематизации информационных массивов (данных) и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.

Наше мнение, что услуги по обновлению бумажных сборников аэронавигационной информации не попадают под определение – услуги по обработке информации и НДС подлежит уплате российским субъектом хозяйствования. Но для правильного решения вопроса надо смотреть договор. Российская сторона сама для себя обрабатывает информацию и ведёт сборник, а поставляет уже обработанную информацию в сборнике. Т.е. представляет информацию, а не обрабатывает предоставленную белорусским субъектом информацию. Так Приказом Министерства транспорта РФ от 31.10.2014 установлены правила предоставления аэронавигационной информации из уже существующих сборников.

Вопрос. Организация (резидент Республики Беларусь) заключила Агентское соглашение с нерезидентом Республики Беларусь, согласно которому Организация (резидент Республики Беларусь) оказывает услуги по поиску юридических и физических лиц, с которыми в дальнейшем нерезидент заключит договор поставки. Агентское соглашения является неотъемлемой частью договора поставки товара, который был заключен между Организацией и нерезидентом ранее. Нужно ли уплачивать налог на доходы иностранной организации и НДС резиденту Республики Беларусь с полученного комиссионного вознаграждения от нерезидента, полученного за оказанные услуги, согласно Агентскому соглашению?

Ответ. В данном случае имеет место не импорт услуг, а экспорт и налог на доходы нерезидента не платится, это доход вашей организации. НДС уплачивается если оборот признаётся совершённым в РБ. Место оказание услуг регламентируется Протоколом к соглашению между РБ и РФ о порядке взимания косвенных налогов. Чисто услуги по поиску покупателей должны облагаться НДС у нерезидента.

В законодательстве нет понятия агентское соглашение, как правило это сложный договор включающий в себя элементы договоров комиссии и поручения. Не видя агентский договор и договор поставки ответить нельзя. Либо белорусская либо российская организация должны заплатить НДС, российской организацией договор может быть составлен так, что обязанность по уплате НДС лежит на белорусской стороне.

Надо учитывать то что это экспортная внешнеторговая операция и белорусская организация должна обеспечить зачисление выручки не позднее 180 дней после оказания услуг (п. 1.7. Указа 178) , допускается не поступление выручки в части удержанных в иностранном государстве налогов. Если российская организация не удерживает с комиссионного вознаграждения НДС , то значит она расценивает место оказания услуг по договору – РБ, соответсвенно и НДС с комиссионного вознаграждения платит белорусская сторона.

Вопрос. Облагается ли НДС и налогом на доходы 15% услуга по ремонту средств измерений с последующей их поверкой? Данная услуга будет проводиться на территории РФ организацией-резидентом РФ.

Ответ. В данном случае местом реализации услуг будет территория РФ. Исчисление НДС по договорам, заключенным между организациями РФ и РБ, осуществляется в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе ) , и согласно пункту 28 разд. IV «Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг” Приложения N 18 взимание НДС при оказании работ, услуг осуществляется в государстве, территория которого признается местом реализации услуг. Местом реализации работ, непосредственно связанных с движимым имуществом, признается территория того государства – члена ЕАЭС, на территории которого находится движимое имущество (пп. 2 п. 29 Протокола). Ремонт осуществлялся в РФ.

НДС и налог на прибыль будет платить российская сторона.

Белорусская организация ввозной НДС и налог на доходы иностранного юрлица не платит.

Если в договоре или счёт-фактуре будет выделен НДС (так как в РФ не все организации платят НДС), то белорусская сторона не имеет право принять этот НДС к вычету, вся сумма с НДС берётся на затраты.

Вопрос. Добрый день. Компания (резидент РФ) хочет привлечь подрядчика (ИП РБ, УСН без НДС) на выполнение услуг в сфере маркетинга (консультации, разработка рекламных материалов).Как лучше оформить такие взаимоотношения? Какие налоги и кем будут выплачивать.

Ответ. У Вас обратная ситуация по описанной в статье – экспорт услуг в РФ. ИП в РБ заплатит свои 5% с выручки, а российская компания будет платить ввозной НДС по импорту в РФ маркетинговых услуг. Тут если работать с одной компанией, можно рассматривать вопрос как оформить договор подряда с физическим лицом вне рамок предпринимательской деятельности, см. статью УДАЛЁННАЯ РАБОТА В ИНТЕРНЕТЕ.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *