Амортизация при модернизации ОС

Такой подход запротоколирован в письмах Минфина от 11.01.2016 № 03-03-06/40 и от 02.03.2007 № 03-03-06/1/146, ФНС России от 14.03.2005 № 02-1-07/23). Эти суммы амортизации включайте в расходы с 1-го числа месяца, идущего за тем, когда модернизация была завершена (п. 7 ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2 НК РФ).

Пример 1. Амортизация ОС после апгрейда. Вариант чиновников

Компания купила деревообрабатывающий станок и включила его в 4-ю амортизационную группу, установив срок полезного использования 80 месяцев. Первоначальная стоимость ОС – 420 000 руб. (без НДС). Через некоторое время фирма решила модернизировать станок. За эти работы подрядчику заплатили 110 000 руб. (без НДС). На момент их окончания объект эксплуатировали 60 месяцев. Амортизация, начисленная линейным методом, составила 315 000 руб. (420 000 руб. / 80 мес. x 60 мес.).

Организация решила не увеличивать СПИ основного средства. Амопремия не применяется.

Сумма амортизационных отчислений после модернизации равна 6 625 руб. ((420 000 руб. + 110 000 руб.) / 80 мес.). Оставшийся срок полезного использования ОС – 20 месяцев (80 – 60). За этот период предприятие начислит амортизацию в сумме 132 500 руб. (6 625 руб. x 20 мес.). То есть, итоговая величина амортизации за время СПИ – 447 500 руб. (315 000 + 132 500). Но амортизация "съела" не всю измененную первоначальную стоимость объекта. Ее остаток на момент окончания СПИ – 82 500 руб. ((420 000 + 110 000) – 447 500). Значит, компания продолжит начислять амортизацию и за пределами СПИ, пока полностью не погасит "актуальную" стоимость ОС. Для этого ей понадобится 13 месяцев. В последнем месяце фирма спишет "хвостик", равный 3000 руб. (82 500 руб. – (6 625 руб. x 12 мес.)).

Как мы видим, период погашения стоимости актива через амортизацию увеличился. Безусловно, подобное «размазывание» компаниям не выгодно. Вместе с тем, из положений главного налогового документа следует, что начислять амортизацию по ОС за пределами его СПИ не запрещено. Ведь пункт 5 статьи 259.1 Кодекса гласит – начисление амортизации прекращается лишь при полном списании стоимости объекта либо выбытии ОС из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

Организациям такой подход не по душе, и они на протяжении многих лет с ним борются. Компании ратуют за альтернативный вариант, при котором амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на сумму затрат по модернизации, и оставшегося СПИ. Ссылаются они при этом, в том числе, на абзац 3 пункта 1 статьи 258 НК РФ. Это позволяет перенести стоимость ОС на расходы в течение изначально определенного срока, а также избежать разниц между бухгалтерским и налоговым учетом (п. 60 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

При подобном подходе в нашем примере амортизация после модернизации составит 10 750 руб. ((420 000 руб. – 315 000 руб. + 110 000 руб.) / 20 мес.). В итоге за оставшийся СПИ станок полностью самортизируется.

Само собой, фискалов данный вариант не устраивает. А вот судьи ничего «криминального» в нем не видят. Наглядный пример – Постановление АС Западно-Сибирского округа от 01.09.2016 № Ф04-3528/2016. В нем указано: положения п. 2 ст. 257 и п. 1 ст. 258 НК РФ устанавливают порядок определения амортизации с учетом изменившейся первоначальной стоимости и оставшегося СПИ и, как следствие, изменения нормы амортизации для модернизированных объектов. А в Постановлении от 22.01.2016 № Ф06-4506/2015 АС Поволжского округа подчеркнул: если в результате модернизации СПИ остался прежним, фирма учитывает стоимость такого ОС в течение оставшегося срока службы, увеличивая сумму его ежемесячной амортизации. Схожие выводы можно найти во многих других вердиктах (см. постановления АС Московского округа от 02.11.2016 № Ф05-16149/2016 и ФАС того же округа от 06.04.2011 № КА-А40/2125-11, ФАС Поволжского округа от 17.07.2007 № А49-998/07, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 22.11.2007 № 14740/07). При этом судьи отмечают – методика контролеров приводит к повторному списанию ранее учтенных затрат (амортизации), что неправомерно.

Кстати, в последних комментариях финансисты уже не столь категоричны. Они указывают, что амортизация после модернизации «может (!) начисляться» по изначально установленным нормам (см., например, письмо от 30.08.2019 № 03-03-06/1/66957). Стало быть, на наш взгляд, у компаний есть все предпосылки для успешного применения более выгодной точки зрения.

Важно

В первоначальную стоимость модернизированного основного средства проценты по целевым кредитам или займам не включаются. Их нужно учитывать отдельно в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса РФ. Так считают и минфиновцы (письмо от 23.10.2009 № 03-03-06/1/682), и служители Фемиды (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.10.2008 № Ф08-6332/2008).

Если СПИ был увеличен…

Если срок полезного использования основного средства после модернизации увеличен, организация вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из актуального СПИ данного объекта. Именно так считают в финансовом ведомстве (см. письма от 22.03.2019 № 03-03-06/1/19397, от 23.10.2018 № 03-03-06/1/76004, от 24.11.2017 № 03-03-06/1/77968 и др.). Правда, в других комментариях минфиновцы указывают, что компания в рассматриваемой ситуации должна поступать только так, и никак иначе (письма от 30.08.2019 № 03-03-06/1/66957, от 26.03.2018 № 03-03-06/1/18750).

Пример 2. СПИ модернизированного ОС вырос

Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что после модернизации было решено увеличить срок службы деревообрабатывающего станка до 84 месяцев (для 4-й амогруппы это предел).

Бухгалтер прибавил к первоначальной стоимости объекта затраты на модернизацию и получил 530 000 руб. (420 000 + 110 000). Таким образом, сумма амортизационных отчислений после апгрейда ОС составила 6 310 руб. (530 000 руб. / (80 + 4) мес.). Оставшийся срок его полезного использования – 24 месяца (80 – 60 + 4). За этот период предприятие начислит амортизацию в сумме 151 440 руб. (6 310 руб. x 24 мес.). Итоговая величина амортизации за время СПИ – 466 440 руб. (315 000 + 151 440). Часть измененной первоначальной стоимости осталась непогашенной – 63 560 руб. (530 000 – 466 440). Компания продолжит начислять амортизацию еще 11 месяцев. В последнем из них она спишет "хвостик", равный 460 руб. (63 560 руб. – (6 310 руб. x 10 мес.)).

Однако был период, когда финансисты считали иначе. Они указывали, что компания вправе увеличить СПИ актива после модернизации, однако изменение нормы амортизации при этом Кодексом не предусмотрено (см. письма от 10.07.2015 № 03-03-06/39775, от 11.02.2014 № 03-03-06/1/5446). Схожую точку зрения высказывают и некоторые арбитры (Постановление АС Уральского округа от 21.02.2019 № Ф09-391/19). Для организации она более выгодна, поскольку дает возможность списать амортизацию быстрее (если, конечно, у компании нет цели минимизировать «прибыльные» расходы, допустим, во избежание убытка). Однако вероятность претензий со стороны инспекторов при применении данного варианта повысится.

ВС РФ отменил норму по ускоренной амортизации ОС

Читать далее…

Как мы видим, ситуация неоднозначная. Поэтому многие эксперты советуют в любом случае оставлять СПИ модернизированного объекта неизменным. Тогда вопрос, пересматривать ли норму амортизации, отпадет сам собой. Однако такой подход таит свои опасности. Контролеры могут заявить, что фирме следовало нарастить СПИ объекта, а она этого не сделала. Не исключено, что фискалы даже сошлются на результаты экспертизы. Но судьи подчеркивают: увеличение срока службы ОС после модернизации является правом организации (см. Постановление АС Западно-Сибирского округа от 01.09.2016 № Ф04-3528/2016). Тем не менее, обоснование того, почему юрлицо не нарастило СПИ, в деле присутствует-таки (модернизация узлов доступа посредством дополнительных модулей увеличивает быстродействие узла, его пропускную способность, производственную мощность, но не делает большим срок службы в связи с повышением нагрузки на данный объект). Стало быть, на техническую сторону вопроса совсем уж закрывать глаза не стоит.

Апгрейд самортизированного ОС

А как быть, если фирма модернизировала полностью самортизированное основное средство? В Налоговом кодексе четкого ответа не найти. Мнения же минфиновцев и фискалов по данному вопросу расходятся. Первые считают, что компания должна увеличить первоначальную стоимость ОС на затраты по модернизации, после чего применить к полученной сумме изначально определенную норму амортизации (см. письма от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64978, от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43374, от 25.03.2015 № 03-03-06/1/16234). Вторые же уверены, что предприятию нужно разделить на СПИ объекта только стоимость модернизации (Решение ФНС России от 22.10.2018 № СА-4-9/20538@).

Пример 3. Расчет амортизации по старому объекту

Компания купила деревообрабатывающий станок и включила его в 4-ю амогруппу, установив срок полезного использования 80 месяцев. Первоначальная стоимость ОС – 420 000 руб. (без НДС). После того, как данный объект полностью самортизировался, фирма его модернизировала. Стоимость работ – 130 000 руб. (без НДС).

Амортизация начисляется линейным методом. Принято решение не увеличивать СПИ объекта. Амопремия не применяется.

При первом подходе сумма ежемесячной амортизации составит 6 875 руб. ((420 000 руб. + 130 000 руб.) / 80 мес.). Бухгалтер будет переносить ее на расходы в течение 19 месяцев, в последнем из которых он спишет остаток в размере 6 250 руб. (130 000 руб. – (6 875 руб. x 18 мес.)).

А при втором подходе амортизация составит 1 625 руб. (130 000 руб. / 80 мес.). На налоговые расходы она будет "падать" в течение ровно 80 месяцев.

Как мы видим, вариант Минфина позволяет фирме списать амортизацию ОС после модернизации гораздо быстрее. Если вы решите им воспользоваться, рекомендуем упирать на пункт 2 статьи 257 НК РФ. Именно он лежит в основе вывода, что расчет в подобной ситуации производится исходя из увеличенной первоначальной стоимости актива. Схожим образом высказывались и некоторые арбитры (см. постановления Девятого ААС от 06.04.2016 № 09АП-9008/2016, АС Волго-Вятского округа от 08.04.2015 № Ф01-897/2015). Правда, другие судьи разделяют точку зрения ревизоров, подчеркивая: из-за повторного использования первоначальной стоимости ОС при расчете сумма амортизации необоснованно увеличивается (Постановление АС Московского округа от 16.11.2017 № Ф05-16634/2017, оставленное в силе Определением ВС РФ от 12.03.2018 № 305-КГ18-500).

Амортизацию разрешат учитывать в целях НДС?

Читать далее…

В судебной практике можно найти и альтернативные подходы к данной проблеме. Например, иногда судьи считают – фирма не обязана начислять амортизацию по нормам, определенным при вводе ОС в эксплуатацию. Компания вправе самостоятельно установить СПИ полностью самортизированного основного средства после модернизации (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 17.06.2016 № Ф02-1892/2016). А еще в одном деле отмечено: на момент завершения реконструкции сооружение самортизировалось и СПИ по нему истек. А значит, организация вправе выбрать любой вариант учета данных расходов, в том числе, и путем исчисления амортизации в порядке, определяемом самостоятельно по статье 258 Налогового кодекса РФ (Постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.2013 № А12-8247/2012). Однако имейте в виду, что затраты на модернизацию (реконструкцию) самортизированного ОС единовременно включить в налоговые расходы не удастся. Ревизоры против, и служители Фемиды всецело на их стороне (см. постановления ФАС Московского округа от 28.03.2013 № А40-7640/09-115-26, от 23.04.2012 № А40-24244/11-75-102, ФАС Волго-Вятского округа от 17.02.2011 № А29-6272/2007). Они ссылаются на пункт 5 статьи 270 главного налогового документа, подчеркивая: в силу прямого указания в данной норме упомянутые издержки не подлежат учету в составе «прибыльных» расходов путем их единовременного списания. Важно, что два последних вердикта были поддержаны высшими арбитрами.

На заметку

Вопрос учета затрат в ситуации, когда СПИ объекта истек, но фирма, тем не менее, его модернизировала, Кодекс прямо не регулирует. Но это не означает, что организация в данном случае вообще лишается права на отражение таких расходов, если они соответствуют критериям из статьи 252 НК РФ. Поскольку в результате этих работ имущество продолжает оставаться основным средством, оно подлежит дальнейшей амортизации (Постановление АС Волго-Вятского округа от 08.04.2015 № Ф01-897/2015).

СПИ подрос: знакомый подход

К ситуации, когда после модернизации самортизированного имущества срок его полезного использования увеличен (в пределах срока для амогруппы, куда ранее был включен этот объект), у минфиновцев подход тот же, что и для ОС с остаточной стоимостью. Чиновники ратуют за начисление амортизации по актуальной норме, рассчитанной исходя из нового СПИ основного средства (письма Минфина от 30.08.2019 № 03-03-06/1/66957, от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131). То есть, если, например, изначальный срок службы актива – 80 месяцев, а после упомянутых работ его увеличили на 4 месяца, то новый СПИ, который имеют в виду финансисты, – 84 месяца (80 + 4). Таким образом, чтобы получить величину амортизации, надо к первоначальной стоимости ОС прибавить затраты на модернизацию (см. письмо финансового ведомства от 02.10.2017 № 03-03-06/2/63775), а полученный результат разделить на новый СПИ.

Объекты внешнего благоустройства не амортизируют

Читать далее…

Однако некоторые предприятия в подобной ситуации рассчитывают норму ежемесячных амортизационных отчислений для модернизированного актива более выгодным способом – исходя из оставшегося СПИ (то есть, из величины, на которую нарастили изначальный срок). В нашем примере это 4 месяца. И некоторые арбитры с таким расчетом соглашаются. Наглядный пример – Постановление Семнадцатого ААС от 30.11.2017 № 17АП-15851/17. В нем отмечено, что основной принцип учета имущества соблюден. Он состоит в том, что стоимость ОС переносится на расходы через амортизацию в течение периода использования данного объекта. Арбитры сослались и на пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, предписывающий трактовать неясности фискального законодательства в пользу налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержатся и в других судебных решениях (Постановление АС Московского округа от 13.05.2015 № Ф05-4976/2015, поддержанное Определением ВС РФ от 11.09.2015 № 305-КГ15-10399, и др.).

Правила амортизации — 2020

Читать далее…

Андрей Веселов, кандидат экономических наук, аудитор

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ организация, которая понесла затраты, связанные с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением, а также частичной ликвидацией основного средства, имеет право применить в налоговом учете амортизационную премию, то есть включить в состав расходов единовременно не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) произведенных затрат.

В письме от 20.08.2014 № 03-03-06/1/41628 Минфин России рассмотрел вопрос о том, в каком отчетном (налоговом) периоде учитывается в расходах эта амортизационная премия.

Финансовое ведомство разъяснило, что в соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. Поскольку в случае достройки, модернизации и т. д. основного средства изменяется его первоначальная стоимость, то амортизационная премия включается в расходы того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата изменения этой стоимости. В свою очередь, датой изменения первоначальной стоимости основного средства признается дата окончания соответствующих работ, подтвержденная документом, оформленным с учетом требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

Ранее Минфин России высказывал аналогичную позицию (письма от 28.05.2013 № 03-03-06/1/19228, от 14.11.2011 № 03-03-06/2/171, от 04.12.2009 № 03-03-06/1/788 и др.).

Главная — Статьи

Комментарий к письмам Минфина России от 23.09.2011 N 03-03-06/2/146 «Модернизация полностью самортизированного объекта основных средств» и от 06.10.2011 N 03-03-06/1/632 «Оформление права собственности на два здания вместо одного»

Согласно п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и по иным аналогичным основаниям. Пересмотреть первоначальную стоимость можно также в случае частичной ликвидации соответствующих объектов.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Под реконструкцией основных средств в целях гл. 25 Налогового кодекса РФ понимается переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей. При этом реконструкция основных средств должна осуществляться по проекту и в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
На дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества организация самостоятельно определяет срок полезного использования в соответствии с положениями ст. 258 Налогового кодекса РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Срок полезного использования объекта основных средств может быть увеличен после даты ввода его в эксплуатацию в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Реконструкция, модернизация или техническое перевооружение объекта основных средств не всегда приводят к увеличению срока его полезного использования. В таком случае при исчислении амортизации учитывается оставшийся срок полезного использования.

Если ОС полностью самортизировано

Порядок амортизации самортизированного основного средства в налоговом законодательстве отсутствует. В комментируемом Письме от 23.09.2011 N 03-03-06/2/146 разъясняется, что при проведении модернизации полностью самортизированного основного средства стоимость проведенной модернизации увеличивает первоначальную стоимость такого имущества.
При этом стоимость произведенной модернизации подлежит амортизации по нормам, которые были определены первоначально при введении этого основного средства в эксплуатацию. Такое мнение неоднократно высказывалось финансовым министерством ранее в Письмах Минфина России от 27.12.2010 N 03-03-06/1/813, от 10.09.2009 N 03-03-06/2/167. Судебные инстанции по данному вопросу высказывают аналогичную точку зрения (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.02.2011 по делу N А29-6272/2007).

Пример. Организация силами подрядной фирмы проводит модернизацию полностью самортизированного объекта ОС (производственного оборудования).
В бухгалтерском и налоговом учете применяется линейный способ (метод) начисления амортизации. При вводе в эксплуатацию срок полезного использования ОС был установлен равным пяти годам (в соответствии с Классификацией основных средств). Стоимость модернизации составила 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.).

Бухгалтерский учет

В данном случае полностью самортизированный объект ОС продолжает использоваться в производстве и, следовательно, числится в бухгалтерском учете в составе ОС (абз. 2 п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Впоследствии срок полезного использования объекта ОС может пересматриваться в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной модернизации (п. 20 ПБУ 6/01).
Затраты на восстановление объекта ОС отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию объекта ОС после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта ОС (п. 27 ПБУ 6/01).
По мере проведения подрядчиком модернизации ОС и на основании принятых организацией актов приемки-сдачи выполненных работ суммы затрат на модернизацию ОС (без учета НДС) отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Суммы НДС, предъявленные организации, отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
По окончании модернизации оформляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3). Указанный акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй — передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).
В результате модернизации первоначальная стоимость ОС увеличивается, что отражается записью по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 (абз. 2 п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
С месяца, следующего за месяцем завершения модернизации ОС, начисление амортизации осуществляется исходя из увеличенной первоначальной стоимости за вычетом суммы начисленной ранее амортизации и нового срока полезного использования (п. п. 20, 21 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний).
Амортизация производственных ОС признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета учета затрат (в данном случае — счета 20 «Основное производство») и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
Поскольку в рассматриваемой ситуации модернизируется объект ОС полностью самортизированный, то остаточная стоимость данного объекта ОС равна нулю.
Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизационных отчислений после модернизации ОС составит 2000 руб. ((141 600 руб. — 21 600 руб.) / (5 лет x 12 мес.)) (абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01).

Бухгалтерская
проводка

Содержание хозяйственной операции

Сумма,
руб.

В месяце завершения работ по модернизации ОС

Дебет 08 Кредит 60

Отражены затраты на модернизацию ОС

141 600

Дебет 19 Кредит 60

Отражен НДС, предъявленный подрядчиком

21 600

Дебет 68 Кредит 19

НДС, предъявленный подрядчиком, принят к
вычету

21 600

Дебет 01 Кредит 08

Увеличена первоначальная стоимость
модернизированного объекта ОС

120 000

Ежемесячно с месяца, следующего за завершением модернизации ОС

Дебет 20 Кредит 02

Начислена амортизация по объекту ОС

2 000

Два объекта ОС в одном

Случаи переоформления права собственности, когда регистрируются отдельные права собственности на помещения внутри одного здания, не перечислены в п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ. Как определить первоначальную стоимость и по каким нормам начислять амортизацию в таком случае?
Минфин России в Письме от 06.10.2011 N 03-03-06/1/632 разъясняет, что стоимость помещений, на которые права собственности оформлены взамен права собственности на все здание, определяется исходя из первоначальной стоимости этого здания и доли площади вновь зарегистрированных зданий. При этом сумма начисленной по данному объекту амортизации исключается из первоначальной стоимости вновь зарегистрированных зданий в соответствующих суммах, рассчитанных пропорционально их площади.
Что касается срока полезного использования новых помещений, то он остается прежним, то есть принимается срок, установленный для здания до переоформления права собственности.

Бухгалтерский учет разделения

В рассматриваемой в Письме Минфина России от 06.10.2011 N 03-03-06/1/632 ситуации организация по сути проводит разделение помещения на два отдельных объекта ОС. После проведения государственной регистрации права на вновь образованные помещения исходный объект ОС фактически выбывает и возникают два новых объекта ОС. Перечень случаев, при которых имеет место выбытие объектов ОС, является открытым (абз. 2 п. 29 ПБУ 6/01). Стоимость объекта ОС, который выбывает, подлежит списанию с бухгалтерского учета согласно абз. 1 п. 29 ПБУ 6/01.
Площадь здания в данном случае остается неизменной, а списываемый с учета объект ОС формирует новые объекты основных средств.
Балансовая стоимость списываемого с учета здания формирует первоначальные стоимости вновь образованных объектов ОС пропорционально доле площади вновь зарегистрированных зданий.
Формирование первоначальной стоимости каждого из новых объектов ОС может отражаться записью по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 01 на соответствующую сумму.
Новым объектам ОС присваиваются новые инвентарные номера и в отношении их открываются Инвентарные карточки по форме N ОС-6 (п. п. 11, 12 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Одновременно закрывается прежняя инвентарная карточка здания.

Госпошлина при разделении

Заметим, что при разделении единого объекта недвижимости (здания) прекращается право собственности организации на прежний объект и возникает право собственности на два новых отдельных объекта.
За государственную регистрацию прав на недвижимое имущество с организаций взимается госпошлина в размере 15 000 руб. (ст. 11 Федерального закона N 122-ФЗ, пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
Данные изменения подлежат государственной регистрации и внесению в ЕГРП. В случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы ЕГРП и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами (п. 1 ст. 131 ГК РФ, п. п. 1, 9 ст. 12 Федерального закона N 122-ФЗ).
Вместе с заявлением и другими представленными для государственной регистрации прав документами представляется документ об уплате госпошлины (п. 4 ст. 16 Федерального закона N 122-ФЗ).
В данном случае право собственности на здание не переходит к другим лицам, но происходит прекращение права собственности на него в целом. По мнению Минфина России, в случае разделения, слияния или выделения зарегистрированного объекта недвижимого имущества госпошлина за прекращение права собственности на здание не уплачивается. Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 24.05.2007 N 03-05-06-03/26, от 09.11.2007 N 03-05-06-03/87, от 16.01.2008 N 03-05-04-03/01. Объясняется это тем, что такая регистрация непосредственно связана с государственной регистрацией прав на вновь созданные объекты недвижимого имущества, за которую уплачивается госпошлина в установленных размерах.
В приведенных Письмах финансового министерства указывается, что подобный порядок уплаты государственной пошлины при разделении, слиянии или выделении зарегистрированного объекта недвижимого имущества применяется независимо от того, предусматривается переход права на вновь созданные объекты (объект) недвижимого имущества к новому правообладателю или нет.

Печать (Ctrl+P)

Модернизация полностью самортизированного основного средства

Комплекс мер, направленный на усовершенствование оборудования, улучшение его технических качеств и восстановление, по сути является модернизацией.
Данные меры позволяют, в частности, продлить срок эксплуатации оборудования, повысить его производительность, точность, безопасность работы и легкость обслуживания.

Бухгалтерский учет

Объекты основных средств принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая формируется исходя из собственной стоимости основного средства и дополнительных расходов, связанных с его приобретением (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств”,
утв. приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н, далее – ПБУ 6/01).
Первоначальная стоимость остается неизменной в течение всего срока службы
основного средства, за исключением некоторых случаев, таких как переоценка,
модернизация и др. (п. 14 ПБУ 6/01).
Затраты на модернизацию основного средства (в том числе полностью
самортизированного) относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта (п.
26, п. 27 ПБУ 6/01) и учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы”
либо обособленно на счете 01 «Основные средства” (п. 42 Методических указаний, утв.
приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, далее – Методические указания).
Если объект основных средств, даже полностью самортизированный, дальше
используется организацией, то он продолжает учитываться в бухгалтерском учете на
счете 01 «Основные средства”, т.к. полное погашение стоимости объекта ОС путем
начисления амортизации не является основанием для его списания в бухгалтерском
учете. Списываются лишь те объекты, которые больше не используются в деятельности
организации или выбывают (п. 29 ПБУ 6/01, п. 75 Методических указаний).
Для решения вопроса о дальнейшем использовании основного средства с нулевой
остаточной стоимостью (полностью самортизированного) создается комиссия, которая
после его осмотра принимает решение о списании, модернизации (реконструкции) или
ремонте основного средства.
При этом работы по модернизации могут быть проведены как собственными силами, так
и с помощью подрядных организаций. В первом случае затраты по выполненным
работам следует отразить по Дт 08 и Кт 10 (16, 23, 68, 69, 70), во втором – по Дт 08 и
Кт 60.
Согласно п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается путем
начисления амортизации. Для определения срока полезного использования объекта
основных средств следует руководствоваться общими нормами ПБУ 6/01 «Учет основных
средств” (а именно – п. 4 и п. 20 указанного стандарта), определяющими такой срок,
как период, в течение которого использование объекта будет приносить организации
экономические выгоды (доход).
Для основного средства, которое полностью самортизировано, т.е. имеет остаточную
стоимость равную нулю, первоначальная стоимость увеличится на сумму
произведенных расходов (стоимость модернизации).

Если в отношении объекта основных средств была проведена модернизация,
увеличивающая срок его полезного использования, то в этом случае для целей
бухучета оставшийся срок эксплуатации необходимо пересмотреть (п. 20 ПБУ 6/01),
предварительно создав приемочную комиссию, которая и определит такой срок.
При увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате
модернизации годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из
остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и
реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования, в том числе
пересмотренного срока полезного использования объекта в соответствии с
п. 20 ПБУ 6/01 (письма Минфина России от 15.12.2009 № 03-05-05-01/81, от 23.06.2004
№ 04-02-14/144).
Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем завершения
модернизации основного средства, с учетом новых условий (п. 21 ПБУ6/01, п. 60
Методических указаний).
Сумму амортизации, которая будет начисляться в бухучете, необходимо пересчитать
(п. 19 ПБУ 6/01, п. 54, п. 55, п. 57 Методических указаний).
Датой осуществления модернизации для бухгалтерского учета будет дата составления
актов:

  • акта приемки работ, если работы проводила сторонняя организация (п. 71
    Методических указаний, п. 27 ПБУ 6/01);
  • акта о приеме-сдаче модернизированных объектов основных средств (например,
    по форме № ОС-3).

Налоговый учет

Если основное средство полностью самортизировано и проведены его достройка,
дообрудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, в целях
налогового учета увеличивается первоначальная стоимость такого основного средства,
а стоимость произведенных изменений будет амортизироваться по нормам,
определенным при введении этого основного средства в эксплуатацию.
Списание расходов на модернизацию основного средства, которое полностью
самортизировано и остаточная стоимость которого равна нулю, не регламентировано
специальными нормами. Однако чиновники на основании общих норм (п. 1 ст. 256, п. 1,
2 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ) рекомендуют начислять амортизацию по полностью
самортизированному объекту основных средств в следующем порядке:

  • амортизировать сумму произведенной модернизации;
  • применять нормы амортизации, которые изначально использовались при
    введении в эксплуатацию ОС.

Разница в порядке отражения расходов на модернизацию полностью самортизированного основного средства в бухгалтерском и налоговом учете приводит к необходимости применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль”, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н.

НДС

Если работы по реконструкции (модернизации) основного средства выполнялись
сторонней организацией-подрядчиком, то НДС по таким работам принимается к вычету
в квартале, когда подписан акт о выполнении работ и получен счет-фактура (п.п. 1, 1.1
ст. 172 НК РФ).
Пошаговая инструкция:
в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)
Ремонт2_БП

См. также

Модернизация основных средств хозяйственным способом

Модернизация основных средств без увеличения срока полезного использования

Модернизация основных средств без увеличения срока полезного использования(применяется амортизационная премия)

Текущий ремонт ОС хозспособом

0

Понравилось это:

Нравится

Автор публикации

не в сети 8 часов

master1c8

1
Комментарии: 38Публикации: 477Регистрация: 25-12-2016

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *