Амортизация методы

В налоговом учете применяются два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный (пункт 1 статьи 259 НК РФ).

При применении одного из этих методов сумма амортизации определяется для целей налогообложения ежемесячно, в соответствии с нормой амортизации, исходя из срока полезного использования объекта. Причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Налогоплательщик обязан применять линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые входят в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию. К остальным основным средствам налогоплательщик может применять любой из указанных методов. При этом выбранный организацией метод нельзя будет изменить в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту амортизируемого имущества.

Рассмотрим подробнее каждый из методов начисления амортизации:

— при линейном методе сумма амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

Пример 1.

Приобретен объект основных средств, стоимостью 150 000 рублей. Срок полезного использования данного объекта, согласно Классификации основных средств 5 лет.

В данном случае годовая норма амортизации будет 20% (100% / 5 лет).

Годовая сумма амортизационных отчислений составит 30 000 рублей (150 000 рублей х 20%).

Окончание примера.

— при нелинейном методе амортизация начисляется на остаточную стоимость основного средства. Порядок расчета амортизации меняется после того, как остаточная стоимость основного средства составит 20% от его первоначальной стоимости. В этом случае остаточная стоимость амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость, для дальнейшего определения амортизационных отчислений. Поэтому, чтобы определить ежемесячную сумму отчислений, базовую стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до конца срока использования данного объекта основного средства.

Выбранный организацией метод начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества на основании пункта 3 статьи 259 НК РФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Линейный метод начисления амортизации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пример 2.

В январе 2006 года организацией введен в эксплуатацию объект основных средств приобретенный в этом же месяце за 60 000 рублей (без НДС). Приобретенный объект основных средств относится к четвертой амортизационной группе и организацией установлен срок полезного использования равный 6 годам (72 месяца). Основное средство используется в предпринимательской деятельности организации.

Ежемесячная норма амортизации составит (1 : 72 месяца) х 100% = 1, 39%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 834 рублей (60 000 рублей х 1,39%), Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов, связанных с производством и реализацией, будет включаться сумма амортизации по данному основному средству в размере 834 рубля.

Окончание примера.

Нелинейный метод начисления амортизации.

Пунктом 5 статьи 259 НК РФ определено, что при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2/n) x 100%,

где K — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Пример 3.

В январе 2005 года организация ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 20 000 рублей (без НДС). Данный объект основных средств относится ко второй амортизационной группе, организацией установлен срок полезного использования равный 2,5 годам (30 месяцев).

Ежемесячная норма амортизации для данного объекта основных средств, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта составит 6,67% (2 / 30 месяцев) х 100%.

Период
Расчет суммы амортизации, рублей
Остаточная стоимость на начало следующего месяца, рублей
2005 год
Февраль
20 000 х 6,67% = 1334
20 000 – 1334 = 18 666
Март
18 666 х 6,67% = 1245,02
18 666 – 1245,02 = 17 414,98
Апрель
17 414,98 х 6,67% = 1161,58
17 414,98 – 1161,58 = 16 253,40
Май
16 253,40 х 6,67% = 1084,10 рубля
16 253,40 – 1084,10 = 15 169,30
Июнь
15 169,30 х 6,67% = 1011,79
15169,30 – 1011,79 = 14 157,51
Июль
14 157,51 х 6,67% = 944,31
14 157,51 – 944,31 = 13 312,20
Август
13 312,20 х 6,67% = 881,32
13 312,20 – 881,32 = 12 331,88
Сентябрь
12 331,88 х 6,67% = 822,54
12 331,88 – 822,54 = 11 509,34
Октябрь
11 509,34 х 6,67% = 767,67
11 509,34 – 767,67 = 10 741,67
Ноябрь
10 741,67 х 6,67% = 716,47
10 741,67 – 716,47 = 10 025,20
Декабрь
10 025,20 х 6,67% = 668,68
10 025,20 – 668,68 = 9 356,52
2006 год
Январь
9 356,52 х 6,67% = 624,08
9 356,52 – 624,08 =8 732,44
Февраль
8 732,44 х 6,67% = 582,45
8 732,44 – 582,45 = 8 149,99
Март
8 149,99 х 6,67% = 544,17
8 149,99 – 544,17 = 7 605,82
Апрель
7 605, 82 х 6,67% = 507,32
7 605,82 – 507,32 = 7 098,51
Май
7 098,51 х 6,67% = 473,47
7 098,51 – 473,47 = 6 625,04
Июнь
6 625,04 х 6,67% = 441,89
6 625,04 – 441,89 = 6 183,15
Июль
6 183,15 х 6,67% = 412,42
6 183,15 – 412,42 = 5 770,73
Август
5 770,73 х 6,67% = 384,91
5 770,73 – 381,91 = 5 385,82
Сентябрь
5 385,82 х 6,67% = 359,23
5 385,82 – 359,23 = 5 023,59
Октябрь
5 023,59 х 6,67% = 335,27
5 023,59 – 335,27 = 4 691,32
Ноябрь
4 691,32 х 6,67% = 312,91
4 691,32 – 312,91 = 4 378,41
Декабрь
4 378,41 х 6,67% = 292,04
4 378,41 – 292,04 = 4 086,37

Из приведенного расчета видно, что с каждым месяцем сумма начисленной амортизации уменьшается.

В декабре 2006 года остаточная стоимость основного средства составит 20% его первоначальной стоимости (20 000 рублей х 20% = 4 000 рублей). С момента начисления амортизации в данном примере прошло 23 месяца. Оставшийся срок полезного использования объекта 7 месяцев.

Стоимость объекта основных средств на 1 января 2007 года составила 4 086,37 рублей.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений до конца срока эксплуатации объекта составит 583,76 рублей.

Окончание примера.

Использование повышающих коэффициентов.

В отношении основных средств налогоплательщики могут применять к основной норме амортизационных отчислений специальные повышающие и понижающие коэффициенты, предусмотренные НК РФ.

В соответствии с пунктом 7 статьи 259 НК РФ повышающие коэффициенты предусмотрены в отношении:

§ амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. В этом случае, налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. Также к работе в агрессивной среде приравнивается нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

§ амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). В этом случае к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до 1 января 2002 года, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

§ налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты), которые вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений НК РФ, специальный коэффициент, но не выше 2.

§ налогоплательщики — организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.

Пример 4.

В феврале 2006 года организация ввела в эксплуатацию объект основных средств, приобретенный в этом же месяце за 236 000 рублей, в том числе НДС 36 000 рублей. Данное основное средство относится к четвертой амортизационной группе и организацией при принятии объекта к учету установлен срок полезного использования 6 лет (72 месяца). Основное средство используется в производственном процессе в условиях повышенной сменности, в соответствии с Постановлением каким?

«Нормы амортизационных отчислений по машинам и оборудованию установлены исходя из режима работы в две смены (за исключением оборудования непрерывных производств, кузнечно — прессового оборудования массой свыше 100 т, для которых нормы установлены исходя из режима работы в три смены, и лесозаготовительного оборудования, для которого нормы установлены исходя из режима работы в одну смену)».

и применяет специальный повышающий коэффициент 1,4. Организация начисляет амортизацию линейным методом.

Ежемесячная норма амортизации данного основного средства, рассчитанная исходя из установленного срока полезного использования объекта, и специального повышающего коэффициента составит 1,94% ((1 / 72 месяца) х 100% х 1,4).

Сумме ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли, будет равна 3 880 рублей (200 000 рублей х 1,94% / 100%).

Окончание примера.

Использование понижающих коэффициентов.

Начисление амортизации по нормам ниже установленных пунктом 10 статьи 259 НК РФ допускается по решению руководителя организации – налогоплательщика. Решение о том, будет ли организация применять понижающие коэффициенты при расчете норм амортизации, должно быть закреплено в учетной политике организации.

Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Согласно пункту 9 статьи 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых, соответственно, более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Пример 5.

В январе 2006 года организация ввела в эксплуатацию пассажирский микроавтобус, первоначальная стоимость которого составляет 470 000 рублей (без НДС). Микроавтобус в соответствии с Классификацией основных средств относится к третьей амортизационной группе, организацией при принятии объекта к учету установлен срок полезного использования равный 3,5 годам (42 месяцам). Амортизация в целях налогообложения прибыли начисляется линейным методом.

Установленный срок полезного использования составляет 42 месяца, ежемесячная норма амортизации с учетом понижающего коэффициента будет равна 1,19% ((1 / 42 месяца) х 100% х 0,5).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых в целях налогообложения прибыли, составит 5 593 рублей (470 000 рублей х 1,19% / 100%).

Сумма амортизации, начисленная в течение срока полезного использования основного средства, будет равна 234 906 рублей, в то время как его первоначальная стоимость 470 000 рублей.

Окончание примера.

Из приведенного примера видно, что при использовании понижающих коэффициентов и применении линейного метода начисления амортизации организация не сможет полностью списать стоимость данного основного средства на затраты производства или расходы на продажу.

Пунктом 11 статьи 259 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, использующие пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных НК РФ, в целях налогообложения не производят.

Несколько иная ситуация складывается, когда налогоплательщики при начислении амортизации применяют нелинейный метод начисления амортизации. При применении нелинейного метода организация сможет отнести в состав расходов сумму амортизации большую, чем при применении линейного метода.

Пример 6.

Воспользуемся условиями предыдущего примера и рассчитаем амортизацию нелинейным методом.

Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, и понижающего коэффициента составит 2,38% ((2 / 42 месяца) х 100% х 0,5).

Период
Расчет суммы амортизации, рублей
Остаточная стоимость на начало следующего месяца, рублей
Февраль 2006 года
470 000 х 2,38% = 11 186
470 000 – 11 186 = 458 814
Март
2006 года
458 814 х 2,38% = 10 919,77
458 814 – 10 919,77 = 447 894,23
Апрель
2006 года
447 894,23 х 2,38% = 10659,88
447894,23 – 10 659,88 = 437 828,47

Рассчитав сумму амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования объекта, мы получим сумму, равную 299 105,43 рублей. При использовании нелинейного метода организация также не сможет списать все стоимость основного средства. Тем не менее, сумма начисленной амортизации при применении этого метода больше, чем сумма начисленной амортизации при использовании линейного метода начисления амортизации, равная 234 906 рублей.

Окончание примера.

На основании пункта 9 статьи 259 НК РФ, понижающий коэффициент применяется организациями, получившими либо передавшими легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг. Указанное имущество включается в состав соответствующей амортизационной группы и в отношении этого имущества применяется основная норма амортизации с учетом специального коэффициента, применяемого налогоплательщиком по данному виду имущества.

Если сторонами по договору лизинга предусмотрено использование повышающего коэффициента в размере не больше 3, то коэффициент, применяемый к основной норме амортизации, будет рассчитан как произведение установленного повышающего коэффициента на 0,5.

Более подробно с вопросами касающимися порядка оценки основных средств, пути поступления, видов ремонта и способов выбытия основных средств Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Основные средства».

Норма амортизации по группам основных средств — это часть стоимости объекта, которая учитывается организацией в расходах в определенный промежуток времени. Она выражается, как правило, в процентах. Для ее расчета используется группировка основных средств по амортизационным группам, утвержденная правительством Российской Федерации.

Что подлежит амортизированию

По российскому законодательству, амортизации подлежит имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности хозяйствующего субъекта. Такие объекты должны находиться в собственности компании, использоваться для извлечения дохода и эксплуатироваться не менее 12 месяцев.

Различают два вида такого имущества:

  • основные средства;
  • нематериальные активы.

Остановимся на том, как определяются нормы амортизации основных средств. Для бухгалтерского и для налогового учетов в РФ установлены разные правила.

Определение срока полезного использования основных средств

И в бухгалтерском, и в налоговом учетах стоимость амортизируемого имущества учитывается путем равномерного списания в течение срока полезного использования. Кем устанавливаются нормы амортизационных отчислений? Их величина зависит от срока полезного использования (СПИ) основного средства. В бухгалтерском и налоговом учетах порядок определения срока разный.

По п. 20 ПБУ 6/01, продолжительность полезного использования объекта определяется, исходя из:

  • ожидаемого срока эксплуатации с учетом из производительности или мощности;
  • ожидаемого физического износа, который зависит от условий эксплуатации, влияния окружающей среды;
  • связанных с эксплуатацией объекта нормативно-правовых актов, договорных обязательств и др.

Для разных объектов установлены различные сроки использования. Что такое норма амортизации основных средств? Это процентная величина. Она показывает, какую долю стоимости объекта в определенный период разрешается учесть в расходах организации.

Статья 258 НК РФ требует распределять имущество по амортизационным группам и, исходя из этого, определять СПИ. Классификация ОС по амортизационным срокам утверждена правительством РФ в постановлении № 1 от 01.01.2002.

Амортизационные группы

Классификатор предусматривает деление всех ОПФ на десять амортизационных групп. По группам ОС норма амортизации определяется с учетом длительности эксплуатации оборудования, зданий, сооружений, иных объектов. Организация вправе устанавливать продолжительность полезного использования исходя из временного интервала.

Если в классификаторе не упомянуто ОС, которое организация вводит в эксплуатацию, срок его использования устанавливается на основании рекомендаций производителей и технических условий.

Налогоплательщиком может быть изменена годовая сумма и норма амортизации. Это допускается, если срок использования увеличивается в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения.

Как рассчитать при линейном методе

Применяя линейный метод, организация должна рассчитывать сумму амортизационных отчислений по каждому объекту основных средств. Для каждого объекта норма амортизации зависит от срока полезного использования и определяется индивидуально.

При линейном методе расчет установлен пунктом 2 статьи 259.1 НК РФ и имеет вид:

Формула нормы амортизации

На практике применяется годовой и ежемесячный процент амортизационных отчислений. Как рассчитать годовую норму амортизации? В знаменателе расчетной формулы поставьте СПИ в годах. Если необходимо определить ежемесячный норматив, СПИ следует указать в месяцах.

Нелинейный метод

При применении нелинейного метода норма амортизации находится в прямой зависимости от того, к какой амортизационной группировке относится объект. Установлены они в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ.

Группа

Срок полезного использования основных средств, лет

Нормы амортизации по группам, %
1 От 1 до 2 включительно 14,3
2 От 2 до 3 8,8
3 От 3 до 5 5,6
4 От 5 до 7 3,8
5 От 7 до 10 2,7
6 От 10 до 15 1,8
7 От 15 до 20 1,3
8 От 20 до 25 1,0
9 От 25 до 30 0,8
10 Свыше 30 0,7

Сумма начислений за месяц определяется по каждой группе по формуле:

Пример

ООО PPT приобрело сервер стоимостью 120 000 руб. По классификатору из постановления правительства № 1 от 01.01.2002, такое оборудование относится ко второй амортизационной группе (СПИ от 2 до 3 лет включительно). Применяется линейный метод. Организация приняла решение установить СПИ равным 25 месяцам. Чтобы рассчитать норму амортизации в процентах за месяц, используйте формулу:

Ежемесячно на расходы будет списываться амортизационная сумма в размере:

Изменили метод амортизации ОС: как начислять по-новому?

Метод начисления амортизации согласно пп. 24 и 28 П(С)БУ 7 предприятие устанавливает для каждого конкретного объекта ОС с учетом:

— ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования;

— его мощности или производительности;

— предполагаемого физического и морального износа;

— правовых или других ограничений относительно сроков его использования и других факторов.

Поэтому, если по какой-либо причине хотя бы одно из перечисленных условий меняется,

предприятие вправе пересмотреть ранее избранный метод начисления амортизации объекта ОС

В таком случае начислять амортизацию по новому методу начинают с месяца, следующего за месяцем, в котором приняли соответствующее «изменяющее» решение. То есть годовую (месячную) сумму амортизации после изменения метода начисления определяют исходя из нового метода с месяца, следующего за месяцем таких изменений. Об этом извещают абзац второй п. 28 П(С)БУ 7 и абзац пятый п. 26 Методрекомендаций № 561.

При этом базой для расчета новой суммы амортизационных отчислений служит остаточная стоимость объекта ОС на начало месяца, следующего за месяцем изменений. В данной ситуации она выступает аналогом первоначальной стоимости объекта ОС.

Интересно, а нужно ли после манипуляций с методами амортизации пересчитывать сумму, которая уже была начислена с момента передачи объекта ОС в эксплуатацию? Нет, не нужно. А все потому, что такие изменения никак не затрагивают прежние события и операции.

Значит, говорить тут об изменении учетной политики некорректно. Мы имеем дело, скорее, с изменением учетных оценок. Согласен с этим и Минфин (см. письмо от 02.11.2009 г. № 31-34000-20-23-5535/5708).

Напомним, что под учетной оценкой п. 3 П(С)БУ 6 понимает предварительную оценку, которую предприятие использует, чтобы распределить доходы и расходы между соответствующими отчетными периодами.

Учетную оценку, как и учетную политику, можно пересматривать. Делают это, если ( п. 6 П(С)БУ 6):

— изменились обстоятельства, на которых базировалась учетная оценка;

— получена дополнительная информация.

То, что учетные оценки изменились, не влечет за собой ретроспективного пересчета показателей финотчетности за прошедшие отчетные периоды. Это изменение отражают перспективно, т. е. соответственно в текущем и последующих отчетных периодах ( п. 8 П(С)БУ 6).

Поэтому, изменив метод начисления амортизации ОС, пересчитывать ранее начисленную «прошлую» амортизацию, корректировать нераспределенную прибыль на начало отчетного периода и подавать сравнительную информацию в отношении предыдущих отчетных периодов предприятию не нужно.

Яркий пример изменения учетной оценки — отказ предприятия от производственного метода амортизации ОС и переход на любой другой метод из п. 26 П(С)БУ 7.

Вы же наверняка в курсе, что с 01.01.2015 г. п.п. 138.3.1 НКУ запретил высокодоходным плательщикам (с доходом за прошлый год (начиная с 2015 года) более 20 млн. грн.) использовать производственный метод амортизации ОС в налоговоприбыльных целях.

А потому высокодоходники, которые в дореформенный период амортизировали свои ОС производственным методом (с позволения ушедшего в небытие п.п. 145.1.5 НКУ), с 2015 года вынуждены заменить его на любой из четырех оставшихся бухгалтерских методов, предлагаемых п. 26 П(С)БУ 7:

— прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный.

Бухгалтерские последствия изменения метода амортизации стоимости ОС рассмотрим на примере.

Пример. Предприятие в августе 2014 года приобрело объект ОС — автомобиль, первоначальная стоимость которого составила 160000 грн.

Автомобиль ввели в эксплуатацию в сентябре 2015 года. Его ликвидационную стоимость определили на уровне 10000 грн. Ожидаемый срок полезного использования автомобиля — 10 лет. Согласно техническим характеристикам транспортного средства его нормативный пробег до списания — 500000 км.

При зачислении автомобиля на баланс выбран производственный метод начисления амортизации. После 01.01.2015 г. принято решение изменить метод начисления амортизации на прямолинейный.

Производственная ставка амортизации при применении производственного метода равна:

(160000 грн. — 10000 грн.) : 500000 км = 0,3 грн./км.

В этом случае сумму амортизационных отчислений предприятие рассчитывало так (см. табл. 1):

Таблица 1. Расчет амортизации при применении производственного метода

Период эксплуатации, мес.

Фактический пробег автомобиля за месяц, км

Месячная сумма амортизации, грн. (гр. 2 х 0,3)

Всего сумма начисленного износа, грн.

Остаточная стоимость объекта ОС, грн.

Сентябрь 2014 года

Октябрь 2014 года

Ноябрь 2014 года

Декабрь 2014 года

Амортизировать автомобиль по новому — прямолинейному — методу предприятие начинает с января 2015 года и будет это делать ежемесячно в течение оставшихся 116 месяцев (10 лет х 12 мес. — 4 мес.).

Рассчитаем сумму амортизации после изменения производственного метода амортизации объекта ОС на прямолинейный (см. табл. 2).

Таблица 2. Расчет амортизации при применении прямолинейного метода

Амортизируемая стоимость,
грн.

Сумма амортизационных отчислений, грн.

годовая

месячная

(150000 — 3750)

15129,36

1260,78

(146250 : 116)

Впрочем, менять метод амортизации ОС в бух­учете вовсе не обязательно. Главное — применять для начисления амортизации в налоговом учете исключительно те методы, которые позволяет п.п. 138.3.1 НКУ. А он, еще раз подчеркнем, предлагает в налоговоприбыльных целях использовать любые методы амортизации, установленные НП(С)БУ, кроме производственного. И что самое интересное — ни слова не говорит о том, что налогоплательщик должен отказаться от производственного метода и
в бухучете.

Так что тут у вас полная свобода действий. ☺

выводы

  • Начислять амортизацию по новому методу начинают с месяца, следующего за месяцем, в котором приняли соответствующее «изменяющее» решение.

  • Базой для расчета новой суммы амортизационных отчислений служит остаточная стоимость объекта ОС на начало месяца, следующего за месяцем изменений.

  • Изменив метод начисления амортизации ОС, пересчитывать ранее начисленную «прошлую» амортизацию не нужно.

Исчисление сумм износа по ОС в бухучете компании зависит от метода начисления амортизации, который фирма закрепила в учетной политике. Разберемся, какая стоимость используется при начислении амортизации активов в отечественных компаниях.

Полная учетная стоимость и остаточная балансовая стоимость

Когда и какая из них становится базой для расчета износа? В бухучете компании могут применяться 4 метода начисления амортизации:

  • Линейный;
  • Уменьшаемого остатка;
  • Списания стоимости по сумме количества лет СПИ;
  • Пропорционально объему производства.

Каждый способ содержит собственный алгоритм расчета, базой в котором служит остаточная или полная учетная (восстановленная) стоимость актива. Полной учетной стоимостью ОС называют их первоначальную цену, которая была скорректирована при реконструкции или переоценке актива.

Перечислим особенности каждого метода:

  1. При линейном способе амортизацию рассчитывают равными долями в течение СПИ объекта на базе первоначальной или восстановленной стоимости актива. Например, на объект стоимостью 100 000 руб. и сроком службы 3 года сумму износа рассчитывают так:
    100 000 / 36 мес. = 2777,78 руб., т.е. месячная сумма амортизации будет равна 2777,78 руб., по году отчисления составят 33 333,33 руб. (2777,78 х 12 мес.).
  2. При применении метода уменьшаемого остатка годовая норма износа ОС устанавливается из остаточной стоимости актива, определяемой на начало года. Как правило, при этом компания применяет специальный коэффициент (не более 3). Вернемся к нашему примеру и рассчитаем сумму износа:

Годовая норма амортизации (НА) по объекту составляет 33,3% (100% / 3 года), в фирме применяют коэффициент 2.

В 1-й год износ составит 66 600 руб. (100 000 руб. х (2 х 33,3%)). Остаточная стоимость актива на конец года – 33 400 руб. (100 000 – 66 600).

Во 2-й год эксплуатации актива сумма износа – 22 244,4 руб. (33 400 х (2 х 33,3%)). Остаточная стоимость на конец года 11 155,6 руб. (33 400 – 22 244,4). В течение последнего года оставшаяся стоимость актива будет равномерно списана.

  1. При методе списания стоимости ОС по сумме чисел лет СПИ, расчет износа осуществляется из первоначальной стоимости и отношения числа оставшихся до окончания СПИ лет к сумме числа лет СПИ.
    Продолжим наш пример:

СПИ актива – 3 года, следовательно, сумма чисел лет составит 6 (1 + 2 + 3).

В 1-ый год сумма износа – 50 000 руб. (3 / 6 х 100 000)

Во 2-й год – 33 333,33 руб. (2 / 6 х 100 000)

В 3-й год – 16 666,67 руб. (1 / 6 х 100 000).

  1. При пропорциональном начислении амортизации к объему выпускаемой продукции сумму износа рассчитывают из количества производимой продукции с использованием ОС. Сумму годовой амортизации определяют умножением процента от отношения первоначальной стоимости к прогнозируемому объему выпуска за СПИ, на показатель объема производства за отчетный период.

Например, прогнозируемый объем выпуска изделий на станке стоимостью 200 000 руб. и сроком службы 5 лет – 10 000 штук. Сначала определяется сумма амортизации на выпуск одного изделия: 200 000 / 10 000 = 20 руб. на изделие. За 1-й год их будет выпущено 2000 штук. Износ за этот год составит 40 000 руб. (2000 х 20), а остаточная стоимость – 160 000 руб. За 2-й год выпустят 2600 изделий, значит износ второго года составил 52 000 руб. (2600 х 20), а стоимость – 108 000 руб. и.т.д. до полного списания стоимости станка.

Вывод

Таким образом, в начислении амортизации в бухучете участвуют и полная учетная стоимость, и остаточная балансовая стоимость. Детализируем сведения об использовании стоимости ОС при использовании разных методов начисления износа в таблице:

Способ начисления износа

Какая стоимость используется при начислении амортизации

Уменьшаемым остатком

Остаточная

Линейным

Первоначальная / полная учетная (восстановленная)

Списанием стоимости по сумме числа лет СПИ

Пропорциональным списанием к объему производства

Начисления амортизационные на основные средства – это равномерное распределение расходной части на произведенную продукцию и включение ее в себестоимость. Каждый объект ОС амортизируется в индивидуальном порядке.

Основные условия для определения амортизации ОС

Не каждое приобретенное компанией имущество является основным средством. Для его определения необходимо соблюдать некоторые условия:

  1. ОС, используемые свыше одного года;
  2. Стоимость составляет свыше 40 000 руб.;
  3. Приобретенное имущество не подлежит перепродаже;
  4. Цель ОС – увеличить прибыль компании.

Выбираем метод амортизации имущества

Амортизационные начисления в бухучете начинаются с начала нового месяца, после даты приобретения ОС, определяя, его на счет 01 «Основные средства», независимо введен он в эксплуатацию или нет. Расчет амортизации производится ежемесячно. Но есть случаи, когда начисления приостанавливаются:

  • За время приостановки (консервация) работы ОС на 3 месяца и более;
  • За время обновления актива сроком более 12-ти месяцев.

В других случаях выбираем метод расчета износа и считаем годовую норму амортизации ОС:

  1. Линейный расчет;
  2. Расчет уменьшающего остатка;
  3. Расчет списания стоимости, исходя, из суммы чисел лет СПИ;
  4. Расчет списания суммы, соответствующий объему выпущенной продукции.

Помните, что учет начислений износа ОС зависит от направления применения его в производственной работе:

  • Включение ее в состав расходной части по общим видам хоздеятельности

(Дт20,23,25,26,44.. Кт02);

  • На счет прочих расходов (Дт91.02 Кт02);
  • В состав капитальных вложений (Дт08 Кт02).

Линейный расчет

Линейный расчет износа активов является самым востребованным способом, годовая норма, которого рассчитывается по формуле:

Пример: Компания купила компьютер по цене 68 000 руб. Срок пригодного использование составляет от 2-3 лет. Компания приняла решение, что списание ОС будет начисляться на протяжении 20-ти месяцев. По учетной политике списание компьютерной техники подлежит линейным способом. В бухгалтерии произвели расчет суммы износа за месяц:

  • 1/20*100%=5% — норма износа за месяц;
  • 68000*5%=3 400 руб. – ежемесячный амортизационный износ.

Расходы по линейному методу подразумевают равномерное списание на протяжении СПИ актива.

Совет: линейный метод — экономически выгодный вариант списание расходной части, т.к. активы приносят доход тоже равномерными частями на протяжении СПИ.

Расчет уменьшающего остатка

Годовая норма амортизации при методе уменьшающего остатка определяется по остаточной стоимости ОС. Эта норма работает по такой формуле:

Пример: Компания купила оборудование на сумму 135 000 руб. со СПИ 5 лет. Повышенный коэффициент составляет 3%. Годовая норма амортизации составляет 20%, а с повышенным коэффициентом 60% (20*3). Сделаем расчет начислений износа по годам:

  • 1-ый – 135 000*60%=81000 руб. Каждый месяц – 81000/12 мес.=6750 руб. Остаточная стоимость – 135 000-81000=54000;
  • 2-ой – 54000*60%=32400 руб. Каждый месяц – 32400/12 мес.=2700 руб. Остаточная стоимость – 54000-32400=21600;
  • 3-ий — 21600*60%=12960 руб. Каждый месяц – 12960/12мес.=1080 руб. Остаточная стоимость –21600-12960=8640;
  • 4-ый – 8640*60%=5184 руб. Каждый месяц – 5184/12 мес.=432 руб. Остаточная стоимость –8640-5184=3456;
  • 5-ый – 3456 руб. Каждый месяц – 3456/12 мес.=288.

Совет: этот метод амортизации желательно применять, когда оборудование рассчитано использовать на длительное время и основная нагрузка пойдет на первые годы. Тогда будет показана достоверная информация в отчетах, потому что именно на первые годы оборудование принесет максимальную прибыль компании.

Расчет списания стоимости, исходя, из суммы чисел лет СПИ

Начисление годовой нормы амортизации по этому расчету производится по формуле:

Пример: Приобретенное компанией ОС стоит 105 000 руб. По классификатору ОКОФ СПИ определен к 3-ей группе от 3-5 лет. Компания решила начислять износ актива на протяжении 3-х лет. Суммовое количество лет полезного использования составляет: 1+2+3=6. Определяем годовую норму амортизации:

  • За 1-ый годовой период – 105 000*3/6=52500;
  • За 2-ой годовой период – 105 000*2/6=35000;
  • За 3-ий годовой период – 105 000*1/6=17500.

Важно знать, что этот способ списания износа ОС дает возможность быстрого уменьшения остаточной стоимости имущества.

Расчет списания суммы, соответствующий объему выпущенной продукции

Годовую норму амортизации этим методом не определяют. Начисление ведется ежемесячно, т.к. показатели производства на протяжении года переменные. В формулу включены такие показатели:

Пример: Для производства пельменей организация купила оборудование на сумму 123 000 руб., с предполагаемым годовым объемом выпуска готовой продукции 54000 кг. За март-месяц было выпущено 4600 кг. Считаем износ оборудования за март:

  • 4 600*123 000/54 000=10477,78 руб.

За апрель-месяц выпуск продукции составил 4526 кг. Считаем износ оборудования за апрель:

  • 4526*123000/54000=10309,22 руб.

Важно учесть, при выборе этого расчета сложно рассчитать достоверность предполагаемого выпуска готовой продукции на оборудовании. Он требует постоянной корректировки.

Основные средства, которые схожи по характеристикам, относящимся к однородным объектам, применяется одинаковый метод расчета износа. Например: здания, сооружения, оборудование, машины и т.д. На все остальные активы амортизационные начисления производятся в индивидуальном порядке.

Не забывайте, что при формирования Учетной политики организации необходимо внести записи о методах расчета амортизации каждого объекта.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *