Амортизация коэффициент 3

Специальный коэффициент амортизации в налоговом учете в 2020 году

Главная » Бухгалтеру » Специальный коэффициент амортизации в налоговом учете в 2020 году

Статья обновлена и дополнена 06.06.2020

Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором


Вернуться назад на Амортизация 2020
В отношении основных средств налогоплательщики в 2020 году могут применять к основной норме амортизационных отчислений специальные повышающие и понижающие коэффициенты, предусмотренные НК РФ.
В соответствии с пунктом 7 статьи 259 НК РФ повышающие коэффициенты предусмотрены в отношении:
— амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. В этом случае налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. Также к работе в агрессивной среде приравнивается нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации;
— амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). В этом случае к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом. Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, являющиеся предметом договора лизинга вправе начислять амортизацию по данному имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент его передачи (получения), а также с применением специального коэффициента, но не выше 3;
— налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты), которые в отношении собственных основных средств вправе применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений НК РФ, специальный коэффициент, но не выше 2.
Начисление амортизации по нормам ниже установленных статьей 259 НК РФ допускается по решению руководителя организации – налогоплательщика, закрепленному в учетной политике организации, причем только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.
Согласно пункту 9 статьи 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых, соответственно, более 300 и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
Пунктом 1 статьи 259 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, использующие пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных НК РФ, в целях налогообложения не производят.
Несколько иная ситуация складывается, когда налогоплательщики при начислении амортизации применяют нелинейный метод начисления амортизации: в состав расходов можно отнести сумму амортизации большую, чем при применении линейного метода.
Понижающий коэффициент применяется организациями, получившими либо передавшими легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг (пункт 9 статьи 259 НК РФ). Указанное имущество включается в состав соответствующей амортизационной группы и в отношении этого имущества применяется основная норма амортизации с учетом специального коэффициента, применяемого налогоплательщиком по данному виду имущества.
Если сторонами по договору лизинга предусмотрено использование повышающего коэффициента не больше 3, то коэффициент, применяемый к основной норме амортизации, будет рассчитываться как произведение установленного повышающего коэффициента на 0,5.
Акцизы 2020
Алименты 2020
Алкогольное опьянение 2020
Альтернативная служба 2020
Амортизационные группы 2020

| | Вверх

Статья 259.3 НК РФ. Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации

1. Налогоплательщики вправе применять к овной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

1) в отношении амортизируемых овных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые овные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных овных средств.

В целях настоящей главы под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) овных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение овных средств в контакте с взрыво-, пожароопай, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к овным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам.

Положения настоящего подпункта применяются в отношении амортизируемых овных средств, которые были приняты на учет до 1 января 2014 года;

2) в отношении собственных амортизируемых овных средств налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3) в отношении собственных амортизируемых овных средств налогоплательщиков — организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны либо участника свободной экономической зоны;

4) в отношении амортизируемых овных средств, относящихся к объектам (за исключением зданий), имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам (за исключением зданий), имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности;

5) в отношении амортизируемых овных средств, относящихся к овному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий, согла утвержденному Правительством Российской Федерации перечню овного технологического оборудования;

6) в отношении амортизируемых овных средств, включенных в первую — седьмую амортизационные группы и произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта.

Порядок отнесения амортизируемых овных средств к произведенным в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта определяется Правительством Российской Федерации.

2. Налогоплательщики вправе применять к овной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении амортизируемых овных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные овные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется к овным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых овных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности;

3) в отношении амортизируемых овных средств, используемых налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 275.2 настоящего Кодекса, исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

В случае, если амортизируемое овное средство, в отношении которого в соответствии с настоящим подпунктом к овной норме амортизации был применен специальный коэффициент, начинает использоваться при осуществлении деятельности, не связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором отношение остаточной стоимости такого объекта овных средств к его первоначальной стоимости оказалось ниже 0,2, сумма амортизации, начисленной с применением специального коэффициента, подлежит перерасчету без применения указанного коэффициента. Разница между пересчитанной таким способом амортизацией и фактически начисленной амортизацией за каждый налоговый (отчетный) период подлежит восстановлению и включению в состав внереализационных доходов начиная с налогового периода, в котором впервые был применен указанный коэффициент.

4) в отношении амортизируемых овных средств, используемых в сфере водоснабжения и водоотведения, по перечню, установленному Правительством Российской Федерации.

3. Налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) овные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения в действие настоящей главы, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

4. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей главой по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.

5. Одновременное применение к овной норме амортизации более одного специального коэффициента по ованиям, установленным пунктами 1 — 3 настоящей статьи, не допускается.

Как начислить амортизацию в 1С Бухгалтерия 8.3?

Сегодня мы расскажем как правильно начислить амортизацию внеоборотных активов (прим. — далее по тексту может использоваться аббревиатура ВНА) в конфигурации 1С Бухгалтерия 8.3 предприятия 3.0.

Неправильное и некорректное отражение размеров амортизации может привести не только к серьезным счетным ошибкам, но и к ошибкам в отражении хозяйственных операций в целом, влияющим на фискальную нагрузку предприятия и влекущим к серьезным финансовым рискам.

1. Начальная настройка программы для работы с ОС и НМА

2. Постановка на баланс внеоборотного актива

3. Закрытие месяца, выполнение регламентного задания

4. Амортизационная премия и коэффициент ускорения

5. Видео-инструкция «Как начислить амортизацию в 1С Бухгалтерия?»

Для начала введем определение. Амортизация ‒ это постепенное погашение фактических затрат на приобретение объектов основных фондов организации на издержки в течении срока их службы. В бухгалтерском учете (прим. — здесь БУ) к основным средствам относятся внеоборотные активы стоимостью более 40000 рублей (без НДС), их предприятие планирует использовать в своей деятельности более 12 месяцев, и также они должны использоваться с целью получения прибыли, но при этом предприятие не планирует их продажу. В налоговом учете (прим. — здесь НУ) к внеоборотным активам относятся объекты со стоимостью более 100000 рублей без НДС.

Учитывая, что приобретение внеоборотных фондов часто оказывается дорогостоящим мероприятием, то принятие их к расходам в момент оприходования может сильно отразиться на финансовых результатах работы предприятия. Поэтому был разработан механизм, позволяющий равномерно распределять отрицательные и положительные денежные потоки во времени и предупреждать серьезные и необоснованные колебания финансового результата компании. К тому же, амортизация помогает отразить моральный и физический износ имущества в процессе его эксплуатации. Изнашиванию не подлежат внеоборотные активы, которые со временем не теряют своих потребительских свойств: земельные участки, природные ресурсы, музейные экспонаты и прочее.

1. Начальная настройка программы для работы с ОС и НМА

Возможности по работе с основными средствами в информационной базе открываются после настройки соответствующей функциональности. Для этого в разделе администрирование по ссылке «Функциональность» включим эту возможность.

Перейдите на закладку «ОС и НМА», где расположены флажки настраивающие новые функции, после их установки появляется соответствующий раздел на панели информационной базы.

Следующим шагом необходимо настроить учетную политику, которая должна быть утверждена на любом предприятии, законодательно обязанном вести бухгалтерский учет.

В закладке «Главное» перейдем по ссылке «Учетная политика»:

Откроется окно настройки учетной политики организации, которую также можно открыть и настроить при заполнении информации об организации в ее карточке.

Это значит, что автоматически отражение издержек по амортизации будет идти на 26 счет. Более детально настроить способы распределения расходов можно при поступлении основных фондов.

Рассмотрим группы действий, которые есть в разделе ОС и НМА базы 1С предприятия:

В блоке «Поступление основных средств» показаны события постановки на баланс различных видов основных фондов: оборудования, земельных участков, нового строительства, лизинга и т. д. Здесь указываются данные из товарных накладных, УПД или актов поставщиков о цене, наименовании, дате отгрузки внеоборотных активов. Действие «Принятие к учету ОС» передает его с 08 счета на 01, и запускает процесс погашения стоимости.

Блок «Учет основных средств» позволяет отразить различные изменения, происходящие с внеоборотными активами в процессе ведения хозяйственной деятельности: модернизация, достройка, дооборудование, перемещение между подразделениями, складами и материально ответственными лицами, инвентаризация с целью обнаружения расхождений между фактическим и учетным количеством имущества организации, поступление лизинга и передача в аренду.

Блок «Выбытие основных средств» представляет собой оформление событий с ВНА в случае продажи или потери их потребительских свойств в результате морального или физического устаревания.

В блоке «Амортизация ОС» расположены команды, с помощью которых можно произвести ежемесячное начисление амортизации специальной операцией, отразить признание лизинговых платежей для целей включения их в расходы по налогу на прибыль или изменить параметры амортизации в случае ошибки, либо их изменения.

Аналогичный набор действий доступен и для нематериальных активов в подразделе «Нематериальные активы» и «Амортизация НМА».

В блоке «Налоги» реализована возможность по принятию расходов на приобретение основных фондов на специальных налоговых режимах.

Далее в блоке «Отчетность» можно посмотреть движение внеоборотных активов в бухгалтерском учете.

2. Постановка на баланс внеоборотного актива

Сейчас мы на примере рассмотрим процесс движения ВНА в программе от оприходования до операции по расчету амортизационных отчислений.

Создадим новый документ в списке поступлений оборудования по одноименной ссылке в разделе «ОС и НМА».

Нужно заполнить дату и номер поступления, выбрать из справочника или создать в нем нового поставщика. По команде добавить появляется строка в табличной части, кликнув дважды в столбце «Номенклатура», появится список действий. Нажав на зеленый плюсик, откроется окно создания элемента номенклатуры в соответствующий справочник.

Достаточно будет выбрать вид номенклатуры, от него зависит распределение элемента по счетам учета. Ввести наименование, выбрать группу номенклатуры и ставку НДС. Счета можно просмотреть и при случае изменить на закладке «Правила определения счетов учета». В разрезе каждого вида номенклатуры правила установлены индивидуально:

То есть при поступлении такого имущества счет автоматически определится как 08.04.1, как и счет НДС — 19.01 и т.д.

Запишем и закроем окно создания элемента справочника, выберем его для добавления в поступление. Заметим, что счета установились автоматически. Нужно ввести количество, цену и проверить общую сумму, заполнить номер счет-фактуры, дата выставляется автоматически. Проведем документ. Откроем движения:

На основной склад поступило оборудование с первоначальной стоимостью 195000 руб. Отражен на счете 19.01 НДС от поставщика на 39000 руб., а также задолженность поставщику в размере 234000 руб. (195000 + 39000).

Информация заполняется сверху вниз. В строчке «Оборудование» в справочнике «Номенклатура» создается это основное средство. Далее заполнение происходит горизонтально по всем вкладкам.

На закладке «Основные средства» — необходимо его создать. Переходим в нее, нажимает команду «Добавить». Откроется справочник основных средств. Создаем в него требуемый элемент, который будет идентичен тому, что был добавлен в справочник номенклатуры.

Из выпадающего списка по команде вниз нужно выбрать группу учета ОС, в нашем случае это будет машины и оборудование (кроме офисного).

Флажок «Недвижимое имущество» устанавливается только на недвижимое имущество, которое определяется согласно п. 1 ст. 130 ГК РФ и являющиеся объектами налогообложения налогом на имущество согласно п. 1 ст. 374 НК РФ.

Далее вводится наименование объекта, а после этого согласно документации определяется его код по ОКОФ, амортизационная группа проставляется автоматически.

Сведения для инвентарной карточки также вводятся на основании технической документации.

Дата и информация о принятии к учету, вкладки бухгалтерский и налоговый учет, местонахождение, счет и способ начисления амортизации и МОЛ будут заполнены только после того, как будет проведен документ, для которого мы сейчас создаем этот объект.

Запишем производственный инвентарь, добавим его в табличную часть и переходим на следующую вкладку.

На закладке «Бухгалтерский учет» доступен выбор методов начисления амортизации на основные фонды. Поставим линейный метод. И далее вниз: способ отражения расходов, срок полезного использования. Также можно создать «График начисления амортизации», где вы самостоятельно вносите суммы, которые будут отражаться в счет погашения фактических издержек на приобретение инвентарной единицы.

Открыв способ отражения расходов по амортизации можно настроить распределение по разным счетам, при необходимости.

Коэффициент 1 здесь означает, что затраты по износу основных фондов будут поровну распределены между указанными счетами.

На закладке «Налоговый учет» производится его настройка. Настраиваются выделенные строки.

При необходимости указывается специальный коэффициент, если это применимо для вашего вида имущества согласно законодательным актам, также есть возможность отказаться от начисления износа на вводимую инвентарную единицу в НУ.

На этом завершим заполнение информации, но позже еще вернемся к нему. Проведем документ и посмотрим его движения.

Проводка, которую мы видим, означает, что оборудование было принято к учету с первоначальной стоимостью 195 т.р. на дебет 01, и списано с 08.04.1.

Если с течением времени любые из введенных нами данных изменились, то отразить это можно двумя путями:

1) Нажать по команде изменить в карточке основного средства, выделенной синим цветом.

Откроется окно изменения параметров амортизации:

2) Через раздел «ОС и НМА» — Параметры амортизации ОС.

При нажатии на команду «Создать» в открывшемся окне в выпадающем списке откроется перечень доступных команд:

3. Закрытие месяца, выполнение регламентного задания

После установки всех настроек и ввода соответствующей информации программа автоматически производит расчеты величины износа введенного в эксплуатацию инвентарного объекта.

Перейдем в раздел «Операции» — Закрытие месяца. Нажмем «Выполнить закрытие месяца».

На рисунке перечень регламентных операций, которые выполнятся по закрытию месяца. В результате автоматически производятся расчеты по заложенным внутри информационной базы алгоритмам. Механизмы работы программы полностью учитывают действующее законодательство и в соответствии с ним производятся начисления налогов и списание затратных счетов. В большинстве случаев какие-либо ошибки, возникающие при закрытии месяца или формировании отчетов, связаны с некорректным заполнением данных, которые повлекли за собой неверные расчеты, а не внутренним сбоем системы.

После выполнения регламентной операции каждая строчка становится зеленой и рядом с ней появится флажок о выполнении задания. Состояние в правой верхней части экрана сменится на «Выполнено». При возникновении любой ошибки в процессе выполнения заданий произойдет остановка и строка, в которой возникла ошибка, будет отмечена красным цветом, а рядом с этим окном откроется новое, сообщающее подробности об ошибке и пути ее решения.

Посмотрим отчет по проводкам. Для этого нужно навести курсор на регламентную операцию закрытия месяца и нажать правой кнопкой, откроется меню, где выберем «Показать проводки».

В результате была рассчитана сумма амортизации в размере 3000 рублей. Порядок расчета по линейному методу самый простой: берется первоначальная стоимость, ее делят на количество лет использования в месяцах, получается сумма ежемесячного погашения начальных затрат на приобретение инвентарной единицы. А образовавшаяся сумма издержек идет в дебет счета 26 со статьей затрат «Амортизация».

На следующей вкладке показана более подробная информация по получившимся движениям.

Показана дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость оборудования в двух видах учета, а также его остаточная стоимость и проч.

По ссылке «Амортизация» находится справка-расчет:

Ее можно распечатать и сохранить с ЭЦП. В ней также содержатся данные по первоначальной и остаточной стоимости имущества, сумме начисленной амортизации и т.д.

4. Амортизационная премия и коэффициент ускорения

Понятие амортизационной премии существует только в налоговом учете, а соответственно, при применении права на ее использование будут образовываться разницы между БУ и НУ. Эта возможность дает организациям списывать до 10%, а в некоторых случаях до 30% (в отношении 3-7 амортизационных групп) первоначальных затрат на приобретение внеоборотных активов на издержки текущего периода. На счете 01 первоначальная стоимость имущества в таком случае отражается уже за минусом амортизационной премии.

Теперь вернемся к документу принятия к учету и посмотрим на соответствующую вкладку.

Установим флажок на включение амортизационной премии в состав затрат, и пропишем процент. Проведем и закроем окно, откроем движения.

Амортизационная премия отразилась на специальном счете КВ. Закроем месяц снова, чтобы расчеты обновились согласно новой информации и посмотрим проводки в налоговом и бухгалтерском учетах.

Мы видим, что в БУ в кредит 02 был начислен износ в размере 3000 руб. В НУ 2700 руб., при этом сформировалась временная разница в размере 300 руб. из-за отличий в порядке отражения затрат при применении премии. Также была списана с 01 на 26 часть стоимости производственного инвентаря в размере 19500 руб., что означает принятие величины амортизационной премии в уменьшение базы по налогу на прибыль и образованию временной разницы на счете 01. Откроем оборотно-сальдовую ведомость:

Поступило имущество в сумме 195000, 00 и по БУ, и по НУ. Затем, в следующем месяце по НУ были списаны 19500 рублей в расходы и образовалась ВР. Теперь по БУ стоимость производственного инвентаря составляет 195000,00, а по НУ она уменьшилась на величину 19500 рублей и составляет 175000,00.

Расхождения в величинах износа также образует временную разницу.

Рассмотрим еще один случай: коэффициент ускорения.

В бухгалтерском учете коэффициенты ускорения используются при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. Этот показатель не может превышать значение 3. Поменяем настройки, чтобы посмотреть, как рассчитывается рассматриваемый метод.

Один из методов амортизации могут применяться к однородной группе объектом на протяжении всего срока их службы.

Зайдем на вкладку бухучета и выберем новый способ амортизации, поставим показатель равный двум 2. Опять обратим ваше внимание, что в налоговом учете при этом существует только два: линейный и нелинейный, в бухучете их больше, а значит, будут образовываться временные разницы.

Формула расчетам в таком случае следующая (в месяц):

А = Остаточная стоимость / срок полезного использования в месяцах*коэффициент ускорения

Таким образом, размер амортизации за 1-й месяц составит:

195000/65*2 = 6000.

2-й месяц = 195000-6000 = 189000/65*2=5815,38 и так далее до тех пор, пока стоимость окончательно не выберется.

Проведем документ, нужно снова выполнить регламентную операцию в закрытии месяца и обратиться к проводкам по начислению сумм износа.

1-й месяц:

Как мы можем увидеть, наши ручные расчеты подтвердились машинными. За первый месяц величина износа составила 6000 рублей в бухучете и 3000 рублей в НУ.

Повышающие коэффициенты

42Clouds📌 Реклама

— амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). В этом случае к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом. Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, являющиеся предметом договора лизинга, заключенного до 1 января 2002 года, вправе начислять амортизацию по данному имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент его передачи (получения), а также с применением специального коэффициента, но не выше 3.

📌 Реклама Отключить

— налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты), которые в отношении собственных основных средств вправе применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений НК РФ, специальный коэффициент, но не выше 2.

Пример.

В феврале 2003 года организация ввела в эксплуатацию основное средство, приобретенное в этом же месяце за 240 000 руб., в том числе НДС — 40 000 руб. Данное основное средство относится к четвертой амортизационной группе, организация при принятии к учету установила срок его полезного использования равный 6 годам (72 месяцам). Основное средство используется в производственном процессе в условиях повышенной сменности, что позволяет применять к основной амортизации специальный повышающий коэффициент 1,4. Организация начисляет амортизацию линейным методом.

📌 Реклама Отключить

Ежемесячная норма амортизации данного основного средства, рассчитанная исходя из установленного срока полезного использования объекта и специального повышающего коэффициента, составит 1,94% ((1 : 72 мес.) х 100% х 1,4).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли, будет равна 3880 руб. (200 000 руб. х 1,94% : 100%).

Понижающие коэффициенты

Начисление амортизации по нормам ниже установленных статьей 259 НК РФ допускается по решению руководителя организации – налогоплательщика, закрепленному в учетной политике организации, причем только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Согласно пункту 9 статьи 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых, соответственно, более 300 и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

📌 Реклама Отключить

Пример.

В январе 2003 года организация ввела в эксплуатацию пассажирский микроавтобус, первоначальная стоимость которого — 470 000 руб. Микроавтобус в соответствии с Классификацией основных средств относится к третьей амортизационной группе, организация при принятии объекта к учету установила срок полезного использования равный 3,5 годам (42 месяцам). Амортизация в целях налогообложения прибыли начисляется линейным методом.

Ежемесячная норма амортизации с учетом понижающего коэффициента будет равна 1,19% ((1 : 42 мес.) х 100% х 0,5).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых в целях налогообложения прибыли, составит 5 593 руб. (470 000 руб. х 1,19% : 100%).

Сумма амортизации, начисленная в течение срока полезного использования основного средства, будет равна 234 906 руб., в то время как его первоначальная стоимость — 470 000 руб.

📌 Реклама Отключить

Из приведенного примера видно, что при использовании понижающих коэффициентов и применении линейного метода начисления амортизации организация не сможет полностью списать стоимость данного основного средства на затраты производства или расходы на продажу.

Пунктом 1 статьи 259 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, использующие пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных НК РФ, в целях налогообложения не производят.

Несколько иная ситуация складывается, когда налогоплательщики при начислении амортизации применяют нелинейный метод начисления амортизации: в состав расходов можно отнести сумму амортизации большую, чем при применении линейного метода.

Воспользуемся условиями предыдущего примера и рассчитаем амортизацию нелинейным методом.

📌 Реклама Отключить Рассчитав сумму амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования объекта, получаем сумму, равную 299 105, 43 руб. При использовании нелинейного метода организация также не сможет списать всю стоимость основного средства. Тем не менее, сумма амортизации, начисленной при применении этого метода, больше, чем сумма амортизации, начисленной при использовании линейного метода, она равна 234 906 руб. 📌 Реклама Отключить

Понижающий коэффициент применяется организациями, получившими либо передавшими легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг (пункт 9 статьи 259 НК РФ). Указанное имущество включается в состав соответствующей амортизационной группы и в отношении этого имущества применяется основная норма амортизации с учетом специального коэффициента, применяемого налогоплательщиком по данному виду имущества.

Если сторонами по договору лизинга предусмотрено использование повышающего коэффициента не больше 3, то коэффициент, применяемый к основной норме амортизации, будет рассчитываться как произведение установленного повышающего коэффициента на 0,5.

Применение спецкоэффициентов при амортизации с 2014 года

Дата публикации — 11.03.2014

Статья 259 Налогового кодекса позволяет фирме для целей налогообложения прибыли амортизировать имущество, применяя повышающие или понижающие коэффициенты. Использование повышающих коэффициентов (так называемая ускоренная амортизация) позволяет быстрее самортизировать имущество, а понижающих, наоборот, замедлить процесс списания стоимости актива в налоговом учете.

В каких случаях возможно применение коэффициентов

Специальный коэффициент можно применять к основной норме амортизации только отдельных объектов имущества, предусмотренных в налоговом законодательстве.

Так, коэффициент, но не выше 2, можно применять в отношении:

  • амортизируемых ОС, которые используются для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности
  • собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
  • собственных амортизируемых средств налогоплательщиков — организаций, имеющих статус промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны;
  • амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности.

Налогоплательщик вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении:

  • амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), у налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды;
  • амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности;
  • амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками, указанными в «пункте 1 статьи 275.2 настоящего Кодекса, только при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

Налогоплательщики, которые применяют нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства, являющиеся предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения в действие главы 25 Налогового кодекса, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется в соответствии с методом и нормами, которые были на момент передачи (получения) имущества, а также с применением коэффициента не выше 3.

Одновременное применение к основной норме амортизации более одного специального коэффициента по основаниям, установленным «пунктами 1″ — 3» статьи 259, не допускается.

Спецкоэффициенты в агрессивной среде

Как говорилось выше, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности, фирма может применить спецкоэффициент, но не выше 2.

Под агрессивной средой для налогообложения понимается совокупность природных и искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) ОС в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) создания аварийной ситуации.

Отдельно стоят две группы основных средств. К первой относится имущество, которое не находится в контакте с агрессивной технологической средой. Применение налогоплательщиком к этой группе основных средств спецкоэффициента «не выше 2» необоснованно.

Во вторую группу входят объекты, которые имеют непосредственный контакт с агрессивной средой, но если они предназначены для работы именно в контакте с опасной средой и используются в режиме, установленном документацией производителя, то эта среда не может быть причиной их ускоренного износа или источником аварийной ситуации. Применение для таких основных средств спецкоэффициента также необоснованно.

Использование спецкоэффицента правомерно только в том случае, если оборудование работает в режиме, не предусмотренном документацией производителя, а также если для работы в контакте с опасной средой используется оборудование, которое не предназначено для эксплуатации в подобных условиях. Такие обстоятельства должны подтверждаться документально. (Письмо ФНС России от 17 ноября 2009 г. № ШС-17-3/205).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *