96 счет резервы

Учет резервов предстоящих расходов

Пассивный балансовый счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для подытоживания информации о состоянии и динамики сумм, запланированных для последующего равномерного списания расходов на различные производственные нужды. Разберемся, как осуществляется учет резервов предстоящих расходов, какие затраты аккумулируются на нем и какими записями оформляется их списание.

Резервы предстоящих расходов: счет 96

Создание резервов (факт и критерии) закрепляются в учетной политике организации. Резервирование сумм, документально подтвержденных соответствующими расчетами и бухгалтерскими учетными формами, отражается по к-ту сч. 96, корреспондирующегося со счетами на производство и реализацию продукции: Д/т 20, 23, 51, 69, 70, 76, 91, 97, 99 – К/т 96.

Итак, фиксируются на этом счете суммы резервов, разделяемых по статьям планируемых в будущем затрат. Чаще всего, компаниями практикуется создание резервов на:

  • Оплату отпусков (+ страховые отчисления в фонды) в предстоящих периодах;
  • Выплату ежегодного вознаграждения по выслуге лет;
  • Расходы для работ сезонного характера;
  • Затраты на ремонт ОС, рекультивацию земель, проведение мероприятий по охране окружающей среды;
  • Расходы на гарантийный ремонт и обслуживание объектов и др.

Фактически понесенные расходы, входящие в ранее образованный резерв, отражаются по д-ту сч. 96 и списываются на затраты производства в корреспонденции с затратными счетами.

Аналитический учет по сч. 96 осуществляется в отдельности по каждому созданному резерву. Правильность формирования и использования резервных сумм периодически проверяется в соответствии с расчетами, сметами и другими учетными документами. При необходимости их размеры корректируются. На конец года по резервным операциям обязательно проводится инвентаризация.

Сформированные компанией резервы предстоящих расходов в балансе фиксируются в строках оценочных обязательств:

  • В 4-м разделе «Долгосрочные обязательства» – стр. 1430;
  • В 5-м разделе «Краткосрочные обязательства» – стр. 1540.

Созданные резервы отражаются в указанных строках в составе долгосрочных или краткосрочных обязательств, исходя из периода их обращения. К примеру, начисленный резерв по отпускам персонала текущего года будет полностью использован в отчетном периоде и, следовательно, рассматривается как краткосрочное оценочное обязательство, отражаясь в строке 1540. К долгосрочным обязательствам относят операции по реструктуризации производств, т.е. те, что планируется проводить в периоде, превышающем 12 месяцев.

Строки баланса 2018: расшифровка

Составление бухгалтерского баланса – это по сути перенос остатков по счетам бухгалтерского учета в предусмотренные для них строки. Поэтому для правильного составления бухгалтерского баланса нужно не только корректно и в полном объеме вести бухгалтерский учет, но и знать, данные каких счетов бухгалтерского учета отражаются в той или иной строке баланса.

В консультации приведем расшифровку всех строк бухгалтерского баланса. При этом строки баланса будем детализировать по наиболее типичным счетам, которые по таким строкам отражаются. Ведь на порядок составления бухгалтерской отчетности в целом и баланса в частности, а также отражения тех или иных показателей влияют особенности деятельности организации и ее Учетной политики в целях бухгалтерского учета.

Кстати, как составить бухгалтерский баланс, мы показали на примере в отдельном материале. А о содержании и структуре бухгалтерского баланса рассказывали еще в одной консультации. Напомним, что действующая форма бухгалтерского баланса, представляемого в налоговую инспекцию и органы статистики, утверждена Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н.

Расшифровка строк актива баланса

10 «Материалы, 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 97

50-3 «Денежные документы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Формирование и учет резервов предстоящих расходов

Резервы предстоящих расходов (РПР) – это средства, которые предполагается направить в дальнейшем на выплаты по будущим отпускам, вознаграждениям за выслугу лет. Деньги также могут тратиться на ремонт оборудования, различные производственные траты. Средства необходимо правильно учитывать. Инструкцией №157н по бюджетному учету установлена необходимость фиксирования в учетной политике применяемого порядка резервирования.

Как и для чего нужно формировать РПР?

В пункте 302.1 Инструкции №157н сказано о том, что предприятие имеет право на создание резерва будущих трат. Нужно это для равномерного распределения трат в дальнейшем. Резерв создается по следующим обязательствам:

  1. Образованные в результате принятия определенного обязательства. К примеру, предприятие заключило сделку. В эту категорию входят и обязательства перед сотрудниками: выплаты при увольнении, отпускные. Это также траты на технический ремонт, которые установлены договором поставки.
  2. Образованные в силу нормативных актов РФ или при реструктуризации организации. Расходы могут возникнуть и при изменении структуры филиалов предприятия, реорганизации или ликвидации субъекта.
  3. Сформированные на основании претензий или исков. Это штрафные санкции, компенсации по различным формам ущерба.
  4. Образующиеся вследствие хозяйственной деятельности в том случае, если нет первичных документов и, следовательно, размер начислений на отчетный период неизвестен.
  5. Сформированные вследствие иных обязательств.

В Инструкции №157н сказано, что предприятие обязано отразить в учетной политике факт формирования резервов. Во внутренних документах предприятия нужно также зафиксировать следующую информацию:

  • Счет, на котором будут отражаться накопленные средства.
  • Разновидности резервов, образующиеся в учете. К примеру, это может быть резерв на отпускные выплаты.
  • Порядок образования резерва.
  • Дату создания резерва.

ВНИМАНИЕ! Средства из резервного фонда могут направляться только на те цели, для которых он создан.

Резерв предстоящих расходов формируется со следующими целями:

  • Экономическое обоснование установленной себестоимости.
  • Отслеживание финансовых итогов.
  • Отражение данных об отложенных обязательствах, которые будут предъявлены государственным структурам.
  • Приведение бухучета организации в соответствие с принятыми стандартами.

ВАЖНО! Следует отличать резервы, фиксируемые в бухучете, от резервов, образованных с целью учета. Последние образуются для снижения налогооблагаемой базы.

Является ли обязательным создание РПР?

Обязательно ли формировать РПР? В нормативных актах отсутствует точный ответ на этот вопрос. В пункте 302.1 Инструкции сказано, что виды создаваемых резервов компания определяет сама. Однако они должны соответствовать имеющейся учетной политике. Там же указаны виды трат, на которые резервные средства направляться не могут.

Если у предприятия есть отложенные обязательства, очень желательно создавать РПР. Без этого пункта отчетность полноценной не будет. Минфин РФ рекомендует фиксировать в отчетности резервы:

  • На выплату отпускных.
  • На оплату имеющихся исков, долгов по налоговым обязательствам.
  • Траты на осуществление реорганизации (резерв может формироваться после принятия решения о реорганизации).

ВАЖНО! Резервы могут не создавать субъекты малого бизнеса, которые не выпускают акции.

ВНИМАНИЕ! Для бухгалтерского учета создание резервов является обязательным. При ведении налогового учета решение об образовании резерва принимает руководство предприятия.

Порядок формирования РПР

Порядок создания РПР установлен ПБУ 8/2010. Предприятия могут формировать резервы на:

  • Отпускные.
  • Ежегодные компенсации за выслугу лет.
  • Вознаграждения по результатам годовой работы.
  • Ремонт ОС.
  • Производственные траты по подготовке к сезонной работе.
  • Траты на рекультивацию земельных участков.
  • Расходы на мероприятия по охране природы.
  • Траты на ремонт объектов, которые в дальнейшем будут сданы в аренду.
  • Ремонт и обслуживание по гарантийным талонам.
  • Погашение трат, установленных законами РФ.

Как правило, резервы создаются на выплату отпускных. Связано это с тем, что данные выплаты распределяются на протяжении всего года неравномерно.

Формирование резерва предстоящих расходов можно подразделить на следующие ступени:

  1. Отражение создания резерва в учетной политике организации.
  2. Определение оценочного обязательства на последнюю дату или квартала, или месяца.
  3. Расчет базового объема резерва. Для этого требуется умножить средний дневной доход на число оставшихся дней в квартале или месяце.
  4. Размер резерва увеличивается на размер страховых взносов.

Порядок создания резервов устанавливается на основании учетной политики предприятия.

Бухучет и используемые проводки

Использование счетов при формировании резерва зависит от того, куда именно пойдут средства:

  • Выплата отпускных – счета 70 и 69.
  • Перечисление средств за выслугу лет – счета 70 и 69.
  • Ремонт основных средств – счета 20 и 23.
  • Рекультивация земель – счета 20 и 23.
  • Ремонт по гарантийному талону – счет 51.

Резервы фиксируются на счете 96. Рассмотрим типичные проводки, отражаемые на нем:

  • ДТ96 КТ28. Траты на устранение брака по гарантийному талону.
  • ДТ96 КТ51. Оплата трат с расчетного счета за счет резервных средств.
  • ДТ96 КТ52. Оплата трат с валютного счета за счет резервных средств.
  • ДТ96 КТ69-1. Отчисление страховых выплат в Фонд социального страхования с резервов.
  • ДТ96 КТ69-2. Отчисление средств в Пенсионный фонд.
  • ДТ96 КТ69-3. Перечисление денег в Фонд обязательного медицинского страхования.
  • ДТ96 КТ76. Услуги сторонней компании оплачены за счет резервных средств.
  • ДТ96 КТ91-1. Средства, не использованные в течение отчетного периода.
  • ДТ08 КТ96. Создание резервов под создание внеоборотных активов под проведение строительных работ.
  • ДТ08 КТ96. Зафиксированы обязательства по охране окружающей среды, рекультивации земель.
  • ДТ20 КТ96. Начисление средств на расходы на основное производство.
  • ДТ23 КТ96. Начисление средств на траты вспомогательного производства.
  • ДТ25 КТ96. Направление денег на общепроизводственные траты.
  • ДТ26 КТ96. Направление средств на общехозяйственные нужды.
  • ДТ29 КТ96. Затраты на обслуживание.
  • ДТ44 КТ96. Траты на продажу.

При расчете годовой суммы резерва нужно учитывать все платежи. В частности, нужно предусмотреть взносы в Пенсионный фонд, ФСС.

Пример

Ежегодный ФОТ, включающий страховые платежи, составляет 900 тысяч рублей. Размер отпускных и различных взносов составляет 80 тысяч рублей. Необходимо рассчитать % начислений в резервный фонд. Для этого проводятся следующие расчеты:

80 тысяч/900 тысяч/12*100% = 0,74%

Дальше нужно определить объем отчислений в месяц:

900 тысяч*0,74% = 6 660 рублей

Именно 6 660 рублей нужно каждый месяц перечислять в резервный фонд.

Бухгалтерские проводки будут следующими:

  • ДТ20 КТ96. Ежемесячное формирование резерва в размере 6 660 рублей.
  • КТ96 КТ70. Перевод сумм на отпускные.
  • КТ96 ДТ69. Перевод страховых взносов на отпускные.

Последние две проводки используются при наступлении отпуска.

Учет резервов предстоящих расходов в балансе

Отчет, отображающий финансовое положение предприятия, создается коллективом специалистов разного уровня. У всех одна цель — отразить достоверную информацию, узнать результат. От грамотности финансового руководителя, правильных проводок зависят многие показатели.

К примеру, если на один период собрать списание крупных расходов, они повлияют на увеличение себестоимости производимого товара, покажут образование убытков. Бухгалтер постарается правильно распределить расходные статьи, с определённой равномерностью включая их в затраты, в этом поможет создание резервов предстоящих расходов.

В балансе их можно найти на странице 1430, там расположен 4 раздел под названием долгосрочных обязательств, которые планируют проводить не за один год. Страницей 1540 отмечен 5 раздел, в нём помещена информация о краткосрочных планах, там резервируют средства на отпуска сотрудников, о чем показывает строка 650.

Общая информация и сведения

Формированием резервов предстоящих расходов разрешается задача будущих затрат. Финансист ранее зарезервированные средства будет постепенно списывать, отчего они существенно не скажутся на параметрах производительности.

Действия совершаются в соответствии с ПБУ, внутреннего акта, устанавливающего методы ведения бухучета. Это касается только компаний, имеющий статус малых предприятий.

Если организации утратили подобное положение, то их обязали формировать резерв на будущие отпуска в обязательном порядке с разработкой соответствующей методики и закрепления её в политике учета.

В каждой компании наступает такой период, когда возникает необходимость в дополнительном финансировании, чтобы оплатить:

  • отпускные сотрудникам;
  • премиальные по итогам года или выслуге лет;
  • ремонт ОС;
  • затраты на подготовку оборудования к сезонным работам;
  • новые производства;
  • гарантийный ремонт.

Наступление производственных нужд влечет увеличение затрат, средств на которые может не оказаться, и придется брать из других источников, которые планировались направить в иную деятельность, что негативно сказывается на финансовых результатах производства.

Цели формирования

Единственной причиной, которая вынуждает образование РПР в производственной компании, служит необходимость непрерывно и эффективно работать. Гарантией продолжительной деятельности является наличие денежного эквивалента, покрывающего расходы и потери. Определение резервирования со стороны бухучета – это преждевременное признание расходной статьи, которая станет таковой в будущем.

Сбережения в этом направлении можно разделить как:

  • предстоящие расходы;
  • изменения в оценках;
  • условные факты хозяйствования.

Цель и суть первого пункта направлены на формирование счета с равномерным накоплением затрат, что влечет к увеличению активных и пассивных балансовых разделов, но только для отчетов промежуточных. В определенных случаях годовой баланс покажет обнуление сумм, их выровняет начисленный резерв и фактические, понесенные данной статьёй затраты.

РПР образуются обоснованным экономическим расчетом и решением предприятия, поэтому на этот факт указывает его учетная политика. Подобный запас средств копится и расходуется в одном финансовом году, у него отсутствуют переходящие остатки, в отличие от ремонтных фондов, формирование которых предусмотрено на 5 лет.

Отражение в учете и отчетности

РПР принадлежит к пассивному 96 счету, в нём обобщены данные зарезервированных сумм на будущие траты предприятия.

Окончание годового отчетного периода требует от бухгалтеров проведение инвентаризации с проверкой обоснованности, правильности формирования зарезервированных средств, как они тратились на основании смет и расчетных данных.

Если резерв не должен иметь переходящего сальдо значит, излишки придется перенести на счет прочих доходов или доначислить при недостатке запаса.

В журнале, где отражен 96 счет, значения представлены:

  • величиной образованного резервного запаса в начале года в виде начального кредитового сальдо;
  • формирование средств происходит в кредитовом обороте;
  • затраты в этом направлении отображены дебетовым оборотом;
  • все суммы, оставшиеся в конце года, покажет кредитовый остаток.

Проводки и корреспонденция

Средства, которые прошли через документальное подтверждение, отраженные в кредите счета 96 как созданные накопления на предстоящие затраты, корреспондируются в дебете с регистрами, предназначенными для учета производства и продажи товаров.

Это выглядит так: Дт 20, 51, 70, 91, 99 Кт 96.

Все, что истратится с РПР, отражают в приходе счета, а списывают производственными затратами в соответствии со счетами, которые предназначены их корреспондировать.

На примере типовых проводок можно представить следующие операции:

  • Дт 96 Кт 70 – отражение резервной суммы для начисления отпусков;
  • Дт 96 Кт 69 – начисленное значение по социальным выплатам;
  • Дт 96 Кт 76 – списания из резерва за ремонт гарантийных механизмов;
  • Дт 96 Кт 91 – неиспользованные средства переносятся в прочие доходы;
  • Дт 08 Кт 96 – запас денег на вложения во внеоборотный актив, используемый на строительство;
  • Дт 20 Кт 96 – предполагаемая сумма на затраты, требуемые вспомогательному производству;
  • Дт 25 Кт 96 – запас средств, необходимый на общехозяйственные задачи;
  • Дт 44 Кт 96 – реализационные расходы.

Из практики бухучета можно выделить несколько примеров с проведением необходимых расчетов.

Учетная политика ООО «Ноябрь» отразила необходимость резервного образования, чтобы оплатить отпуск, основой служит оплата за труд. Начисление расчетчик ведет ежемесячно. Расчет выполняет по формуле:

  • ОЗ — общий заработок;
  • 28 – положенные каждому по договору отпускные дни;
  • 2,33 – этим значением выражен отпуск в каждом отработанном месяце;
  • 30,2% — такая процентная ставка принадлежит страховым взносам;
  • январский труд оплачен в размере 300 000 руб.;
  • для начисления ставят цифровое обозначение: (300 000 + 90600) / 28 * 2,33;
  • ООО «Ноябрь» образовала резервную сумму, чтобы оплатить январские отпуска, равную 32 503 руб.

В проводках учетной документации данного предприятия отразится следующем образом: Дт 20 Кт 96 – 32 503 руб.

В другом случае представлена обязанность ИП «Зима», которая ремонтирует реализованную продукцию на основании годовой гарантии.

Бухгалтер провел анализ проданной продукции и выявил:

  • ремонт требует проданный товар в размере 10%;
  • заменить следует изделия – 5%;
  • цена за ремонт одного механизма – 880 руб.;
  • подсчитано, сколько в среднем тратится на замену предметов – 5000 руб.;
  • за 2018 год по плану будет изготовлено товарной продукции в количестве 7000 штук.

Резерв из расчета будет определен:

Ежемесячные начисления равны сумме:

Проводка будет в следующей обработке: Дт 44 Кт 96 – 197 167 руб.

На основании бухгалтерской справки с помощью разноски проводки отображают резервную сумму, предназначенную на затраты по гарантийному ремонту.

Как происходит формирование резерва на оплату отпусков, можно узнать из данного видео.

Расшифровка строк бухгалтерского баланса по счетам

Актуальная форма бухгалтерского баланса, который сдают в налоговую, утверждена приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н. Его основа – строки баланса, где отражают перенесённые со счетов бухучета остатки. Поэтому для корректного составления важно не только правильно и полностью вести бухучет, но и понимать, информацию с каких счетов отражает каждая строка баланса. Разобраться в этом поможет наша консультация.

Что стоит за строками баланса

Ниже представлена полная расшифровка строк баланса 2018/2021 годов. При этом каждая строка конкретизирована по наиболее свойственным для неё счетам, которые по ней отражают. Конечно, специфика хозяйственной деятельности на практике может накладывать свои отпечатки в это соответствие.

Также на порядок формирования бухотчетности, а также отражение тех или иных показателей влияет учетной политики в целях бухгалтерского учета, принятая фирмой.

Далее представлена расшифровка строк бухгалтерского баланса по счетам в двух таблицах – по активу и пассиву баланса.

Расшифровка строк по активу баланса

Наименование показателя Код Данные каких счетов используются Алгоритм расчета показателя
Нематериальные активы 1110 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» Д04 (без учета расходов на НИОКР) – К05
Результаты исследований и разработок 1120 04 Д04 (в части расходов на НИОКР)
Нематериальные поисковые активы 1130 08 «Вложения во внеоборотные активы», 05 Д08 – К05 (все в части нематериальных поисковых активов)
Материальные поисковые активы 1140 08, 02 «Амортизация основных средств» Д08 – К02 (все в части материальных поисковых активов)
Основные средства 1150 01 «Основные средства», 02 Д01 – К02 (кроме амортизации основных средств, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
Доходные вложения в материальные ценности 1160 03, 02 Д03 – К02 (кроме амортизации основных средств, учитываемых на счете 01)
Финансовые вложения 1170 58 «Финансовые вложения», 55-3 «Депозитные счета», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» Д58 – К59 (в части долгосрочных финансовых вложений) + Д73-1 (в части долгосрочных процентных займов)
Отложенные налоговые активы 1180 09 «Отложенные налоговые активы» Д09
Прочие внеоборотные активы 1190 07 «Оборудование к установке», 08, 97 «Расходы будущих периодов» Д07 + Д08 (кроме поисковых активов) + Д97 (в части расходов со сроком списания свыше 12 месяцев после отчетной даты)
Запасы 1210 Д10 + Д11 – К14 + Д15 + Д16 + Д20 + Д21 + Д23 +Д28 + Д29 + Д41 – К42 + Д43 + Д44 + Д45 + Д97 (в части расходов со сроком списания не более 12 месяцев после отчетной даты)
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Д19
Дебиторская задолженность 1230 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Д46 + Д60 + Д62 – К63 + Д68 + Д69 + Д70 + Д71 + Д73 (за исключением процентных займов, учтенных на субсчете 73-1) + Д75 + Д76 (за минусом отраженного на счетах учета расчетов НДС с авансов выданных и полученных)
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 1240 58, 55-3, 59, 73-1 Д58 – К59 (в части краткосрочных финансовых вложений) + Д55-3 + Д73-1 (в части краткосрочных процентных займов)
Денежные средства и денежные эквиваленты 1250 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», Д50 (кроме субсчета 50-3) + Д51 + Д52 + Д55 (кроме сальдо субсчета 55-3) + Д57
Прочие оборотные активы 1260
Наименование показателя Код Данные каких счетов используются Алгоритм расчета показателя
Нематериальные активы 1110 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» Дт 04 (без учета расходов на НИОКР) – Кт 05
Результаты исследований и разработок 1120 04 Дт 04 (в части расходов на НИОКР)
Нематериальные поисковые активы 1130 08 «Вложения во внеоборотные активы», 05 Дт 08 – Кт 05 (все в части нематериальных поисковых активов)
Материальные поисковые активы 1140 08, 02 «Амортизация основных средств» Дт 08 – Кт 02 (все в части материальных поисковых активов)
Основные средства 1150 01 «Основные средства», 02 Дт 01 – Кт 02 (кроме амортизации основных средств, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
Доходные вложения в материальные ценности 1160 03, 02 Дт 03 – Кт 02 (кроме амортизации основных средств, учитываемых на счете 01)
Финансовые вложения 1170 58 «Финансовые вложения», 55-3 «Депозитные счета», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» Дт 58 – Кт 59 (в части долгосрочных финансовых вложений) + Дт 73-1 (в части долгосрочных процентных займов)
Отложенные налоговые активы 1180 09 «Отложенные налоговые активы» Дт 09
Прочие внеоборотные активы 1190 07 «Оборудование к установке», 08, 97 «Расходы будущих периодов» Дт 07 + Дт 08 (кроме поисковых активов) + Дт 97 (в части расходов со сроком списания свыше 12 месяцев после отчетной даты)
Запасы 1210 10 «Материалы, 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 97
Дт 10 + Дт 11 – Кт 14 + Дт 15 + Дт 16 + Дт 20 + Дт 21 + Дт 23 +Дт 28 + Дт 29 + Дт 41 – Кт 42 + Дт 43 + Дт 44 + Дт 45 + Дт 97 (в части расходов со сроком списания не более 12 месяцев после отчетной даты) Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Дт 19 Дебиторская задолженность 1230 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Дт 46 + Дт 60 + Дт 62 – Кт 63 + Дт 68 + Дт 69 + Дт 70 + Дт 71 + Дт 73 (за исключением процентных займов, учтенных на субсчете 73-1) + Дт 75 + Дт 76 (за минусом отраженного на счетах учета расчетов НДС с авансов выданных и полученных) Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 1240 58, 55-3, 59, 73-1 Дт 58 – Кт 59 (в части краткосрочных финансовых вложений) + Дт 55-3 + Дт 73-1(в части краткосрочных процентных займов) Денежные средства и денежные эквиваленты 1250 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», Дт 50 (кроме субсчета 50-3) + Дт 51 + Дт 52 + Дт 55 (кроме сальдо субсчета 55-3) +Дт 57 Прочие оборотные активы 1260 50-3 «Денежные документы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Дт 50-3 + Дт 94

Расшифровка строк по пассиву баланса

Показатель Код Данные каких счетов используЕТ Алгоритм расчета показателя
Уставный капитал (складочный
капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
1310 80 «Уставный капитал» Кт 80
Собственные акции, выкупленные у акционеров 1320 81 «Собственные акции (доли)» Дт 81 (в круглых скобках)
Переоценка внеоборотных активов 1340 83 «Добавочный капитал» Кт 83 (в части сумм дооценки внеоборотных активов)
Добавочный капитал (без переоценки) 1350 83 Кт 83 (за исключением сумм дооценки внеоборотных активов)
Резервный капитал 1360 82 «Резервный капитал» Кт 82
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1370 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Или Кт 99 + Кт 84

Или Дт 99 + Дт 84 (результат отражается в круглых скобках)

Или Кт 84 – Дт 99 (если значение отрицательное, отражается в круглых скобках)

Или Кт 99 – Дт 84 (так же)

Заемные средства 1410 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кт 67 (в части задолженности со сроком погашения на отчетную дату свыше 12 месяцев) Отложенные налоговые обязательства 1420 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кт 77 Оценочные обязательства 1430 96 «Резервы предстоящих расходов» Кт 96 (в части оценочных обязательств со сроком исполнения свыше 12 месяцев после отчетной даты) Прочие обязательства 1450 60, 62, 68, 69, 76, 86 «Целевое финансирование» Кт 60 + Кт 62 + Кт 68 + Кт 69 + Кт 76 + К86 (все в части долгосрочной задолженности) Заемные средства 1510 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 Кт 66 + Кт 67 (в части задолженности со сроком погашения не более 12 месяцев на отчетную дату) Кредиторская задолженность 1520 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 Кт 60 + Кт 62 + Кт 68 + Кт 69 + Кт 70 + Кт 71 + Кт 73 + Кт 75 + Кт 76 (в части краткосрочной задолженности, за минусом отраженного на счетах учета расчетов НДС с авансов выданных и полученных) Доходы будущих периодов 1530 98 «Доходы будущих периодов» Кт 98 Оценочные обязательства 1540 96 Кт 96 (в части оценочных обязательств со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты) Прочие обязательства 1550 86 Кт 86 (в части краткосрочных обязательств)

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Пассив бухгалтерского баланса

Пассив бухгалтерского баланса — это вторая часть бухгалтерского баланса. Она содержит список тех финансовых ресурсов, которые были использованы для приобретения имущества, то есть активов, которые отражаются в активе баланса.

А поскольку эти финансовые источники были израсходованы на приобретение активов, активы и пассивы всегда равны друг другу (основное балансовое тождество).

Итог раздела «пассив баланса» называют также итого баланса или валютой баланса.

Пассив бухгалтерского баланса включает в себя 3 раздела:

  • капитал и резервы;
  • долгосрочные обязательства;
  • краткосрочные обязательства.

Капитал и резервы

Капитал и резервы — это финансовые источники, которые принадлежат самому предприятию. И они были ему переданы при старте деятельности либо предприятие приобрело их в ходе своей работы.

Это собственные источники финансирования, которые включают в себя такие статьи:

Строка Статья капитала и резервов
1310 Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
1320 Собственные акции, выкупленные у акционеров
1340 Переоценка внеоборотных активов
1350 Добавочный капитал (без переоценки)
1360 Резервный капитал
1370 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Долгосрочные обязательства

Долгосрочные обязательства представляют собой долги организации другим участникам хозяйственного оборота, погашение которых происходит более чем через 12 месяцев от даты, на которую составлена отчётность. Они включают в себя ряд статей:

Строка Статья долгосрочных обязательств
1410 Заемные средства
1420 Отложенные налоговые обязательства
1430 Оценочные обязательства
1450 Прочие обязательства

Краткосрочные обязательства

Краткосрочные обязательства — долги организации другим участникам хозяйственного оборота, погашение которых происходит менее чем через 12 месяцев от даты, на которую составлена отчётность. Они включают в себя ряд статей:

Строка Статья краткосрочных обязательств
1510 Заемные средства
1520 Кредиторская задолженность
1530 Доходы будущих периодов
1540 Оценочные обязательства
1550 Прочие обязательства

Капитал, резервы и обязательства в пассиве баланса группируют по срочности их погашения.

Они расположены в порядке возрастания такой срочности (чем ниже статья, тем раньше её нужно погасить).

Итого пассива баланса (строка 1700 баланса) должно быть равным итого актива баланса (строка 1600 баланса). То есть должно выполняться балансовое равенство (пассивы должны быть равны активам).

Это равенство возникает, поскольку в активе баланса — показано имущество. А в пассиве баланса — финансы, на которые оно было приобретено.

Анализ актива баланса в совокупности с анализом пассива баланса и отчёта о финансовых результатах можно провести тут: анализ финансового состояния предприятия.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 11 октября 2017 г.

В силу требований законодательных, иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров или в результате действий организации у последней могут возникать обязательства, в отношении которого величина или срок исполнения не определены. Речь идет о так называемых оценочных обязательствах (п. 4 ПБУ 8/2010). Типичный пример оценочного обязательства – резерв на предстоящую оплату отпусков. При одновременном соблюдении определенных условий оценочные обязательства признаются в бухгалтерском учете (п. 5 ПБУ 8/2010). Для учета оценочных обязательств Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, ПБУ 8/2010 предусмотрено использование счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, п. 8 ПБУ 8/2010).

Что учесть на счете 96

Для признания оценочных обязательств в бухгалтерском учете и, следовательно, для отражения их на счете 96 необходимо, чтобы по оценочному обязательству выполнялись одновременно следующие условия (п. 5 ПБУ 8/2010):

  • в результате прошлых событий хозяйственной жизни у организации возникла обязанность, исполнения которой нельзя избежать;
  • вероятно уменьшение у организации экономических выгод, необходимых для исполнения оценочного обязательства;
  • величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

При соблюдении таких условий к отражаемым на счете 96 оценочным обязательствам могут быть, в частности, отнесены обязательства:

  • по предстоящей оплате отпусков работников;
  • по предстоящим расходам на ремонт основных средств;
  • по предстоящим расходам на гарантийное обслуживание товаров;
  • по судебному разбирательству;
  • по предстоящей реструктуризации деятельности организации.

Как формируется и списывается счет 96

Счет 96 «Оценочные обязательства» — это пассивный счет. Формирование оценочных обязательств отражается по кредиту данного счета, а использование средств оценочного обязательства при наступлении соответствующих обстоятельств – по дебету счета 96.

В зависимости от характера оценочного обязательства его величина относится на расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы или включается в стоимость активов (п. 8 ПБУ 8/2010, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. – Кредит счета 96

Например, создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников основного производства отражается так:

Дебет счета 20 – Кредит счета 96

А создание резерва на отпуска работников, занятых выполнением СМР для собственных нужд:

Дебет счета 08 – Кредит счета 96

Использование средств резервов, сформированных на счете 96, будет отражено так:

Дебет счета 96 – Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Аналитический учет на счете 96 ведется по видам оценочных обязательств.

Кредитовое сальдо счета 96 на отчетную дату отражается в пассиве бухгалтерского баланса по строке 1430 «Оценочные обязательства» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Пассивный балансовый счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для подытоживания информации о состоянии и динамики сумм, запланированных для последующего равномерного списания расходов на различные производственные нужды. Разберемся, как осуществляется учет резервов предстоящих расходов, какие затраты аккумулируются на нем и какими записями оформляется их списание.

Резервы предстоящих расходов и платежей в балансе строка

Учет резервов предстоящих расходов в балансе

ВНИМАНИЕ! Для бухгалтерского учета создание резервов является обязательным. При ведении налогового учета решение об образовании резерва принимает руководство предприятия. Порядок формирования РПР Порядок создания РПР установлен ПБУ 8/2010. Предприятия могут формировать резервы на:

  • Отпускные.
  • Ежегодные компенсации за выслугу лет.
  • Вознаграждения по результатам годовой работы.
  • Ремонт ОС.
  • Производственные траты по подготовке к сезонной работе.
  • Траты на рекультивацию земельных участков.
  • Расходы на мероприятия по охране природы.
  • Траты на ремонт объектов, которые в дальнейшем будут сданы в аренду.
  • Ремонт и обслуживание по гарантийным талонам.
  • Погашение трат, установленных законами РФ.

Как правило, резервы создаются на выплату отпускных.

  • Выплата отпускных – счета 70 и 69.
  • Перечисление средств за выслугу лет – счета 70 и 69.
  • Ремонт основных средств – счета 20 и 23.
  • Рекультивация земель – счета 20 и 23.
  • Ремонт по гарантийному талону – счет 51.

Резервы фиксируются на счете 96. Рассмотрим типичные проводки, отражаемые на нем:

  • ДТ96 КТ28. Траты на устранение брака по гарантийному талону.
  • ДТ96 КТ51.

Оплата трат с расчетного счета за счет резервных средств.

  • ДТ96 КТ52. Оплата трат с валютного счета за счет резервных средств.
  • ДТ96 КТ69-1. Отчисление страховых выплат в Фонд социального страхования с резервов.
  • ДТ96 КТ69-2.
  • Отчисление средств в Пенсионный фонд.

  • ДТ96 КТ69-3.
  • Что такое резервы предстоящих расходов в балансе

    Резервы предстоящих расходов (строка 1540) По группе «Резервы предстоящих расходов» (строка 1540) новой унифицированной формы бухгалтерского баланса приводят суммы резервов под текущие обязательства организации, вытекающие из требований законодательства, условий договоров и положений учетной политики организации. В промежуточной отчетности отражают сумму резервов, не списанных по состоянию на конец отчетного периода 2011 года. Подобные резервы учитывают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». В данную строку вписывают кредитовое сальдо этого счета. При этом важно иметь в виду, что срок погашения обязательств по таким резервам не должен превышать одного года. В противном случае сумма резерва должна быть отражена по строке «Резервы под условные обязательства» раздела IV бухгалтерского баланса.

    Как отразить в балансе оценочные обязательства

    При фактических расходах и платежах, которые осуществляются за счет резервных средств, счет 96 дебетуется в корреспонденции со счетами, отражающими списываемых расходов (счет 08, 10, 23, 70 и другие). Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» является синтетическим.

    В предприятии к нему могут быть открыты субсчеты. Например, субсчет 1 «Резерв на оплату будущих отпусков», субсчет 2 «Резерв на гарантийное обслуживание», субсчет 3 «Прочие резервы» и другие.

    Компания вправе определять перечень субсчетов и вести учет резервов предстоящих расходов в соответствии со своей учетной политикой. Типовые бухгалтерские проводки Как уже было сказано ранее, по кредиту счета 96 отражаются начисленные резервы предстоящих расходов и платежей.

    Так, например, начисление резервных сумм предстоящих затрат на капитальное строительство дебетуется в счет 08 и кредитуется со счета 96.

    Внеоборотные активы

    В частности, нужно предусмотреть взносы в Пенсионный фонд, ФСС. Пример Ежегодный ФОТ, включающий страховые платежи, составляет 900 тысяч рублей. Размер отпускных и различных взносов составляет 80 тысяч рублей.

    Необходимо рассчитать % начислений в резервный фонд.

    Для этого проводятся следующие расчеты: 80 тысяч/900 тысяч/12*100% = 0,74% Дальше нужно определить объем отчислений в месяц: 900 тысяч*0,74% = 6 660 рублей Именно 6 660 рублей нужно каждый месяц перечислять в резервный фонд. Бухгалтерские проводки будут следующими:

    • ДТ20 КТ96. Ежемесячное формирование резерва в размере 6 660 рублей.
    • КТ96 КТ70. Перевод сумм на отпускные.
    • КТ96 ДТ69.

    Что такое резервы предстоящих расходов и платежей. счет 96

    Важно

    Первый вариант предпочтительней, так как является наиболее достоверным и позволяет начислять резерв для выплаты отпускных по мере возникновения у работников права на дни отпуска.

    Существует два варианта того, как можно определить конкретный размер резервных отчислений.

    Первый вариант заключается в том, что организация может рассчитать сумму отчисления в резерв (РО), взяв за основу размер фонда оплаты труда работников организации (ФОТ) за месяц или квартал.

    Во многих организациях принято устанавливать ее в размере 2,33 дня отпуска за каждый месяц работы сотрудника. Тогда формула выглядит следующим образом: РО = (ФОТ + Величина страховых взносов)/28 дней * 2,33 дня. Второй вариант определения размера денежных отчислений в резерв предусматривает расчет суммы по каждому сотруднику отдельно.

    Перечисление денег в Фонд обязательного медицинского страхования.

    • ДТ96 КТ76. Услуги сторонней компании оплачены за счет резервных средств.
    • ДТ96 КТ91-1. Средства, не использованные в течение отчетного периода.
    • ДТ08 КТ96. Создание резервов под создание внеоборотных активов под проведение строительных работ.
    • ДТ08 КТ96. Зафиксированы обязательства по охране окружающей среды, рекультивации земель.
    • ДТ20 КТ96. Начисление средств на расходы на основное производство.
    • ДТ23 КТ96. Начисление средств на траты вспомогательного производства.
    • ДТ25 КТ96. Направление денег на общепроизводственные траты.
    • ДТ26 КТ96. Направление средств на общехозяйственные нужды.
    • ДТ29 КТ96. Затраты на обслуживание.
    • ДТ44 КТ96. Траты на продажу.

    При расчете годовой суммы резерва нужно учитывать все платежи.

    Резервы предстоящих расходов и прочие краткосрочные обязательства

    Значок в формулах (акроним): RaO Синонимы: Reserves of forthcoming costs and other current liabilities Определение: В статье «Резервы предстоящих расходов» (строка 650) показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Резерв организация может создавать:для предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;для выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет;для производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;для ремонта основных средств;для предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

    Резервы предстоящих расходов и платежей строка в балансе

    Внимание

    При этом следует учитывать нормы ПБУ 1/2008, других ПБУ, а также Международных стандартов финансовой отчетности.

    Российские стандарты применяются для разработки способа учета в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

    Как мы отмечали выше, ПБУ не упоминают, в частности, о резервах на оплату отпусков, выплату премий работникам.

    Поэтому компании могут воспользоваться положениями МСФО 19 (IAS 19) при разработке способа учета резерва предстоящих расходов на выплату вознаграждений сотрудникам. Что касается резерва на ремонт основных средств, то упоминание о нем исключено из Методических указаний по учету основных средств*(284): пункт 69 признан утратившим силу.

    Обратите внимание: суммы оценочных резервов по строке 650 баланса не отражаются. Сальдо счетов учета оценочных резервов (14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам») отдельной суммой в балансе не отражаются. Остатки по ним принимаются в уменьшение соответствующих показателей актива баланса:

    • сальдо счета 14 уменьшает показатели по строкам 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» и 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
    • сальдо счета 59 уменьшает показатели по строкам 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения»;
    • сальдо счета 63 уменьшает показатели по строкам 230 и 240 «Дебиторская задолженность».

    Не отражается по строке 650 также остаток счета 82 «Резервный капитал».

    / Бухгалтерская отчетность / Строка 650 Строка 650 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года. Строка 650 «Резервы предстоящих расходов» В этой строке баланса отражается кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

    Это созданные организацией резервы на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств и т. п.

    На этом же счете учитываются резервы по условным фактам хозяйственной деятельности, по прекращаемой деятельности (резерв под погашение обязательств, под выплату выходного пособия и т. п.).

    Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу — для торговых организаций). Расходование сумм созданного резерва отражается по дебету счета 96.

    Счет 96 в бухгалтерском учете: Резервы предстоящих расходов

    Учет резервов предстоящих расходов в балансе

    Счет 96 бухгалтерского учета — это пассивный счет Резервы предстоящих расходов, служит для обобщения информации о зарезервированных суммах будущих расходов организации. Изучим как рассчитать и отразить в проводках создание резерва на оплату отпускных работникам и резерва на гарантийный ремонт.

    Как формируются резервы предстоящих расходов

    Резервы предстоящих затрат организации состоят из:

    • Предстоящие затраты на оплату отпускных работникам;
    • Затраты на текущий ремонт оборудования и основных средств;
    • Затраты на гарантийное обслуживание и ремонт;
    • Прочие затраты организации.

    Предприятие вправе самостоятельно установить порядок расчета резерва на оплату отпускных работникам, указав в учетной политике, с учетом пунктов 15 и 16 ПБУ 8/2010:

    При определении расчетной базы резерва на ремонт основных средств или оборудования, нужно учесть данные о продаже продукции в отчетном периоде, предполагаемый процент брака, статистика в сфере гарантийного ремонта, и так далее.

    Отметим, что годовая сумма резерва на гарантированный ремонт не должна превышать среднее арифметическое суммы фактически выполненных гарантированных ремонтов за предыдущие три года.

    Определив годовую сумму резерва, можно вычислить размер ежемесячных отчислений: годовая сумма делится на 12. Если сумма резерва отчисляется раз в квартал, то общая годовая сумма делится на 4.

    Сумму, превышающую резерв отпусков организации, можно списать за счет текущих затрат. А остаток суммы резерва отпусков организации можно перенести на следующий год.

    Если резерв на ремонт основных средств, оборудования не израсходован в текущем году, то остаток можно закрыть на счете 99.01 «Прибыли и убытки по деятельности с ОСНО:

    Также отметим, что в бухгалтерском балансе сумма резерва отражается в строчке 1540 «Резервы предстоящих расходов».

    Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

    Проводки по 96 счету

    Типовые проводки операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» приведены в таблице ниже:

    Дт счета Кт счета проводки
    96 70 Отражена сумма резерва на оплату начисленных отпускных работников
    96 69 Отражена сумма начисленных социальных выплат
    96 76 Отражена списанная за счет резерва организации стоимость услуг сторонних предприятий, например: гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание
    96 91 Неиспользованная сумма резерва предстоящих расходов, включаем в состав прочих доходов
    08 96 Отражена сумма резерва организации для осуществления вложений во внеоборотные активы при строительных работах
    20 (23,29) 96 Начисленную сумму резерва включаем в состав затрат основного производства (вспомогательного производства или обслуживающего производства)
    25 (26) 96 Начисленную сумму резерва включаем в состав общепроизводственных или общехозяйственных затрат
    44 96 Начисленную сумму резерва включаем в расходы на продажу

    Примеры операций по 96 счету в бухгалтерском учете

    Изучим более подробно примеры операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

    Пример 1. Создание резерва на оплату отпускных исходя из оплаты труда

    В учетной политике ООО «Весна» отражено создание резерва на оплату отпускных работникам исходя из оплаты труда. При этом резерв начисляется на конец каждого месяца.

    Для расчета резерва используем формулу: (ОТ + страховые взносы) / 28 * 2,33, где

    • 28 – количество дней отпуска за год на каждого работника, согласно коллективному договору;
    • 2,33 – количество дней отпуска за 1 отработанный месяц.

    Следовательно:

    • Страховые взносы — 30,2 %;
    • Оплата труда в январе — 250 000 руб.;
    • Резерв января: (250 000 + 75 500) / 28 * 2,33;
    • ООО «Весна» сформировала резерв на оплату отпусков в январе в размере 27 086 руб.

    Проводки по созданию резерва в ООО «Весна» по отпускам будущих периодов на 96 счете:

    Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
    20 96 27 086 Отражена сумма резерва на оплату отпускных работникам Бухгалтерская справка

    Пример 2. Создание резерва на оплату отпускных исходя из среднего заработка

    В учетной политике ООО «Зима» отражено создание резерва на оплату отпускных исходя из среднего заработка и количества неиспользованных дней отпуска. Зарплата работников за прошедший 2016 год — 2 750 000 руб. Остаток отпусков за 2016 год равен 30 дней. Среднее количество дней в месяце в 2016 году — 29,3 дней.

    Для расчета резерва используем формулу: (средний дневной заработок + страховые взносы) * остаток отпуска.

    Расчет резерва:

    • Средний дневной заработок: 2 750 000 / 29,3 / 12 = 7 821,39 руб.;
    • Страховые взносы: 7 821,39 * 30,2% = 2 362,06 руб.;
    • Резерв на 31 декабря 2016г.: (7 821,39 + 2 362,06) * 30 = 305 503,50 руб.

    В ООО «Зима» сформированы проводки по созданию резерва по отпускам на 96 счете:

    Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
    20 96 305 503,50 Отражена сумма резерва на оплату отпускных работникам Бухгалтерская справка

    Пример 3. Создание резерва на гарантийный ремонт

    Допустим, ООО «Осень» продает свою продукцию с гарантией ремонта в течение 12 месяцев с момента продажи. После проведения анализа продаж товара было выявлено:

    • 12% проданного товара подлежит ремонту;
    • 8% проданного товара подлежат замене;
    • Средняя стоимость ремонта за единицу товара равна 650 руб.;
    • Средняя стоимость замены товара равна 4 500 руб.;
    • В течение 2017 года планируется выпуск 5 000 единиц товара.

    Таким образом:

    • Расчет суммы резерва на 2017 год: (5 000 * 12% * 650) + (5 000 * 8% * 4 500) = 2 190 000 руб.
    • Сумма ежемесячных начислений в резерв равна: 2 190 000 / 12 = 182 500 руб.

    Проводки по 96 счету по созданию резерва:

    Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
    20 (23; 26; 44) 96 182 500 Отражена сумма резерва на гарантийный ремонт Бухгалтерская справка

    Резервы предстоящих расходов в бухгалтерском учете учреждения

    Учет резервов предстоящих расходов в балансе

    Объекты и схемы учета материалов, основных средств или расчетов с контрагентами прозрачны, потому что близки к реалиям жизни. Но когда бухгалтер начинает работать с будущими периодами, предстоящими расходами, иллюзорность объектов и событий вносит путаницу. Такие участки учета требуют особого внимания.

    Данное понятие впервые появилось в Инструкции № 157н от 01.12.2010 и описывает суммы, для которых нельзя определить величину или время исполнения.

    Это слабо прогнозируемые статьи расходов, тем не менее их нужно каким-то образом относить на финансовый результат учреждения.

    Резервы предстоящих расходов и платежей формируются именно для того, чтобы равномерно распределять такие суммы в течение года. Подход к их учету особый и не всегда понятный даже опытным бухгалтерам.

    Инструкция № 157н не обязывает учреждения закладывать такие расходы на будущее, но, учитывая рекомендации Минфина России (письмо № 02-07-07/28998 от 20.05.2015) формировать резервы все-таки стоит для некоторых видов затрат:

    • штрафных санкций/пеней/компенсаций;
    • выплат за предстоящие отпуска по фактически отработанному времени;
    • компенсаций за неиспользованные работниками отпуска, в том числе суммы за социальное страхование;
    • финансовых обязательств, которые могут возникнуть в силу реструктуризации или ликвидации учреждения;
    • резервы на гарантийное обслуживание;
    • иных обязательств, для которых нельзя установить точную сумму и/или время исполнения.

    Суммы отпускных и компенсаций — самый наглядный и распространенный вид предстоящих расходов. Подробные разъяснения по ним дал Минфин России в том же письме № 02-07-07/28998.

    В каждом учреждении может быть свой перечень предстоящих расходов. Важно, чтобы он был зафикисрован в учетной политике с указанием вида резерва, даты его создания, периодичности расчета (раз в месяц, квартал или год) и пр.

    Несмотря на то что оба понятия определяют суммы, которые будут потрачены в будущем, существует определенная разница в содержании и учете этих расходов.

    В отличие от резервов, расходы будущих периодов — это уже начисленные учреждением суммы. Размер этих затрат определен, они относятся к одному или нескольким периодам в будущем и в бухгалтерском учете признаются согласно датам

    В бухгалтерском учете доходы такого типа отражаются на счете 0 401 40 000 (п. 301 Инструкции № 157н от 01.12.2010). Когда наступает период, к которому относятся ранее учтенные доходы, суммы переходят на текущие доходы учреждения.

    Резервы предстоящих доходов и платежей отличаются прежде всего тем, что нельзя точно спрогнозировать величину и/или время исполнения: будут ли они потрачены полностью, во II или в III квартале и пр.

    Резервы предстоящих расходов и платежей зачисляются на отдельный счет 0 401 60 000 (п. 302 Инструкции № 157н). Анализ потраченных средств по этому счету позволяет учреждению определять резервные суммы, чтобы покрыть отложенные обязательства.

    Минфин России в письме от 20.05.2015 № 02-07-07/28998 «О порядке отражения в учете операций с отложенными обязательствами» рекомендует учреждениям детализировать счет и в приложении № 1 приводит пример такой детализации.

    Рис. 1. Рабочий план счетов

    Учреждение может разработать собственную детализацию расходных статей, но ее также следует утвердить в учетной политике учреждения.

    Чтобы в бухгалтерском учете правильно отразить операции по счету, надо опираться на положения инструкции, соответствующей типу учреждения:

    — для казенных — Инструкция № 162н от 06.12.2010;

    — для бюджетных — Инструкция № 174н от 16.12.2010;

    — для автономных — Инструкция № 183н от 23.12.2010.

    Рис. 2. Основные операции, используемые для учета

    Счет 401 60 требует равномерно относить расходы на финансовый результат. С учетом трудозатрат учреждение может установить удобную для него периодичность — раз в месяц или реже.

    Учреждение вправе менять или списывать суммы резервов. Их корректировка проводится с опорой на результаты инвентаризации в порядке, утвержденном учетной политикой. Изменяется сумма резерва той же операцией, что используется при формировании, но методом «красное сторно».

    Резерв можно потратить только на те цели и обязательства, для которых он и был сформирован. Если резерв не был израсходован в отчетном году, остаток надо скорректировать и перенести на следующий год на ту же статью расходов. Если такого же вида затрат учреждение не планирует, резервная сумма должна быть скорректирована.

    Пример. МАУ «Петровская районная школа искусств» на 30 июня 2017 года начислило резервы предстоящих расходов на отпускные выплаты — 400 000 рублей и уплату страховых взносов — 120 000 рублей. Резервы были сформированы из средств, полученных от коммерческой деятельности.

    В августе 2017 года пять сотрудников отправились в отпуск. Бухгалтерия начислила им отпускные в сумме 90 000 рублей, сумма страховых взносов составила 27 000 рублей.

    Данные операции будут выглядеть так:

    операции Дебет Кредит Сумма, руб.
    Отражены затраты по формированию резерва расходов на отпускные выплаты 2 109 61 211 2 109 60 213 2 401 61 211 2 401 61 213 400 000 120 000
    Отражены обязательльства по формированию резервов на отпускные выплаты сотрудникам и страховым взносам 2 506 90 211 2 50690 213 2 502 99 211 2 502 99 213 400 000 120 000
    Начислены отпускные 2 401 61 211 2 302 11 000 90 000
    Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды 2 401 61 213 2 303 02 000 2 303 06 000 2 303 07 0002 303 10 000 27 000
    Приняты обязательства по отпускным выплатам текущего года 2 506 10 211 2 506 10 213 2 502 99 211 2 502 11 213 90 000 27 000
    Уменьшено отложенное обязательство по отпускным выплатам методом «красное сторно» 2 506 90 211 2 506 90 213 2 502 99 211 2 502 99 213 (90 000) (70 000)

    Несмотря на очевидную пользу, резервы предстоящих расходов — достаточно трудоемкий участок учета. Хорошим подспорьем для бухгалтера будет автоматизация этих процессов. Современные учетные программы позволяют отслеживать суммы резервов, корректно разносить их по счетам и учитывать при подготовке отчетности.

    Резервы предстоящих расходов

    Учет резервов предстоящих расходов в балансе

    / Бухгалтерская отчетность/ Строка 650

    Строка 650 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года.

    Вэтой строке баланса отражается кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

    ►Экономическая литература◄ ►Методика финансового анализа◄ ►Формыбухгалтерской отчетности◄ ►Крупнейшие АО России◄

    резервы предстоящих расходов актив или пассив

    NМаксимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием), выплачиваемого за счет средств ФСС за полный календарный месяц не может превышать 16 125 рублей.

    NЕсли работник из последних 12 календарных месяцев проработал меньше 6 месяцев, ПВНТ (за исключением случаев нетрудоспособности в связи с трудовым увечьем) выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда.

    NДля оплаты временной нетрудоспособности – средний дневной заработок определятся за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности путем деления суммы фактически начисленной заработной платы и прочих выплат на календарное кол-во дней.

    NДля оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска средний дневной заработок исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Если работник отработал расчетный период не полностью, то количество календарных дней в тех месяцах, которые отработаны не полностью, определяется умножением фактически отработанных дней на коэффициент 1,4.

    Оплата работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени (40 часов в неделю), а также оплата труда в особых условиях работы производится в повышенном размере. Размеры доплат не могут быть ниже установленных нормативными правовыми актами. Неотработанное время оплачивается исходя из среднего заработка.

    NПоощрительных выплат.

    Трудовые отношения всех работников и работодателей регулируются Трудовым кодексом РФ (ТК РФ).

    В соответствии с ТК РФ организации самостоятельно определяют вид, систему оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и иных поощрительных выплат.

    Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного характера.

    Учет расчетов с персоналом по оплате труда

    В РФ установлена системы государственных гарантий по оплате труда работников:

    ü Величина минимального размера оплаты труда (МРОТ);

    üСроки и очередность выплаты заработной платы;

    üОграничение перечня и размеров удержаний из заработной платы, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;

    üМинимальная продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска и т.д.

    Заработная плата каждого работника складывается из:

    nОплаты фактически проработанного времени;

    nОплаты неотработанного времени;

    nНачиная с 1 января 2005г. за счет ФСС пособия выплачиваются начиная с 3-го дня болезни, первые 2 дня нетрудоспособности оплачивает предприятие. C 1 января 2006 г. применяется ФЗ № 255-ФЗ от 29.12.06 г. «Об обеспечении ПВНТ, пособиями по беременности и родам граждан, подлежащих соцстрахованию»

    nСинтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту отражается начисление заработной платы, отпускных, премий, ПВНТ, по дебету – суммы удержаний и выдач. Сальдо кредитовое показывает на размер задолженности предприятия перед работниками по заработной плате.

    Удержания из заработной платы можно разделить на три группы

    ⇐ Предыдущая12345

    Дата добавления: 2014-01-07; 167; Нарушение авторских прав?;

    Учет резервов предстоящих расходов в балансе

    Пассивный балансовый счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для подытоживания информации о состоянии и динамики сумм, запланированных для последующего равномерного списания расходов на различные производственные нужды. Разберемся, как осуществляется учет резервов предстоящих расходов, какие затраты аккумулируются на нем и какими записями оформляется их списание.

    Создание резервов (факт и критерии) закрепляются в учетной политике организации. Резервирование сумм, документально подтвержденных соответствующими расчетами и бухгалтерскими учетными формами, отражается по к-ту сч. 96, корреспондирующегося со счетами на производство и реализацию продукции: Д/т 20, 23, 51, 69, 70, 76, 91, 97, 99 — К/т 96.

    Итак, фиксируются на этом счете суммы резервов, разделяемых по статьям планируемых в будущем затрат. Чаще всего, компаниями практикуется создание резервов на:

    • Оплату отпусков (+ страховые отчисления в фонды) в предстоящих периодах;
    • Выплату ежегодного вознаграждения по выслуге лет;
    • Расходы для работ сезонного характера;
    • Затраты на ремонт ОС, рекультивацию земель, проведение мероприятий по охране окружающей среды;
    • Расходы на гарантийный ремонт и обслуживание объектов и др.

    Фактически понесенные расходы, входящие в ранее образованный резерв, отражаются по д-ту сч. 96 и списываются на затраты производства в корреспонденции с затратными счетами.

    Аналитический учет по сч. 96 осуществляется в отдельности по каждому созданному резерву. Правильность формирования и использования резервных сумм периодически проверяется в соответствии с расчетами, сметами и другими учетными документами. При необходимости их размеры корректируются. На конец года по резервным операциям обязательно проводится инвентаризация.

    Сформированные компанией резервы предстоящих расходов в балансе фиксируются в строках оценочных обязательств:

    • В 4-м разделе «Долгосрочные обязательства» — стр. 1430;
    • В 5-м разделе «Краткосрочные обязательства» — стр. 1540.

    Созданные резервы отражаются в указанных строках в составе долгосрочных или краткосрочных обязательств, исходя из периода их обращения.

    К примеру, начисленный резерв по отпускам персонала текущего года будет полностью использован в отчетном периоде и, следовательно, рассматривается как краткосрочное оценочное обязательство, отражаясь в строке 1540.

    К долгосрочным обязательствам относят операции по реструктуризации производств, т.е. те, что планируется проводить в периоде, превышающем 12 месяцев.

    Операция Корреспонденция счетов Основание
    Д/т К/т
    Начисление резерва на предстоящие расходы по основному производству (выпуск продукции, оплата отпусков в будущих периодах, отчисления в фонды) 20 96 Планы производства продукции, график отпусков персонала, бухгалтерская справка-расчет суммы затрат
    Резерв на расходы по вспомогательным производствам 23 96 Сметно-техническая документацияСправка-расчет
    Создание ремонтного фонда 25, 26 96
    Ежемесячные платежи по обслуживающим производствам (29), например, предстоящие расходы на ремонт арендованного имущества, расходам на продажу в торговле (44) 29, 44 96
    Формирование фонда материального поощрения внутри компании 84 96 Отметка в УП, справка- расчет
    Отнесение сумм взносов на капремонт в резерв 86 96 Планы формирования целевых отчислений
    Создание резерва из прочих доходных поступлений 91 96 Экономическое обоснование, расчеты
    Начисление за счет расходов будущих периодов 97 96

    По окончании отчетного периода на основании документально оформленных операций бухгалтер осуществляет постатейное списание на затраты производства, обеспечивая их равномерность и основываясь на принятой в компании методике расчетов. Основные бухгалтерские записи таковы:

    Операция Корреспонденция счетов Основание
    Д/т К/т
    Списание расходов по законченным текущим ремонтам (этапам) 96 23 Акты выполненных работ
    Списание затрат по вспомогательным и обслуживающим производствам 96 23,26,29
    Покрытие затрат по амортизации ОС 96 02 Расчет амортизации
    Начисление отпускных персоналу из резервных средств 96 70 Графики отпусков, приказы по кадрам, лицевые счета
    Начислены страховые взносы на эту сумму отпускных 96 69 Расчет отчислений

    В процессе производства размеры созданных резервов могут изменяться, поэтому к окончанию года возможен перерасход резервных средств или превышение фактически понесенных расходов над резервом.

    Превышение резерва может списываться за счет текущих расходов (при соответствующем обосновании). Если на конец года образовался остаток резервных средств, то его сторнируют, либо переносят на следующий финансовый год.

    Важно закрепить операции по ведению и закрытию 96-го счета в учетной политике организации.

    96 счет в балансе отражается по строке

    Учет резервов предстоящих расходов в балансе

    Счет 96 бухгалтерского учета — это пассивный счет Резервы предстоящих расходов, служит для обобщения информации о зарезервированных суммах будущих расходов организации. Изучим как рассчитать и отразить в проводках создание резерва на оплату отпускных работникам и резерва на гарантийный ремонт.

    Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» в бухгалтерском учете

    В силу требований действующего законодательства (локально-нормативных актов, решений суда, соглашений) в ходе действий фирмы последняя может сталкиваться с обязательствами, по отношению к которым сумма и срок не определен.

    Речь ведется об обязательствах оценочного характера, которые отражены в ПБУ 8/2010. Для учета используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

    Счет используется в целях создания резерва запланированных издержек. Таким образом обеспечивают равномерное распределение расходов в целях оплаты налога на прибыль и других направлений. Есть субсчета относительно оплаты труда персонала, сезонные работы, мероприятий по подготовке оборудования, ремонтных работ с основными средствами и т. д.

    При грамотном ведении счета 96 предприятие наделяется возможностью избежать проблем с законодательством и рационально распланировать собственный бюджет.

    Слово «резерв» имеет французские корни и переводится как запас. В рамках современной бухгалтерской практики оно эксплуатируется с XIX века и предполагает долю актива, которая списана в расход, т. е. он всегда должен наполняться средствами, представленными в активе баланса.

    Если соответствующее наполнение отсутствует, то используют контрактном счете. Образование резерва – неоспоримое право, принадлежащее собственнику предприятия. Но данное направление не должно предполагать затрагивание всех интересов бюджета.

    Счет 96 предназначен для использования и приведения в общий вид сведений, связанных с состоянием и движением сумм, зарезервированных в целях включения расходных направлений в определенные категории затрат.

    По кредиту происходит резервирование определенных сумм, а по дебету — регулирование фактических расходов, на которые ранее происходило образование резерва.

    Правильность формирования и применения регулярно проверяется на основании данных расчетов, смет и правил.

    Счет 96 носит пассивный характер. Формирование осуществляется по кредиту, списание – по дебету.

    Чтобы признать и отразить оценочные обязательства в рамках бухгалтерского учета, учитывают ряд условий, обязательных к соблюдению:

    • у организации в ходе прошедших обстоятельств возникло обязательство, которое срочно должно быть исполнено;
    • высокая вероятность уменьшения экономических выгод, которые требуются для исполнения данной обязанности;
    • обоснованная оценка величины оценочного обязательства.

    Если каждая позиций соблюдается, на счете отражаются обязательства по:

    • оплате отпускных работникам;
    • расходам на ремонтные работы, связанные с основными средствами;
    • затратам на гарантийное обслуживание товарных позиций;
    • разбирательствам в суде;
    • реструктуризации работы фирмы.

    В процессе осуществления деятельности бухгалтер руководствуется нормами и особенностями:

    • локально-нормативные акты, принятые в рамках предприятия;
    • распоряжения и приказные документы со стороны начальства;
    • правительственные постановления;
    • региональные заключения;
    • правила бухгалтерского учета (ПБУ).

    Зачем нужны резервы предстоящих расходов

    Данное понятие впервые появилось в Инструкции № 157н от 01.12.2010 и описывает суммы, для которых нельзя определить величину или время исполнения. Это слабо прогнозируемые статьи расходов, тем не менее их нужно каким-то образом относить на финансовый результат учреждения. Резервы предстоящих расходов и платежей формируются именно для того, чтобы равномерно распределять такие суммы в течение года. Подход к их учету особый и не всегда понятный даже опытным бухгалтерам.

    Инструкция № 157н не обязывает учреждения закладывать такие расходы на будущее, но, учитывая рекомендации Минфина России (письмо № 02-07-07/28998 от 20.05.2015) формировать резервы все-таки стоит для некоторых видов затрат:

    • штрафных санкций/пеней/компенсаций;
    • выплат за предстоящие отпуска по фактически отработанному времени;
    • компенсаций за неиспользованные работниками отпуска, в том числе суммы за социальное страхование;
    • финансовых обязательств, которые могут возникнуть в силу реструктуризации или ликвидации учреждения;
    • резервы на гарантийное обслуживание;
    • иных обязательств, для которых нельзя установить точную сумму и/или время исполнения.

    Суммы отпускных и компенсаций — самый наглядный и распространенный вид предстоящих расходов. Подробные разъяснения по ним дал Минфин России в том же письме № 02-07-07/28998.

    В каждом учреждении может быть свой перечень предстоящих расходов. Важно, чтобы он был зафикисрован в учетной политике с указанием вида резерва, даты его создания, периодичности расчета (раз в месяц, квартал или год) и пр.

    Резерв предстоящих расходов vs расходы будущих периодов

    Несмотря на то что оба понятия определяют суммы, которые будут потрачены в будущем, существует определенная разница в содержании и учете этих расходов.

    В отличие от резервов, расходы будущих периодов — это уже начисленные учреждением суммы. Размер этих затрат определен, они относятся к одному или нескольким периодам в будущем и в бухгалтерском учете признаются согласно датам

    В бухгалтерском учете доходы такого типа отражаются на счете 0 401 40 000 (п. 301 Инструкции № 157н от 01.12.2010). Когда наступает период, к которому относятся ранее учтенные доходы, суммы переходят на текущие доходы учреждения.

    Резервы предстоящих доходов и платежей отличаются прежде всего тем, что нельзя точно спрогнозировать величину и/или время исполнения: будут ли они потрачены полностью, во II или в III квартале и пр.

    Резервы предстоящих расходов и платежей зачисляются на отдельный счет 0 401 60 000 (п. 302 Инструкции № 157н). Анализ потраченных средств по этому счету позволяет учреждению определять резервные суммы, чтобы покрыть отложенные обязательства.

    Минфин России в письме от 20.05.2015 № 02-07-07/28998 «О порядке отражения в учете операций с отложенными обязательствами» рекомендует учреждениям детализировать счет и в приложении № 1 приводит пример такой детализации.

    Рис. 1. Рабочий план счетов


    Учреждение может разработать собственную детализацию расходных статей, но ее также следует утвердить в учетной политике учреждения.

    Чтобы в бухгалтерском учете правильно отразить операции по счету, надо опираться на положения инструкции, соответствующей типу учреждения:

    — для казенных — Инструкция № 162н от 06.12.2010;

    — для бюджетных — Инструкция № 174н от 16.12.2010;

    — для автономных — Инструкция № 183н от 23.12.2010.

    Рис. 2. Основные операции, используемые для учета


    Счет 401 60 требует равномерно относить расходы на финансовый результат. С учетом трудозатрат учреждение может установить удобную для него периодичность — раз в месяц или реже.

    Учреждение вправе менять или списывать суммы резервов. Их корректировка проводится с опорой на результаты инвентаризации в порядке, утвержденном учетной политикой. Изменяется сумма резерва той же операцией, что используется при формировании, но методом «красное сторно».

    Резерв можно потратить только на те цели и обязательства, для которых он и был сформирован. Если резерв не был израсходован в отчетном году, остаток надо скорректировать и перенести на следующий год на ту же статью расходов. Если такого же вида затрат учреждение не планирует, резервная сумма должна быть скорректирована.

    Пример. МАУ «Петровская районная школа искусств» на 30 июня 2017 года начислило резервы предстоящих расходов на отпускные выплаты — 400 000 рублей и уплату страховых взносов — 120 000 рублей. Резервы были сформированы из средств, полученных от коммерческой деятельности.

    В августе 2017 года пять сотрудников отправились в отпуск. Бухгалтерия начислила им отпускные в сумме 90 000 рублей, сумма страховых взносов составила 27 000 рублей.

    Данные операции будут выглядеть так:

    Резервы на покрытие предполагаемых расходов

    Для равномерного включения будущих расходов в производственные издержки отчетного периода предприятие может создавать резервы на покрытие предполагаемых расходов.

    Разрешено создавать резервы:

    • на будущую оплату отпусков работникам;
    • на выплату вознаграждения за выслугу лет ежегодного;
    • на выплату вознаграждений по результатам работы за год;
    • на ремонт основных фондов;
    • на затраты производственного характера по подготовительным работам;
    • на будущие затраты, обусловленные рекультивацией земель, осуществление прочих природоохранных мероприятий;
    • на предстоящие затраты по ремонту имущества, предназначенного для сдачи в аренду по договорам проката;
    • на гарантийный ремонт и обслуживание;
    • на покрытие прочих предвиденных затрат;
    • на иные цели, предусмотренные законодательством РФ.

    Для отражения созданных резервов предстоящих расходов предназначен 96 счет «Резервы предстоящих расходов». Резервирование определенных сумм отражается по дебету счетов:

    • 20 счет «Основное производство»,
    • 23 счет «Вспомогательные производства»,
    • 25 счет «Общепроизводственные расходы»,
    • 26 счет «Общехозяйственные расходы»,
    • 29 счет «Обслуживающие производства и хозяйства»,
    • 44 счет «Расходы на продажу»,
    • 97 счет «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом 96 счета «Резервы предстоящих расходов».

    Фактические расходы, на которые ранее был сформирован резерв, отражаются в дебете 96 счета «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с соответствующими счетами.

    Аналитический учет по 96 счету «Резервы предстоящих расходов»

    Аналитический учет по 96 счету «Резервы предстоящих расходов» должен вестись по отдельным резервам.

    Резервы предстоящих расходов. Автор24 — <a href=интернет-биржа студенческих работ»>
    Рисунок 1. Резервы предстоящих расходов. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

    В соответствии с ПБУ4/99 данные о составе резервов будущих расходов, наличии на начало и конец периода, о их движении обязательно должна быть раскрыта в пояснении к бухгалтерскому балансу, отчету о прибылях и убытках.

    Замечание 1

    Следует отметить, что создание резервов необязательно. Если предприятие на основе принятой учетной политики не создает резервы предстоящих платежей, то она имеет право сразу отнести на себестоимость продукции расходы, под которые создаются резервы.

    Начисление резервов будущих расходов — это предмет рассмотрения учетной политики предприятия. Также в компании издается приказ о создании резерва предстоящих платежей.

    Алгоритм расчета резерва на оплату предстоящих отпусков представлен на рисунке:

    Алгоритм расчета резерва на оплату предстоящих отпусков. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ
    Рисунок 2. Алгоритм расчета резерва на оплату предстоящих отпусков. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

    Предстоящие расходы включаются в издержки производства отчетного периода равномерно.

    Для обеспечения стабильных финансовых результатов хозяйственной деятельности именно равномерное списание предстоящих расходов на себестоимость выпущенной продукции является основной целью создания резервов предстоящих расходов. Всегда требуется подтверждение первичными документами суммы ежемесячного отнесения на себестоимость продукции резерва при его образовании.

    Резервы предстоящих расходов формируются сроком на 1 отчетный год.

    Резервы предстоящих расходов никогда не имеют остатка на конец года за исключением некоторых:

    • на будущую оплату отпусков сотрудникам;
    • на выплату ежегодной премии за выслугу лет;
    • на выплату премий по итогам работы за год;
    • на ремонтный фонд.

    Отчетный год предприятие должно закончить согласно принятой учетной политике на текущий год, а уже в январе следующего года прибавить остатки резервов к финансовым результатам, если предприятие сочтет нецелесообразным начислять далее резервы. Для налогового учета в декабре отчетного года необходимо произвести корректировку на размер переходящего остатка резерва, подлежащего прибавлению к финансовым результатам в январе следующего года. А в январе года, который следует за отчетным, надо сделать обратную проводку для избегания двойного налогообложения одних и тех же сумм.

    Резервирование осуществляется на основании составленных предприятием специальных расчетов. Обоснованность и правильность сумм по резервам периодически сверяется с данными расчетов и в случае необходимости корректируется. В конце каждого года при ревизии резервов, излишне зарезервированные суммы подлежат частичному сторнированию, а недостаток резерва компенсируется прямой бухгалтерской проводкой. Для уточнения при инвентаризации остатков резервов, которые имеют переходящие остатки, производится сходная корректировка себестоимости продукции. При отсутствии ревизионной проверки остатки резервов на конец года должны отсутствовать, они полностью должны быть присоединены к прибыли текущего года и принимать участие в налогообложении.

    При списании затрат на себестоимость выпущенной продукции при наличии на балансе резервов для их финансирования данные затраты не принимаются для целей налогообложения.

    Основные требования, которые предъявляются к порядку учета резервов, заключаются в следующем:

    • условия расходования и формирования резервов должны обязательно соответствовать текущему законодательству;
    • порядок создания, использования резервов и методику расчета их оценки необходимо зафиксировать в учетной политике предприятия;
    • размер резервов должен быть обоснован соответствующими бухгалтерскими расчетами и оформлен бухгалтерскими справками;
    • неиспользованные суммы резервов подлежат обязательной инвентаризации в конце года и корректировке на основе уточненных расчетов.

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *