68 НДС

Проводки по счету 68 — Расчеты по налогам и сборам

Учет налоговых сумм необходим для контроля выполнения обязательств предприятия по уплате налога в бюджет. Для отражения операций с налогами используют бухгалтерский счет 68.

В статье мы расскажем о правилах учета на счете 68, а также рассмотрим типовые проводки в таблицах и примеры операций с НДС, как одного из самых сложных для учета налогов.

Основные операции по НДС

При осуществлении операции с контрагентами (отгрузка товара, приобретение услуг и т.п.) организации сталкиваются с необходимостью проведения расчетов по НДС. К основным операциям по НДС относят:

  • начисление суммы НДС;
  • учет «входного» НДС;
  • принятие налога к вычету;
  • корректировка суммы НДС (в т.ч. его восстановление);
  • возмещение суммы НДС из бюджета;
  • перечисление суммы НДС в бюджет.

Порядок начисления НДС зависит от вида операций, которые были осуществлены предприятием (реализация/безвозмездная передача товара, СМР собственными силами, авансы полученные, неподтвержденный экспорт и т.п.) Рассмотрим типовые проводки по отражению суммы НДС в зависимости от вида осуществленных операций.

Субсчета 68 счета

Обычно, субсчета 68 счета выделяются следующим образом:

  • Счет 68.01 — НДФЛ при исполнении обязанностей налогового агента
  • Счет 68.02 — Налог на добавленную стоимость
  • Счет 68.03 — Акцизы
  • Счет 68.04.1 — Расчеты с бюджетом
  • Счет 68.04.2 — Расчет налога на прибыль
  • Счет 68.06 — Земельный налог
  • Счет 68.07 — Транспортный налог
  • Счет 68.08 — Налог на имущество
  • Счет 68.09 — Налог на рекламу
  • Счет 68.10 — Прочие налоги и сборы
  • Счет 68.11 — Единый налог на вмененный доход
  • Счет 68.12 — Налог при упрощенной системе налогообложения
  • Счет 68.21 — НДФЛ индивидуального предпринимателя
  • Счет 68.22 — НДС по экспорту к возмещению
  • Счет 68.32 — НДС при исполнении обязанностей налогового агента
  • Счет 68.42 — НДС при импорте товаров из Таможенного союза

Учет операций по счету 68

Большинство операций с НДС осуществляются в связи с приобретением у поставщика (подрядчика) товаров (работ, услуг), в стоимость которых включен НДС. По факту приобретения товара с НДС организация имеет право на возмещение суммы налога из бюджета. Отражение «входного» НДС и предъявление налога к вычету проводится в учете такими записями:

Дт Кт Описание Документ
19 60 Отражена сумма НДС от стоимости приобретенных товаров (работ/услуг) Товарная накладная/Акт выполненных работ
68.02 19 Сумма НДС предъявлена к вычету Счет-фактура

В отдельных случаях сумм НДС по приобретенным ценностям может быть списана, а НДС восстановлен. Возникновение подобных ситуаций возможно при некорректном оформлении или утере счета-фактуры от поставщика, а также при выявлении факта неверного отражения НДС к вычеты. Корректировка суммы НДС проводится в учете следующими записями:

Дт Кт Описание Документ
20 (23, 29…) 19 Списана сумма НДС по операциям, освобожденным от налогообложения Бухгалтерская справка-расчет
91 19 Отражение расходов по НДС при некорректном оформлении счета-фактуры или его отсутствии Бухгалтерская справка-расчет
20 (23, 29…) 68.02 Восстановлена сумма НДС, предъявленная ранее к возмещению (операции, освобожденные от налогообложения) Бухгалтерская справка-расчет
68.02 19 Отражение вычета НДС при подтверждении факта экспорта Счета-фактуры, решение ФНС

Операции по НДС в учете организации, чья деятельность связана с реализацией товаров, отражаются следующими проводками:

Дт Кт Описание Документ
90 68 НДС Начислена сумма НДС от реализации активов (услуг, работ) Счет-фактура выданный
76 68 НДС Начислена сумма НДС от полученных авансов Счет-фактура выданный
68 НДС 76 Зачет НДС от суммы полученных авансов (при отгрузке) Счет-фактура выданный
08 68 НДС Начислен НДС от стоимости строительных работ, которые организации выполнила собственными силами Акт выполненных работ
91 68 НДС Отражены расходы по НДС по товарам, которые были переданы безвозмездно Акт приема-передачи
68 НДС 51 Зачисление средств в счет погашения задолженности государства по НДС Банковская выписка

В случае, если покупателем был осуществлен возврат ранее отгруженного товара, то суммы НДС подлежит корректировке. Изменение суммы начисленного НДС могут быть отражены следующими записями:

Дт Кт Описание Документ
68 НДС 19 Продавцом сторнирована сумма НДС от стоимости возвращенного товара, в котором был обнаружен брак Акт возврата товара
90 68 НДС Продавцом сторнирована сумма НДС, ранее принятая к вычету (возврат осуществлен в текущем периоде) Акт возврата товара
91 68 НДС Продавцом сторнирована сумма НДС, ранее принятая к вычету (возврат осуществлен в прошедшем периоде) Акт возврата товара
90 68 НДС Покупателем начислен НДС от стоимости товара к возврату Акт возврата товара
68 НДС 19 Принятие поставщиком НДС к возмещению Акт возврата товара

Пример отражения НДС при реализации товара

ООО «Машиностроитель» реализовал ООО «Автомобилист» партию автозапчастей на сумму 352 300 руб., НДС 53 741 руб. Себестоимость партии — 215 000 руб. ООО «Автомобилист» оплатил товар после его поставки на склад. Право собственности на товар перешло к ООО «Автомобилист» по факту оплаты.

Дт Кт Описание Сумма Документ
45 43 Отражена себестоимость товара 215 000 руб. Калькуляция себестоимости
76 НДС 68 НДС Начислен НДС от отгрузки 53 741 руб. Товарная накладная
51 62 Зачислена оплата от ООО «Автомобилист» 352 300 руб. Банковская выписка
62 90.1 Отражена выручка 352 300 руб. Товарная накладная
90.2 45 Списана себестоимость товара 215 000 руб. Калькуляция себестоимости
90.3 76 НДС Отражен НДС от выручки 53 741 руб. Товарная накладная

Счет учета 68

Счет 68. Расчеты по налогам и сборам

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» используется в бухгалтерском учёте с целью систематизации данных о налоговых тратах. Счет учитывает расходы организации по обозначенной статье как на внутреннем, так и на внешнем уровне.

Специфика использования счета 68 в бухгалтерском учете

Счет 68 взаимодействует главным образом со счетами 99 «Прибыли и убытки» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В первом случае налоговый вычет осуществляется на основании принятых организацией налоговых деклараций. Во втором — опираясь на утвержденную сумму подоходного налога с каждого работника.

Кроме того, счет 68 может учитывать такие виды налогов и сборов, как:

  • земельный налог;
  • налог на добавленную стоимость;
  • акцизы;
  • прочие косвенные сборы.

Учет ведется по каждой из налоговых деклараций. Результатом этой работы становится отражение текущих и просроченных платежей, штрафов, отложенных и рассроченных выплат.

Счет 68 может обладать как дебетовым, так и кредитовым сальдо. Это зависит от характера налоговой задолженности. Сумма обложения учитывается на кредитовом остатке в случае невыплаты. При наличии переплаты, напротив, сальдо становится дебетовым.

При отражении налоговых операций в кредите счета 68 учитывается необходимая к уплате сумма налогов и сборов. В дебете — погашение или изменение налоговых обязательств.

Субсчета и аналитика

Субсчета к счету 67 подразделяются по способу начисления на следующие типы:

  • имущественные. Уплачиваются за владение определенными объектами. К ним относятся, например, транспорт, земля и другие материальные ценности на балансе предприятия;
  • косвенные. Входящие в конечную стоимость продукта организации. Могут включать в себя налог на добавленную стоимость, таможенные сборы и пр.;
  • по результатам экономической деятельности. Зависят от количества полученной организацией прибыли.

Кроме того, субсчета дифференцируются исходя из определения конкретного налога или сбора:

  • 68.1 — НДФЛ за всех наемных работников организации;
  • 68.2 — начисленный НДС;
  • 68.3 — акцизы;
  • 68.4 — налог на прибыль и расчеты с бюджетом;
  • 68.6 — земельный налог;
  • 68.7 — транспортный налог;
  • 68.8 — налог на имущество организации;
  • 68.9 — налог на рекламу;
  • 68.10 — прочие налоги и сборы;
  • 68.11 — налог на вмененный доход.

Предприятие имеет право использовать только те субсчета, которые соответствуют характеру её деятельности. Большинство российских компаний проводят свою налоговую деятельность по счету 68, используя только первый и второй субсчета.

Аналитический бухгалтерский учет по счету 68 ведется по каждому субсчету отдельно. Это обусловлено неизбежной разностью баланса по каждому из них. Дебетовые остатки включаются в его актив, а кредитовые — в пассив, что важно грамотно отразить в налоговой декларации и другой отчетности.

Ниже представлены типовые бухгалтерские проводки по счету 68 (дебет/кредит):

  • 68/51 — уплата налога или сбора в бюджет;
  • 68/19 — принятие входящего НДС;
  • 99/68 — начисление налога на прибыль;
  • 90/68 — НДС в стоимости продукции;
  • 70/68 — начисление налога на доходы физлиц;
  • 68/68 — зачет налогов и сборов (проходит по соответствующим субсчетам).

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Размеры и периодичность налоговых платежей устанавливает действующее фискальное законодательство. НК РФ предусматривает расчеты с бюджетами федерального, регионального и местного уровней. А помимо налоговых обязательств, компании довольно часто обязаны уплатить и специфические сборы. Например, государственную пошлину либо местный торговый сбор.

По приказу Минфина № 94н, для отражения расчетов по государственным налогам и сборам следует применять счет 68 в бухгалтерском учете. Помимо разделения фискальных обязательств по уровням бюджета-получателя, налоги разделяют на:

  1. Имущественные. Такой вид НО уплачивается за пользование конкретным видом имущества. Например, если компания эксплуатирует транспорт, землю, здания и прочее, то фирма обязана уплатить государству определенную сумму. Размер имущественных НО определяется из расчета объема налогооблагаемой базы, помноженной на ставку.
  2. Косвенные. НО, которые входят в стоимость товаров, работ или услуг, следует относить к косвенным. Например, к такому виду НО относят налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные сборы и пошлины.
  3. По результату. Эти НО рассчитываются с конкретного результата экономической деятельности субъекта за определенный период времени (расчетный период). Например, налог на прибыль организации. Показатели расчетов по этому виду НО должны совпадать с декларациями и другой отчетностью, предоставленной в ФНС.

Показатели 68 счета бухгалтерского учета отражают не только сумму начисленного долга перед государством, но и размер перечисленных средств в бюджетную систему РФ, и суммы налоговых обязательств, подлежащих возврату или принятых к вычету.

Особенности учета по счету 68

Этот бухсчет относят к группе активно-пассивных, то есть сальдо по счету 68 бывает не только дебетовым, но и кредитовым. Все зависит от того, в чью пользу числится задолженность: в пользу компании или государства.

Операции следует отражать в разрезе видов налоговых обязательств. Для организации этой детализации в рабочем ПС предусматривают специальные субсчета к 68 счету:

Отметим, что компания не обязана вводить все вышеперечисленные субсчета. Достаточно внести в учетную политику только те, которые используются в хозяйственной деятельности фирмы. Большинство российских организаций применяют только два субсчета: бухсчет 68-01 — для отражения операций по НДФЛ в разрезе по каждому сотруднику, и бухсчет 68-02 — для расчетов с бюджетом по НДС.

Итоговое сальдо по счету 68 в разрезе налоговых обязательств бывает разным. Следовательно, формируется развернутое сальдо по действующим субсчетам. Например, задолженность по одному налогу, что отражается по кредиту 68 счета, а переплата по другому относится в дебет. В таком случае при включении показателей бухсчета 68 в годовой бухгалтерский баланс и другую финансовую отчетность проконтролируйте, чтобы дебетовые остатки были включены в актив баланса, а кредитовые — в пассив.

Типовые проводки по счету 68

Операция

Дебет

Кредит

НДС

Начислен НДС

90 — от основного вида деятельности

91 — от прочей деятельности

76 — по авансам от кредиторов

62 — по авансам от покупателей

19 — по продукции и товарам для собственных нужд

НДС принят к вычету

Налог на добавленную стоимость удержан налоговым агентом

НДС восстановлен

НДФЛ

НДФЛ удержан из доходов персонала

71 — из заработной платы

73 — из прочих доходов

75 — из дивидендов

На прибыль организаций

ННП начислен с доходов отчетного периода

ННП удержан налоговым агентом

На имущество организации

Начисление

91, 26, 44

На транспорт

Начислены налоговые обязательства

26, 44

На землю

Отражено начисление

26, 44

Государственные пошлины, сборы

Начислены сборы и пошлины

91, 26, 44, 08

Перечисление платежей, расчетов по налогам и сборам: счет 68 отражается по дебету и одновременно кредитуются бухсчета 50 «Касса» или 51 «Расчетный банк. счет». Например, перечислен НДФЛ, проводка:

Дт 68-01 Кт 51.

По учету налога на добавленную стоимость и порядку его возмещения и принятия к вычету, определению НДС к уплате (счет 68) у бухгалтеров возникает огромное количество вопросов. Подробно, как организовать достоверный учет НДС, читайте в статье «НДС: проводки».

Сальдо по дебету счета 68 показывает

Чаще всего, конечно, организация имеет кредитовое конечное сальдо по счету 68.

Дебетовые обороты говорят либо об уплате налогов и сборов, либо о суммах НДС к возмещению при покупке товаров у поставщиков. Кредитовые обороты возникают при образовании обязательств и возникновении НДС к уплате согласно счету-фактуре.

Аналитический учет

Как видно по характеристике обязательств предприятия перед государством, количества налогов достаточно, чтобы превратить 68 счет в неразбериху. Для систематизации данных создают субсчета по группе налоговых платежей и сборов: так всегда можно будет просмотреть необходимую информацию.

Рассмотрим пример аналитических счетов по основным видам налоговых платежей и сборов с юридического лица:

Установленный перечень шифров субсчетов синтетического счета 68 отражается в учетной политике предприятия. Данные группируют в оборотные ведомости.

При этом в аналитическом учете ОНА учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

ПРИМЕР 9.4

Организация оприходовала на баланс 20 октября 2006 г. основное средство на сумму 180 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль 24%. В целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации путем применения способа суммы чисел лет полезного использования, а для целей налогового учета — линейный метод.

Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 г. составила 4 000 руб. (10 000 руб. — — 6 000 руб.).

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы.

– НДС на купленные ТМЦ. Здесь отображается сумма начисленного налога на приобретенные ценности и услуги.

  • Сч. 50 — Кассовые наличные операции.
  • Сч. 51 – Расчетные счета.
  • Сч. 52 – Валютные операции по счетам.
  • Сч. 55 – открытые в банках счета со специальным предназначением.
  • Сч. 66 – погашение задолженности по краткосрочным обязательствам.
  • Сч. 67 – списание средств в счет оплаты долговых обязательств имеющих большой срок погашения.

Кредит

Соответствующие счета:

  1. Сч. 08 — Средства, затраченные на покупку и эксплуатацию внеоборотных активов.
  2. Сч. 10 – Приобретённые компанией материалы.
  3. Сч. 11 – Животные ресурсы, находящиеся на балансе предприятия в стадии выращивания и откорма.
  4. Сч. 15 – Заготовка и приобретение ТМЦ.
  5. Сч. 20 – Основное производство. Целью этого счета является учет всех затрат, которые несет организация для обеспечения производства.
  6. Сч.

– ВниманиеПредназначается для фиксирования сведений о доходах и расходах фирмы в процессе осуществления ее основного вида деятельности.

  • Сч. 91 – Доходы и расходы иного характера.
  • Сч. 98 – Доходы, которые ожидаются в будущих отчетных периодах.
  • Сч. 99 – Учет прибыли и убытков компании.

В зависимости от выбранной формы налогового учета и сферы действия организации применяются субсчета к счету 68. Для каждого вида сбора предусмотрен определенный субсчет:

  1. 68.01 – Здесь фиксируется размер начисленного НДФЛ. Оплатить его обязана как фирма, так и работники предприятия – физические лица.

Удержание происходит прямо с суммы заработной платы

  • 68.02 – Начисленный НДС.
  • 68.03 – Акцизный взнос на установленные законодательством категории продукции.
  • 68.04 – Налог на прибыль.
  • Сальдо по дебету 68 счета показывает

    НДФЛ или подоходный налог, как любят его называть в народе) открывается субсчет 68.1.

    Если организация платит акцизы, то для их учета открывается субсчет 68.3.

    Если у организации имеются транспортные средства в собственности, с которых они уплачиваются транспортный налог, то используется субсчет 68.7.

    Для учета налога, уплачиваемого с имущества организаций, используется субсчет 68.8.

    Если организация является плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД) по некоторым видам деятельности, то для отражения расчетов по ЕНВД открывается субсчет 68.11.

    Если организация платит еще какие-либо виды налогов: водный, на добычу полезных ископаемых и пр., то она может открывать дополнительные субсчета на счете 68.

    Бухгалтерские проводки по дебету счета 68:

    Бухгалтерские проводки по кредиту счета 68:

    Cостояние расчетов по налогам и сборам

    Как учесть налоги в бухгалтерском учете? Для этого используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    Остаток по дебету 68 счета показывает

    Например, организации, работающие по схеме УСН, освобождаются от оплаты НДС, имущественного взноса и НДФЛ.

    План счетов

    Счет 68 в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета — активно-пассивный, потому что по окончанию отчетного периода на нем может образоваться сальдо любого характера, как дебетовое, так и по кредиту.

    Если сумма стоит по кредиту, то это означает, что у предприятия имеются невыполненные обязательства перед государством, а если по дебету, то они были исполнены в данный период в полной мере. Все начисленные сборы учитываются на кредитовой позиции в бухгалтерском балансе, а все списанные средства — о дебетовым позициям.

    Обороты, отображенные по дебету, указывают на погашение задолженностей по обязательствам или о сумме возвращенного НДС при приобретении товаров у поставщиков. Кредитовые операции говорят об образовании обязательств и о сумме НДС подлежащего уплате в соответствии с предъявленной счет-фактурой.

    Дебет

    По этим позициям учитываются оплаченные суммы сборов и НДС, который подвергся списанию со счета 19.
    Задействованы следующие счета плана:

    1. Сч.

    При этом на каждый вид налогов открывается отдельный субсчет:

    Также могут быть открыты дополнительные субсчета по 68 счёту:

    Основные проводки по данному счёту представлены в таблице:

    Счёт Дт Счёт Кт Описание проводки Документ-основание 68 19 Суммы налогов, фактически перечисленные в бюджет + НДС Платёжное поручение 68 50/51,52,55 Оплата задолженности по налогам наличными или через банк Платёжное поручение 70/75 68 Удержан НДФЛ с доходов работников или учредителей Расчётная ведомость По суммам расчётов по взносу в бюджеты 99 68 Отражается налог на прибыль Справка-расчёт 70 68 Отражаем сумму начисленного НДФЛ Расчётная ведомость 90 68 Отражаем НДС, акцизы, косвенные налоги Бухгалтерская справка 91 68 Отражаем финансовые результаты (операционные расходы) Справка-расчёт/Акт о приёмке-передаче

    Пример 1. Проводки по субсчёту 68.01 «НДФЛ»

    Проводки по начислению НДФЛ по счету 68:

    Счёт Дт Счёт Кт Сумма проводки, руб.
    Заполнение документации счёта 68 имеет собственные особенности, а расчёт НДФЛ происходит по специальным формулам.

    • 1 Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — что это? Налог на имущество счет 68 и субсчет, расчёты с бюджетом
    • 2 Счет 68 в бухгалтерском учете: проводки, субсчета, примеры для чайников
      • 2.1 Счет 68 в бухгалтерском учете
      • 2.2 Субсчета 68 счёта «Расчёты по налогам и сборам»
      • 2.3 Типовые проводки
      • 2.4 Пример 1. Проводки по субсчёту 68.01 «НДФЛ»
      • 2.5 Пример 2. Проводки по субсчёту 68.02 «НДС»
      • 2.6 Пример 3.

    Данную прибыль отражаем проводкой Д90/9 К99.

    Учет расчетов по налогам и сборам, анализ, аудит и характеристика учета расчетов по налогам и сборам

    Система налогообложения современной России представляет собой совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

    федеральные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, пошлины, лесной, водный, экологический, федеральные лицензионные сборы — ст. 13 НК РФ);

    местные налоги (земельный налог, местные лицензионные сборы — ст.

    НДС, акциза при продаже товарно-материальных ценностей;

    • Дт 91 (98) Кт 68 — начисление налогов по видам деятельности, не являющимся основными;
    • Дт 99 Кт 68 — начисление налога на прибыль.

    Аналитика по счету 68: субсчета

    Для контроля недоимок и переплат по каждому из налогов ведется аналитический учет по счету в разрезе каждого из обязательств по налогам.

    Рекомендовано открывать для счета 68 субсчета:

    • 01 — расчеты по НДФЛ;
    • 02 — НДС;
    • 03 — акцизы;
    • 2 — налог на прибыль;
    • 06 — налог на землю;
    • 07 — транспортный налог;
    • 08 — налог на имущество;
    • 09 — налог на рекламу;
    • 10 — другие бюджетные обязательные платежи;
    • 11 — расчеты по ЕНВД;
    • 12 — налог при упрощенной системе налогообложения;
    • 21 — налог с доходов ИП;
    • 22 — НДС к возмещению по экспортным операциям;
    • 32 — отображаемый налоговым агентом НДС;
    • 42 — НДС по импортным операциям при перемещении товаров из Таможенного союза.

    Предложенный список может быть изменен, сокращен или дополнен в зависимости от обстоятельств и пожеланий налогоплательщика.

    ИнфоПодотчетные лица – это некие единицы самой фирмы, которые помогают осуществлять деятельность фирмы. Суть таких единиц в том, что они «рассчитываются за фирму» на расстоянии, т.

    Подотчетное лицо получает деньги из кассы предприятия, чтобы пойти в стороннюю фирму и закупить что-то нужное для фирмы. Часто это небольшие покупки канцелярии, хозинвентаря.

    Когда подотчетное лицо получает деньги, то деньги, не исчезают из предприятия, не уходят стороннему контрагенту. Эти деньги еще принадлежат предприятию, просто учитываются за конкретным лицом.

    Мама берет деньги из кошелька и дает ребенку, чтобы он рассчитался в магазине.

    Путем составления проводки мы обнаружим, что выдача денег из кассы подотчетному лиц увеличит Дебет 71 счета. Вот эта сумма будет считаться в Балансе в таблице «Активы».

    Понятно, что подотчетник покупает на сумму, не большую чем ему выдали, согласны? В реальности, бывает часто так, что подотчетнику не хватило денег, и он добавил свои личные деньги, чтобы купить.

    Получается, что потратил денег больше, чем получил из кассы.

    ВажноСчет 68 в бухгалтерском учете служит для сбора информации об обязательных платежах в бюджет, отчисляемых как за счет предприятия, так и сотрудников. Размер и порядок уплаты налоговых сумм отражены в НК РФ, согласно которому должны производиться расчеты. Бухгалтер фиксирует все обязательства перед государством, которые затем в определенный период ему перечисляются и одновременно списываются со счета.

    Что учитывают на счете 68?

    Согласно Типовому плану счетов, 68-й имеет название «Расчеты по налогам и сборам».

    Из этого вполне очевидно следует, что он создается для учета расчетов с государственным бюджетом. Все коммерческие организации так или иначе сталкиваются с понятием налогов. Что это такое? Налоги – фиксированная сумма, подлежащая к уплате в обязательном порядке физическим или юридическим лицом, для финансирования государства.

    Полная характеристика каждого из платежей содержится в НК РФ.

    Если с налогами все более-менее понятно, то что подразумевается под понятием «сбор»? Это взнос, обязательство по которому возникает в том случае, когда физическому лицу или предприятию необходимо получить юридические услуги от государства или других органов.

    Учет обязательных страхвзносов, которые платятся в пользу госбюджета и контролируются налоговой, производится на счете 69.

    Что показывает кредит счета 68?

    Сальдо по кредиту счета 68 показывает, что у налогоплательщика возникла задолженность по уплате налогов.
    Кредитовое сальдо отражается в пассиве баланса в строке 1520 (п.

    НДС).

    К данному товару применима ставкаС 18%.

    Учет возмещения НДС, предъявляемого поставщиком при покупке товара:

    То есть, получив товар и документы от поставщика, организация разбивает стоимость, указанную в документах (14750 руб. НДС (2250 руб. Д19 К60, и стоимость товаров без НДС (12500 руб.Д41 К60. )

    Еще раз хочется отметить, что выполнить последнюю проводку организация может только на основании счета-фактуры. Если счет-фактуру поставщик не предъявил, то и возместить этот НДС не будет возможности.

    Учет начисления НДС при продаже товара:

    Далее организация продает товары.
    Так как продажа товаров относится к обычному виду деятельности предприятия, то для отражения операций по продаже используется сч. 90. Проводки по учету операций по продаже:

    По итогам произведенной продажи можно выявить финансовый результат на сч.

    Учет расчетов по налогам и сборам (счет 68). Проводки

    Начисление налогов и их уплата отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для более удобного учета счет 68 разбивается на несколько субсчетов, на каждом из которых учитываются разные налоги. Такое разделение позволит сделать учет более прозрачным и даст понять, по какому налогу какая задолженность перед бюджетом, а по какому бюджет должен организации. Аналогичным образом на субсчета разбивается счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”. В статье мы поговорим об особенностях учета по счету 68, а также рассмотрим типовые проводки и примеры операций с налогами и сборами.

    Счет 68: особенности использования

    Счет 68 используется для отражения операций по начислению и перечислению налогов и сборов, которые организация уплачивает в бюджет федерального и регионального уровней. Как правило, на счете 68 предприятия проводят суммы обязательств по налогу на добавленную стоимость (НДС), налогу на прибыль (НнП), налогу на имущество и т.п.

    ★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

    Начисление сумм налога отражается по К68, при перечислении средств в бюджет и при принятии налога к вычету используют Д68.

    Рассмотрим типовые проводки:

    Дебет Кредит Описание Документ
    68 19 Сумма налога списана в зачет (при приобретения товаров, услуг, работ) Товарная накладная, акт
    68 50, 51, 55 Сумма налога перечислена в бюджет Платежное поручение, расходный кассовый ордер
    10, 15 68 Включение в стоимость материалов (запасов) сумма невозмещаемого налога Товарная накладная
    20, 23, 29 68 Учтена в производственных расходах сумма начисленного налога Акты, накладные, лимитно-заборные карты
    44 68 Начисленный налог учтен в составе реализационных расходов Акты, накладные, отчеты о расходах

    Видео-урок: Счет 68 в бухгалтерском учете.

    Видео урок по основным операциям по счету 68 бухгалтерского учета, ключевые проводки, практические примеры. Ведет урок консультант и эксперт сайта “Бухгалтерский учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓

    Вы можете скачать презентацию к видео уроку по ссылке ниже.

    Скачать презентацию “Счет 68 в бухгалтерскому учете” в формате PDF

    Купить ★ книгу-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников
    (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
    куплено > 8000 книг

    ★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

    Отражение операций с НДС

    В зависимости от рода деятельности предприятие может осуществлять различные операции с НДС. Основные из таких операций рассмотрим на примерах.

    НДС при осуществлении вклада в уставный капитал другой организации

    В январе 2016 АО “Янтарь” приобрело у ООО “Рубин” партию строительно-ремонтных материалов стоимостью 48.350 руб., НДС 7.375 руб. В марте 2016 АО “Янтарь” приобрело долю в уставном капитале АО “Аметист”. Стоимость доли – 54.280 руб. Строительные материалы, ранее приобретенные у ООО “Рубин”, были переданы в счет погашения задолженности по вкладу в уставный капитал АО “Аметист”.

    Данные операции были отражены в учете АО “Янтарь” следующими записями:

    Дебет Кредит Описание Сумма Документ
    10 60 Поступили строительные материалы, приобретенные у ООО “Рубин” (48.350 руб. – 7.375 руб.) 40.975 руб. Товарная накладная
    19 60 Отражена сумма НДС по приобретенным стройматериалам 7.375 руб. Счет-фактура
    68 НДС 19 НДС от стоимости стройматериалов принят к вычету 7.375 руб. Счет-фактура
    58 76 Учтено приобретение доли в АО “Аметист” 54.280 руб. Договор купли-продажи
    76 10 Отражена передачи стройматериалов в счет погашения задолженности по вкладу в уставный капитал АО “Аметист” 40.975 руб. Акт приема-передачи
    19 68 НДС Сумма НДС по приобретенным стройматериалам, ранее принятая к вычету, восстановлена 7.375 руб. Акт приема-передачи стройматериалов, Счет-фактура
    58 19 Учтена сумма НДС, восстановленная при осуществлении вклада в уставный капитал “Аметиста” 7.375 руб. Акт приема-передачи стройматериалов, Счет-фактура
    76 91.1 Учтена сумма дохода от передачи стройматериалов (54.280 руб. – 40.975 руб.) 13.305 руб. Акт приема-передачи стройматериалов, Счет-фактура
    68 Налог на прибыль 99 ПНО Учтена сумма постоянного налогового актива (13.305 руб. * 20%) 2.661 руб. Бухгалтерская справка-расчет

    НДС при реализации товаров

    В апреле 2015 АО “Эверест” реализовало ООО “Казбек” партию товаров – 12 надувных лодок для рыбалки:

    • отпускная цена одной лодки – 94.350 руб., НДС 14.392 руб.;
    • себестоимость единицы товара – 73.150 руб.

    Бухгалтер АО “Эверест” отразил данные операции следующими записями:

    Дебет Кредит Описание Сумма Документ
    45 43 Учтена себестоимость партии лодок, реализованных ООО “Казбек” (73.150 руб. * 12 ед.) 877.800 руб. Калькуляция себестоимости
    76 68 НДС Отражена сумма НДС от стоимости реализации (14.392 руб. * 12 ед.) 172.704 руб. Счет-фактура
    51 62 Зачислены средства от ООО “Казбек” в счет оплаты за партию надувных лодок (94.350 руб. * 12 ед.) 1.132.200 руб. Банковская выписка
    62 90.1 Учтена сумма выручки от реализации лодок 1.132.200 руб. Товарная накладная
    90.2 45 Себестоимость реализованных лодок списана на расходы 877.800 руб. Калькуляция себестоимости
    90.3 76 Учтена сумма НДС от выручки 172.704 руб. Счет-фактура

    НДС от суммы полученных авансов

    Между АО “Стимул” и ООО “Рубикон” заключен договор на поставку корпусной мебели стоимостью 1.143.850 руб., НДС 174.486 руб. 12.01.2016 в счет поставщика АО “Стимул” поступила предоплата в размере 100% от стоимость поставки мебели. 15.01.2016 со склада АО “Стимул” была проведена отгрузка мебели ООО “Рубикон”.

    В учете АО “Стимул” бухгалтер сделал такие записи:

    Дебет Кредит Описание Сумма Документ
    51 62.2 Зачислены средства от ООО “Рубикон” в счет предоплаты за поставку корпусной мебели 1.143.850 руб. Банковская выписка
    76 Авансы полученные 68 НДС Учтена сумма НДС от полученной предоплаты 174.486 руб. Счет-фактура
    62.1 90.1 Со склада АО “Стимул” проведена отгрузка мебели ООО “Рубикон” 174.486 руб Товарная накладная
    90.3 68 НДС Отражена сумма налога от реализации мебели 174.486 руб. Счет-фактура
    62.2 62.1 Отражено погашение задолженности ООО “Рубикон” ранее перечисленным авансом 1.143.850 руб. Банковская выписка, товарная накладная
    68 НДС 76 Авансы полученные Сумма НДС принята к вычету 174.486 руб. Счет-фактура

    НДС при расторжении договора

    В июне 2015 АО “Европа” заключило договор с ООО “Азия” на выполнение работ по ремонту производственной линии цеха №2. Стоимость работ (327.350 руб., НДС 49.934 руб.) была перечислена в виде аванса на расчетный счет ООО “Азия”. В августе 2015 договор с ООО “Азия” был расторгнут, работы выполнены не были, средства возвращены на счет АО “Европа”.

    При отражении операций, бухгалтером ООО “Азия” были сделаны такие записи:

    Дебет Кредит Описание Сумма Документ
    51 62 Авансы полученные Зачислены средства в счет предоплаты от АО “Европа” на выполнение ремонта производственной линии цеха №3 327.350 руб Банковская выписка
    62 Авансы полученные 68 НДС Начислена сумма НДС от аванса, полученного от АО “Европа” 49.934 руб. Счет-фактура
    68 НДС 51 Перечислена сумма НДС в бюджет – 1/3 от суммы квартальных обязательств (49.934 руб. / 3 мес.) 16.644 руб. Налоговая декларация
    62 Авансы полученные 51 Перечислены средства в пользу АО “Европа” в качестве возврата ранее полученного аванса 327.350 руб Платежное поручение
    68 НДС 62 Авансы полученные Сумма НДС принята к вычету 49.934 руб. Налоговая декларация

    НДС при безоплатной передаче имущества

    АО “Меценат” осуществлена безоплатная передача диагностического оборудования “Центру здоровья”:

    • себестоимость оборудования – 874.650 руб.;
    • цена оборудования для диагностики согласно отчету об оценке – 1.112.420 руб.

    АО “Меценат” сделаны проводки:

    Дебет Кредит Описание Сумма Документ
    91.2 41 Переданное оборудование отражено в составе расходов 874.650 руб. Товарная накладная
    91.2 68 НДС Учтена сумма НДС (1.112.420 руб. * 18% / 118%) 169.691 руб. Акт приема-передачи

    Учет операции по налогу на прибыль

    Рассмотрим пример расчета и оплаты налога на прибыль (НнП).

    АО “Топаз” по итогам 3 квартала 2015 получило прибыль в размере 1.941.800 руб. Отражая операции с налогом на прибыль в 3 квартале 2015, бухгалтер АО “Топаз” сделал проводки:

    Дебет Кредит Описание Сумма
    99 68 НнП Сумма условного налога на прибыль отражена в составе расходов (1.941.800 руб. * 20%) 388.360 руб.
    99 68 НнП Сумма ПНО отражена в составе расходов 33.750 руб.
    68 НнП 77 Учтена возникшее отложенное налоговое обязательство 4.350 руб.
    77 68 НнП Отражено погашение отложенного налогового обязательства 2.150 руб.
    09 68 НнП Учтена возникшее отложенный налоговый актив 9.120 руб.
    68 НнП 09 Отражено погашение отложенного налогового актива 3.430 руб.

    Для определения суммы НнП бухгалтер АО “Топаз” сделал следующий расчет:

    сумма текущего НнП – 425.600 руб. ((388.360 руб. + 33.750 руб. – (4.350 руб. – 2150 руб.) + (9.120 руб. – 3.430 руб.)).

    Данные показатель соответствует информации, указанной в налоговой декларации.

    Оплата НнП была отражена такими записями:

    Дебет Кредит Описание Сумма Документ
    68 НнП 51 Сумма НнП за 3 картал 2015 перечислена в федеральный бюджет 42.560 руб. Платежное поручение
    68 НнП 51 Сумма НнП за 3 картал 2015 перечислена в местный бюджет 383.040 руб. Платежное поручение

    Субсчета счета 68

    68.1 – предназначен для отражения расчетов по НДФЛ.

    68.2 – отражает сведения по начислению и уплате НДС.

    68.3 – предназначен для учета акцизов.

    68.4 – для начисления и уплаты налога на прибыль.

    68.7 – субсчет может быть использован владельцами транспортных средств, уплачивающих транспортный налог.

    68.8 – отражаются данные по начислению и уплате налога на имущество.

    В зависимости от особенностей деятельности и применяемого налогового режима могут открывать дополнительные субсчета, например:

    68.11 – ЕНВД

    68.12 – УСН

    Дебет счета 68 предназначен для учета оплаченных сумм налогов и сборов, перечисленных в бюджет. Также по дебету указывается НДС, предъявленный поставщиками и направленный к вычету (возмещению из бюджета).

    Дебет сч.68 корреспондирует с кредитом счетов, на которых отражает движение денежных средств (наличных, безналичных), а также с кредитом сч.19 «НДС по приобретенным ценностям».

    Кредит счета 68 предназначен для отражения сумм начисленных налогов, которые подлежат уплате в бюджет.

    Кредит сч.68 корреспондирует с дебетом различных счетов, выбор которых зависит от вида налога.

    Типовые проводки по субсчетам счета 68

    Проводки по дебету:

    Д68 К50 – сумма налога или сбора оплачена в бюджет наличными деньгами из кассы.

    Д68 К51 – перечислена сумма налога или сбора в бюджет с расчетного счета.

    Д68 К19 – НДС, предъявленный поставщиками, направлен к вычету.

    Проводки по кредиту:

    Д70 К68.1 – удержан НДФЛ из зарплаты работников для уплаты в бюджет.

    Д90.3 К68.2 – начислен НДС с проданных товаров, продукции, работ, услуг для уплаты в бюджет.

    Д91.2 К68.2 – начислен НДС с проданных объектов основных средств и нематериальных активов.

    Д76.Аванс К68.2 – начислен НДС с полученных от покупателей авансов.

    Д99 К68.4 – начислен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.

    Д20 (26, 44, 91.2) К68.7 – начислен транспортных налог к уплате.

    Д26 (44, 91.2) К68.8 – начислен налог на имущество для уплаты в бюджет.

    Д99 К68.11 – начислен к уплате ЕНВД.

    Д99 К68.12 – начислен к уплате в бюджет единый налог УСН.

    Штрафы и пени по налогам отражаются также по субсчетам в зависимости от вида налога. По дебету сч.68 отражается уплата пени и штрафов, по кредиту – их начисление к уплате.

    Счет 68 сложный и имеет субсчета, жмите на ссылку и читайте более подробно про объекты учета:
    68.1 – расчеты по НДФЛ;
    68.2 – уплата НДС;
    68.3 – учет акцизов;
    68.4 – уплата налога на прибыль;
    68.7 – транспортный налог;
    68.8 – налог на имущество организации;
    68.11 – уплата ЕНВД;
    68.12 – отчетность ИП на УСН.

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *