На каких счетах учитывается сумма налога на прибыль?
Налог на прибыль какой счет –такой интернет-запрос совсем нередок среди начинающих бухгалтеров. Рассмотрим алгоритм учета этого налога и узнаем, какие счета используют в целях его формирования и для учета расчетов по нему.
Налог на прибыль – какой счет применять для учета?
Учет налога на прибыль без использования ПБУ 18/02
Учет налога на прибыль по ПБУ 18/02
Проводки по дебету 68 счета при формировании налога на прибыль
Налог на прибыль – какой счет применять для учета?
Для учета данного налога используют субсчет к счету 68. В бухгалтерской программе 1С ему присвоен номер 68.04, а к нему, в свою очередь, привязаны два субсчета: 68.04.1 «Расчеты с бюджетом» и 68.04.2 «Расчет налога на прибыль».
Если вы не применяете ПБУ 18/02, то вопрос, какой счет налога на прибыль использовать, решается легко: налог начисляют проводкой Дт 99 Кт 68.04.1, и сразу относят на субсчет учета расчетов с бюджетом.
Если же компания применяет ПБУ 18/02, то формирование суммы налога на прибыль осуществляется в бухучете через систему бухгалтерских проводок с участием субсчета 68.04.2. В результате на субсчете 68.04.2 при начислении налога к уплате должна образоваться сумма, зафиксированная в декларации. Затем итоговую сумму субсчета 68.04.2 полностью закрывают на субсчет 68.04.1, где налог разделяется по бюджетам. На нем же учитываются дальнейшие расчеты с бюджетом по начисленной к уплате сумме.
О том, на какие моменты необходимо обратить внимание при заполнении декларации, см. материал «Нюансы порядка составления и сдачи декларации по налогу на прибыль»
Учет налога на прибыль без использования ПБУ 18/02
Когда фирма не применяет ПБУ 18/02, в ее учете доходы и расходы подразделяют на учитываемые и не учитываемые для осуществления расчета налога на прибыль, который в данном случае очень прост, как и проверка правильности его начисления: достаточно сверить бухгалтерские и налоговые регистры.
Учет налога на прибыль по ПБУ 18/02
Применение ПБУ 18/02 позволяет проследить всю схему формирования налога с учетом разниц между бухучетом и налоговым учетом, которые бывают постоянными и временными.
Постоянные разницы образуются доходами и расходами, не учитываемыми для целей налогообложения. Временные разницы возникают при несовпадении по времени моментов принятия доходов и расходов в бухучете и для целей налогообложения. Подавляющую часть временных разниц образуют расходы, неодинаково учитываемые в бухгалтерских и налоговых целях. Существенная часть расходов в бухучете принимается раньше, чем в налоговом учете. Но имеют место и обратные ситуации.
Проводки по дебету 68 счета при формировании налога на прибыль
Понять, какой счет налога на прибыль следует использовать при применении ПБУ 18/02, можно с помощью следующего алгоритма. Налог в данном случае формируется так:
- Налог, рассчитанный от бухгалтерской прибыли, оформляется проводкой Дт 99 Кт 68.04.2.
- Учитываются суммы налога (постоянные налоговые обязательства), начисленные от постоянных разниц:
- Дт 68.04.2 Кт 99 – от доходов, не учитываемых для целей налогообложения;
- Дт 99 Кт 68.04.2 – от расходов, не учитываемых для целей налогообложения.
- Учитываются суммы налога, начисленные от временных разниц в момент их возникновения в учете:
- Дт 09 Кт 68.04.2 – отложенные налоговые активы (по расходам, принимаемым в бухучете раньше, чем в налоговом);
- Дт 68.04.2 Кт 77 – отложенные налоговые обязательства (по расходам, принимаемым в налоговом учете раньше, чем в бухучете).
- Учитываются суммы налога по начисленным ранее временным разницам, для которых появилась возможность закрытия в данном периоде. Какой счет учета – отложенных налоговых активов или отложенных налоговых обязательств – закрывается, зависит от типа временной разницы:
- Дт 68.04.2 Кт 09 – отложенные налоговые активы (по расходам, принимаемым в бухучете ранее, чем в налоговом);
- Дт 77 Кт 68.04.2 – отложенные налоговые обязательства (по расходам, принимаемым в налоговом учете ранее, чем в бухучете).
Таким образом, ответ на вопрос, какой счет налога на прибыль используется для его учета, зависит от конкретной ситуации. В частности, для этих целей активно применяется дебет счета 68.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Размеры и периодичность налоговых платежей устанавливает действующее фискальное законодательство. Так, НК РФ предусматривает расчеты с бюджетами федерального, регионального и местного уровней. А помимо налоговых обязательств, компании довольно часто обязаны уплатить и специфические сборы. Например, государственную пошлину либо местный торговый сбор.
Согласно Приказу Минфина № 94н, для отражения расчетов по государственным налогам и сборам следует применять счет 68 в бухгалтерском учете. Отметим, что помимо разделения фискальных обязательств по уровням бюджета-получателя, налоги подразделяют на:
- Имущественные. Такой вид НО уплачивается за пользование конкретным видом имущества. Например, если компания эксплуатирует транспорт, землю, здания и прочее, то фирма обязана уплатить государству определенную сумму средств. Размер имущественных НО определяется из расчета объема налогооблагаемой базы, помноженной на ставку.
- Косвенные. НО, которые входят в стоимость товаров, работ или услуг, следует относить к косвенным. Например, к такому виду НО относят налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные сборы и пошлины.
- По результату. Данные НО рассчитываются с конкретного результата экономической деятельности субъекта за определенный период времени (расчетный период). Например, налог на прибыль организации. Показатели расчетов по этому виду НО должны совпадать с декларациями и другой отчетностью, предоставленной в ФНС.
Показатели 68 счета бухгалтерского учета отражают не только сумму начисленного долга перед государством, но и размер перечисленных средств в бюджетную систему РФ, а также суммы налоговых обязательств, подлежащих возврату или принятых к вычету.
Особенности учета по счету 68
Данный бухсчет относят к группе активно-пассивных, то есть сальдо по счету 68 может быть не только дебетовым, но и кредитовым. Все зависит от того, в чью пользу числится задолженность: в пользу компании или государства.
Операции следует отражать в разрезе видов налоговых обязательств. Для организации данной детализации в рабочем ПС предусматривают специальные субсчета к 68 счету:
Отметим, что компания не обязана вводить все вышеперечисленные субсчета. Достаточно внести в учетную политику только те, которые используются в хозяйственной деятельности фирмы. Большинство российских организаций применяют только два субсчета: бухсчет 68-01 — для отражения операций по НДФЛ в разрезе по каждому сотруднику, и бухсчет 68-02 — для расчетов с бюджетом по НДС.
Итоговое сальдо по счету 68 в разрезе налоговых обязательств может быть разным. Следовательно, формируется развернутое сальдо по действующим субсчетам. Например, задолженность по одному налогу, что отражается по кредиту 68 счета, а переплата по другому относится в дебет. В таком случае при включении показателей бухсчета 68 в годовой бухгалтерский баланс и другую финансовую отчетность проконтролируйте, чтобы дебетовые остатки были включены в актив баланса, а кредитовые — в пассив.
Типовые проводки по счету 68
Операция |
Дебет |
Кредит |
НДС |
||
Начислен НДС |
90 — от основного вида деятельности 91 — от прочей деятельности 76 — по авансам от кредиторов 62 — по авансам от покупателей 19 — по продукции и товарам для собственных нужд |
|
НДС принят к вычету |
||
Налог на добавленную стоимость удержан налоговым агентом |
||
НДС восстановлен |
||
НДФЛ |
||
НДФЛ удержан из доходов персонала |
71 — из заработной платы 73 — из прочих доходов 75 — из дивидендов |
|
На прибыль организаций |
||
ННП начислен с доходов отчетного периода |
||
ННП удержан налоговым агентом |
||
На имущество организации |
||
Начисление |
91, 26, 44 |
|
На транспорт |
||
Начислены налоговые обязательства |
26, 44 |
|
На землю |
||
Отражено начисление |
26, 44 |
|
Государственные пошлины, сборы |
||
Начислены сборы и пошлины |
91, 26, 44, 08 |
Перечисление платежей, расчетов по налогам и сборам: счет 68 отражается по дебету и одновременно кредитуются бухсчета 50 «Касса» или 51 «Расчетный банк.счет». Например, перечислен НДФЛ, проводка:
Дт 68-01 Кт 51.
По учету налога на добавленную стоимость и порядку его возмещения и принятия к вычету, определения НДС к уплате (счет 68) — у бухгалтеров возникает огромное количество вопросов. Подробно о том, как организовать достоверный учет НДС, читайте в статье «НДС: проводки».
Счет 68.04.2 для расчета по налогу на прибыль
Счет 68.04.1 для расчета с бюджетом
Счет 99.02.1 условный расход по налогу на прибыль
Счет 99.02.2 условный доход по налогу на прибыль
Пример :
Январь – прибыль по организации 100 000 руб.,
Условный расход по налогу на прибыль составит 100 000 * 20%= 20 000
Дт 99.02.1 Кт 68.04.2 20 000 руб. условный расход по налогу
Дт 68.04.2 Кт 68.04.1 20 000 руб. начислен налог к уплате.
В результате на 68.04.2 закрылся,
Налог заплатите Кт 51 Дт 68.04.1 20 000 руб., 68.04.1 тоже закроется,
Останется 99.02.1 , который закроется по результатам года.
Теперь- зачем такие сложности, просто не все так гладко, а если убыток?
Пример:
Февраль- убыток по организации 200 000 руб.(20%) 40 000 руб.
Дт 68.04.2 Кт 99.02.2 40 000 руб.условный доход по налогу
Ранее начисленный налог к уплате сторно (со знаком минус)
Дт 68.04.2 Кт 68.04.1 -20 000 руб (начисленные в январе)
Что получилось к уплате 68.04.1 — ничего
На 68.04.2 по дебету 20 000 руб., это наш Отложенный налоговый актив (ОНА),
Которым мы сможем воспользоваться в последующем периоде.
Делаем проводку Дт 09 Кт 68.04.2 20 000 руб(отложен ОНА)
Проверим себя — по результатам январь-февраль
68.04.1 ничего , 68.04.2 ничего, Дт 09 20000 руб., Кт 99.02.2 40 000 руб.,
Дт 99.02.1 20 000 руб.
Идем дальше
Март – прибыль по организации 500 000 руб.(20%) 100 000 руб.
Кт 99.02.1 Дт 68.04.2 условный расход по налогу 100 000 руб.
Дт 68.04.2 Кт 09 20 000 руб.Погашаем ОНА,
И на 68.04.2 у нас получается (100 000- 20 000) налог у уплате в бюджет 80 000 руб.,
Сажаем на соответствующий счет Дт 68.04.2 Кт 68.04.1 80 000 руб.
Проверяем себя –по результатам январь –март (100000-200000+500000=400000 руб*20%=80000 к уплате
Счет 09 закрыт, счет 68.04.2 –закрыт, счет 99.02 (общий результат 20 000-40000+100000=
80 000 руб. , налог к уплате Кт 68.04.1 80000 руб.
И так до конца года, там закроете 99 и у Вас останется (если прибыль остаток по Кт 68.04.1 –налог к уплате или сальдо по Дт 09 если убыток),
От себя очень рекомендую нарисуйте старые добрые счета-самолетики и погоняйте все это вручную на бумаге, один раз вдумаетесь и никаких проблем, а в программах бывают сбои .