4 п 1 ст 218

Стандартные детские вычеты по НДФЛ в 2020 году

В 2020 году право на детский вычет по НДФЛ или вычет с подоходного налога на детей имеет родитель, в том числе приемный, супруг (супруга) родителя, усыновитель, опекун, попечитель, на обеспечении которых находится ребенок. Вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет либо учащегося по очной форме обучения в возрасте до 24 лет – студента, аспиранта, ординатора, интерна, курсанта (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Полезное по теме:

Размеры вычетов по НДФЛ на детей в 2020 году

Таблица: вычеты на детей в 2020 году

На кого вычет Усло­вие предо­став­ле­ние Кому предо­став­ля­ет­ся вычет
Ро­ди­тель, су­пруг (су­пру­га) ро­ди­те­ля, усы­но­ви­тель, на обес­пе­че­нии ко­то­рых на­хо­дит­ся ре­бе­нок Опе­кун, по­пе­чи­тель, при­ем­ный ро­ди­тель, су­пруг (су­пру­га) при­ем­но­го ро­ди­те­ля, на обес­пе­че­нии ко­то­рых на­хо­дит­ся ре­бе­нок
Пер­вый ре­бе­нок Воз­раст до 18 лет или уча­щий­ся очной формы обу­че­ния, ас­пи­рант, ор­ди­на­тор, ин­терн, сту­дент, кур­сант в воз­расте до 24 лет 1 400
Вто­рой ре­бе­нок 1 400
Тре­тий и каж­дый по­сле­ду­ю­щий ре­бе­нок 3 000
Ре­бе­нок-ин­ва­лид Воз­раст до 18 лет 12 000 6 000
Ре­бе­нок-ин­ва­лид I или II груп­пы Уча­щий­ся очной формы обу­че­ния, ас­пи­рант, ор­ди­на­тор, ин­терн, сту­дент в воз­расте до 24 лет

Если в семье, к при­ме­ру, двое несо­вер­шен­но­лет­них детей, ро­ди­тель может по­лу­чить дет­ский вычет в раз­ме­ре 2800 руб. (1400 руб. + 1400 руб.). То есть при под­сче­те по­до­ход­но­го на­ло­га ра­бот­ни­ка с 2 детьми вы­че­ты, предо­став­ля­е­мые на каж­до­го ре­бен­ка, сум­ми­ру­ют­ся.

Каким для родителя является ребенок – первым, вторым и т.д., — определяется в хронологическом порядке по дате рождения детей. Первый ребенок – это самый старший ребенок в семье. Причем не имеет значения, предоставляется на него вычет или нет. То есть если, например, двое старших детей уже совершеннолетние и на них детские вычеты не предоставляются, но третьему ребенку менее 18 лет, то он все равно будет считаться третьим ребенком и на него положен вычет в размере 3000 руб. (Письмо Минфина от 15.03.2012 № 03-04-05/8-302).

При определении размера вычета на совместного ребенка супругам, у каждого из которых есть ребенок от предыдущего брака, необходимо исходить из общего количества детей (Письмо Минфина от 07.11.2018 № 03-04-05/80099).

Лимит дохода для получения вычета в 2020 году

Дет­ский вычет по НДФЛ в 2020 году предо­став­ля­ет­ся ра­бот­ни­ку до тех пор, пока его доход с на­ча­ла 2020 года не до­стиг­нет 350 000 руб. С ме­ся­ца, в ко­то­ром доход ра­бот­ни­ка пре­вы­сит ука­зан­ную сумму, вычет на ре­бен­ка не предо­став­ля­ет­ся.

Вычет НДФЛ на детей в 2020 году: документы

Для по­лу­че­ния НД­ФЛ-вы­че­та на ре­бен­ка в 2020 году ра­бот­ник дол­жен пред­ста­вить в бух­гал­те­рию своей ор­га­ни­за­ции за­яв­ле­ние и до­ку­мен­ты, под­твер­жда­ю­щие право на вычет. В обыч­ной си­ту­а­ции до­ста­точ­но копии сви­де­тель­ства о рож­де­нии ре­бен­ка, в ко­то­ром ра­бот­ник ука­зан в ка­че­стве ро­ди­те­ля (Пись­мо Мин­фи­на от 22.08.2012 № 03-04-05/8-991).

Если же ре­бе­нок яв­ля­ет­ся уча­щим­ся по очной форме обу­че­ния в воз­расте до 24 лет, то для по­лу­че­ния вы­че­та на него ро­ди­тель дол­жен еже­год­но при­но­сить в бух­гал­те­рию справ­ки из учеб­но­го за­ве­де­ния, под­твер­жда­ю­щие, что ре­бе­нок там учит­ся (Пись­мо Мин­фи­на от 02.04.2012 № 03-04-05/8-401).

Также:

Вычет на ребенка, если родители в разводе

Даже если ро­ди­те­ли раз­ве­де­ны, и ре­бе­нок про­жи­ва­ет с одним из ро­ди­те­лей, вто­рой ро­ди­тель имеет право на дет­ский вычет при усло­вии, что он участ­ву­ет в обес­пе­че­нии ре­бен­ка. Если вы удер­жи­ва­е­те из зар­пла­ты ра­бот­ни­ка али­мен­ты на ос­но­ва­нии ис­пол­ни­тель­но­го листа, су­деб­но­го при­ка­за и т.д., то оче­вид­но, что ваш ра­бот­ник в обес­пе­че­нии ре­бен­ка участ­ву­ет, и вычет ему предо­ста­вить надо (Пись­ма Мин­фи­на от 11.10.2012 № 03-04-05/8-1179).

Прекращение предоставления «детского» вычета

Переставайте давать вычет, когда наступает одно из условий:

Условие Месяц, с которого вычет не положен
Доход сотрудника превысил 350 000 руб. Месяц, в котором доход сотрудника превысил лимит
Ребенку исполнилось 18 лет Январь следующего года
Учащемуся очной формы обучения, аспиранту, ординатору, интерну, студенту исполнилось 24 года. До конца года ребенок не прекратил обучение Январь следующего года
Учащемуся очной формы обучения, аспиранту, ординатору, интерну, студенту исполнилось 24 года. До конца года ребенок прекратил обучение Следующий месяц после окончания учебы
Учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, интерн, студент прекратил обучение до достижения 24 лет Следующий месяц после окончания учебы

Какие документы нужны в этом году, чтобы предоставили стандартный вычет на ребенка? Когда и кому писать новое заявление о вычете? Какие свежие разъяснения дали чиновники?

Каждый сотрудник, на обеспечении которого есть дети, имеет право на стандартный вычет по НДФЛ. Данный вычет ему предоставляет работодатель ежемесячно при расчете заработной платы. В целом порядок предоставления такого вычета известен, но на практике встречаются ситуации, когда не все так просто. В статье рассмотрим различные случаи, связанные с предоставлением стандартного налогового вычета.

Напомним, что налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет.

Физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами РФ, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Кроме того, данный вычет позволяет уменьшить доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организации), на определенную сумму и уплатить налог в меньшем размере. Чтобы воспользоваться вычетом, сотрудник должен иметь статус налогового резидента (п. 3 ст. 210, пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Из приведенных положений законодательства следует, что стандартный налоговый вычет на ребенка могут получать оба родителя одновременно. Кроме того, это право есть у супругов родителей, усыновителей, опекунов, попечителей, приемных родителей, супругов приемных родителей, на обеспечении которых находится ребенок. Также не лишаются права на вычет родители, которые не состоят в браке, но официально платят алименты или иным образом обеспечивают ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

В каких случаях сотрудники должны подать в январе новое заявление о предоставлении вычета?

К таким случаям относятся ситуации, когда:

  • работник сменил место работы, за исключением перехода из филиала в головной офис и наоборот (в этом случае новое заявление не требуется);
  • в заявлении за прошлый год отражен конкретный период, за который предоставляется вычет (например, «прошу предоставить вычет на детей в 2017 году»). Если такого указания нет, заявление переписывать не надо;
  • у сотрудника родился ребенок в декабре 2017 года или в новогодние праздники 2018 года;
  • сотрудник стал опекуном, попечителем или приемным родителем в декабре 2017 года или в новогодние праздники 2018 года;
  • изменились основания для предоставления вычета (например, изменился статус ребенка: он стал инвалидом, поменялся статус самого родителя: он стал неодиноким, второй родитель передал право на получение вычета первому родителю).

Какие документы должны быть поданы в организацию для предоставления налогового вычета на ребенка?

Сотрудник

Документы

Родитель, супруг (супруга) родителя, родитель, лишенный родительских прав, но уплачивающий алименты

Копия свидетельства о рождении ребенка, справка об инвалидности ребенка (если ребенок является инвалидом), копия свидетельства о регистрации брака (если сотрудник – супруг матери, но не родитель ребенка)

Усыновитель

Копия свидетельства об усыновлении ребенка, справка об инвалидности ребенка (если ребенок – инвалид)

Опекун, попечитель

Копия постановления органа опеки и попечительства или выписки из решения (постановления) об установлении над ребенком опеки (попечительства), копия договора об осуществлении опеки или попечительства, копия договора об осуществлении попечительства над несовершеннолетним гражданином, справка об инвалидности ребенка (если ребенок – инвалид)

Приемный родитель, супруг (супруга) приемного родителя

Копия договора о передаче ребенка на воспитание в семью, копия документа о регистрации брака между родителями (паспорта или свидетельства о регистрации брака), справка об инвалидности ребенка (если ребенок – инвалид)

Кроме вышеуказанных документов в зависимости от ситуации должны быть также представлены:

  • свидетельства о рождении старших детей, в том числе тех, кто старше 24 лет;
  • исполнительный лист на алименты или заявление работницы о том, что отец обеспечивает ребенка;
  • ежегодная справка об обучении на дневном отделении, если ребенок старше 18 лет. При этом необходимо учитывать, что справка из учебного заведения, выданная в сентябре 2017 года, в 2018 году неактуальна;
  • свидетельство о рождении, в котором отец не указан;
  • справка из органов ЗАГС по форме 25, в которой отмечено, что в свидетельстве о рождении запись об отце ребенка сделана со слов матери;
  • заявление второго родителя о передаче права на получение вычета первому родителю;
  • свидетельство о смерти второго родителя;
  • документ о совместном проживании с ребенком (справка, выданная жилищно-коммунальной службой, ТСЖ, жилищным или жилищно-строительным кооперативом, поселковой или сельской администрацией, судебное решение, которым установлен факт совместного проживания с ребенком).

📌 Реклама Отключить

Какие ограничения действуют в части предоставления стандартного налогового вычета на ребенка?

Размер дохода сотрудника, которому предоставляется вычет на ребенка. Вычет предоставляется ежемесячно до тех пор, пока доход (заработная плата) сотрудника, исчисленный с начала года, не достигнет 350 000 руб. С месяца, в котором доход превысит эту сумму, вычет не предоставляется.

Возраст ребенка. По общему правилу можно получать вычет на детей в возрасте до 18 лет включительно. Однако срок получения вычета продлевается до достижения ребенком 24 лет, если он является учащимся очной формы, студентом, аспирантом, ординатором, интерном или курсантом. Кроме того, если ребенок – инвалид, вычет в повышенном размере предоставляется на учащегося очной формы, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Каков размер стандартного налогового вычета на ребенка в 2018 году?

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в размере, который зависит от количества детей в семье, а также от статуса налогоплательщика.

Количество детей

Статус налогоплательщика

Родитель, супруг (супруга) родителя, усыновитель

Опекун, попечитель, приемный родитель, супруг (супруга) приемного родителя

На первого ребенка

1 400 руб.

На второго ребенка

1 400 руб.

На третьего и каждого последующего ребенка

3 000 руб.

На ребенка-инвалида

12 000 руб.

6 000 руб.

Нюансы предоставления стандартного налогового вычета на ребенка

Ситуация

Разъяснения

Реквизиты письма

Как определить размер стандартного налогового вычета на ребенка?

Необходимо учитывать общее количество детей. Кроме собственных детей учитываются:

– подопечные дети;

– умершие дети;

– неусыновленные дети супруга (супруги) от другого брака.

Размер стандартного вычета на ребенка зависит от того,

каким по счету является этот ребенок в семье. Первый ребенок – наиболее старший по возрасту вне зависимости от того, предоставляется ли на него вычет

Письма Минфина РФ:

– от 26.02.2013 № 03‑04‑05/8-133 (п. 2);

– от 08.11.2012 № 03‑04‑05/8-1257;

– от 23.08.2012 № 03‑04‑05/8-995;

– от 16.12.2014 № 03‑04‑05/64994;

– от 03.04.2012 № 03‑04‑06/8-96;

– от 27.03.2012 № 03‑04‑05/8-392;

– от 21.02.2012 № 03‑04‑05/8-209;

– от 13.02.2012 № 03‑04‑05/8-169

Примечание: размер стандартного вычета на ребенка-инвалида суммируется с размером вычета, который предоставляется на ребенка с учетом того, каким по счету он является в семье (п. 14 Обзора, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015)

Необходимо ли предоставлять стандартный вычет по НДФЛ на ребенка за те месяцы, в которых у сотрудника отсутствовал доход, например, в связи с длительным отпуском без сохранения заработной платы?

Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого налогом по ставке 13%, стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплаты дохода

Письмо Минфина РФ от 04.09.2017 № 03‑04‑06/56583

Надо ли предоставлять вычет сотруднику, ребенок которого вступил в брак в возрасте 18 лет?

После вступления учащейся в брак образуется новая семья, в связи с чем обязанность родителей по ее содержанию (обеспечению) прекращается. В этом случае указанный стандартный налоговый вычет не применяется

Письмо Минфина РФ от 17.03.2016 № 03‑04‑05/14853

Нужно ли предоставлять стандартный вычет на ребенка, если в январе 2018 года ему исполнилось 18 лет?

Данный вычет предоставляется с месяца рождения ребенка (детей) и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) 18‑летнего возраста

Письмо Минфина РФ от 22.10.2014 № 03‑04‑05/53291

Предоставляется ли налоговый вычет во время отпуска по уходу за ребенком?

Вычет не предоставляется, так как в этот период доход, облагаемый налогом по ставке 13%, не выплачивался

Письмо Минфина РФ от 11.06.2014 № 03‑04‑05/28141

Надо ли предоставлять стандартный вычет на ребенка, если в январе 2018 года ему исполнилось 24 года, но он является аспирантом учебного заведения?

Стандартный налоговый вычет предоставляется родителю в отношении аспиранта учебного заведения в возрасте до 24 лет за период его обучения

Письмо Минфина РФ от 22.10.2014 № 03‑04‑05/53291

Примечание: стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется даже тогда, когда учащийся очной формы, аспирант, ординатор, интерн, студент, курсант в возрасте до 24 лет находится в академическом отпуске (Письмо Минфина РФ от 15.03.2016 № 03‑04‑05/14139)

Необходимо ли предоставлять стандартный вычет по НДФЛ на ребенка от предыдущего брака супруги?

Супруг родителя имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка-инвалида в порядке, установленном пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

Письма Минфина РФ:

– от 18.01.2017 № 03‑04‑05/1992;

– от 19.05.2017 № 03‑04‑05/30832

Нужно ли предоставлять стандартный вычет по НДФЛ на ребенка лицу, совместно проживающему с родителем ребенка и не состоящему с ним в зарегистрированном браке?

Для возникновения у налогоплательщика права на получение указанного налогового вычета необходимо одновременное выполнение следующих условий:

– налогоплательщик является или в установленном законом порядке признается родителем ребенка;

– налогоплательщик является супругом (супругой) родителя ребенка и ребенок находится на его обеспечении.

Таким образом, лицо, совместно проживающее с родителем

Письмо Минфина РФ от 31.10.2017 № 03‑04‑05/71677

ребенка и не состоящее с ним в зарегистрированном браке, не поименовано в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, соответственно, стандартный вычет по НДФЛ ему не предоставляется

В каких случаях предоставляется стандартный вычет по НДФЛ в двойном размере?

Данный вычет в двойном размере может быть предоставлен:

– единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну (попечителю);

– одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения вычета

Письма Минфина РФ:

– от 12.05.2017 № 03‑04‑05/28746;

– от 20.04.2017 № 03‑04‑05/23946.

Письма ФНС РФ:

– от 02.04.2013 № ЕД-3-3/1187@;

– от 30.04.2013 № ЕД-4-3/8054@

Кто признается единственным родителем?

Понятие «единственный родитель» означает отсутствие у ребенка второго родителя:

– по причине смерти;

– ввиду признания родителя безвестно отсутствующим, объявления его умершим;

– в случае, когда отцовство ребенка юридически не установлено, а именно когда сведения об отце в справку о рождении ребенка по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 № 1274 (форме 25), вносятся на основании заявления матери

Письма Минфина РФ:

– от 12.05.2017 № 03‑04‑05/28746;

– от 20.04.2017 № 03‑04‑05/23946;

– от 17.04.2014 № 03‑04‑05/17637

Примечание: налогоплательщик не признается единственным родителем в следующих случаях:

– при уклонении бывшего супруга от уплаты алиментов (Письмо Минфина РФ от 16.06.2016 № 03‑04‑05/3511);

– при лишении одного из родителей родительских прав, так как лишенные родительских прав не освобождаются от обязанности содержать своих детей (Письмо ФНС РФ от 13.01.2014 № БС-2-11/13@)

Если единственный родитель вступает в брак, в каком размере ему необходимо предоставлять вычет на ребенка?

Предоставление налогового вычета в двойном размере единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем его вступления в брак. Соответственно, после вступления в брак вычет предоставляется на общих основаниях

Письма Минфина РФ:

– от 15.02.2016 № 03‑04‑05/8123;

– от 02.02.2016 № 03‑04‑05/4973

Кто признается единственным опекуном (попечителем)?

Согласно п. 7 ст. 10 Федерального закона от 24.04.2008 № 48‑ФЗ «Об опеке и попечитель-стве» ребенку могут быть назначены несколько опекунов или попечителей. Таким образом, налоговый вычет в двойном размере предоставляется опекуну в случае, если он является единственным опекуном. При этом размер вычета не изменяется в зависимости от факта регистрации брака, состава семьи опекуна, поскольку супруги опекунов не имеют права на стандартный налоговый вычет в отношении подопечных детей, а также от факта лишения (нелишения) родителей опекаемого родительских прав

Письмо ФНС РФ от 30.04.2013 № ЕД-4-3/8054@

Примечание: документом, подтверждающим право на стандартный налоговый вычет в двойном размере, является документ из органов опеки и попечительства о назначении опекуна единственным опекуном

При каких условиях можно предоставить стандартный налоговый вычет в двойном размере одному из родителей?

Налоговый вычет на ребенка предоставляется в двойном размере другому родителю, если первый родитель имеет заработок, облагаемый налогом по ставке 13%, и подал заявление об отказе от вычета в пользу другого родителя. Если у него отсутствуют доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13% (например, он

Письмо ФНС РФ от 27.02.2013 № ЕД-4-3/3228@

осуществляет предпринимательскую деятельность и является плательщиком ЕНВД либо не работает), передавать свое право на получение вычета другому родителю он не может

Примечание: необходимо ежемесячно запрашивать справку с места работы родителя, который передал право на получение стандартного налогового вычета другому родителю (письма Минфина РФ от 22.06.2016 № 03‑04‑05/36143, от 06.03.2013 № 03‑04‑05/8-178)

* * *

В заключение еще раз отметим основные моменты, связанные с предоставлением сотруднику стандартного налогового вычета на ребенка. Во-первых, работодателю необходимо знать количество детей, которые находятся на содержании сотрудника, учесть возраст детей, а также запросить документы, которые подтверждают право сотрудника на получение данного вычета. Кроме того, право на получение налогового вычета ограничено рядом условий: нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, и непревышением размера такого дохода установленной величины в сумме 350 000 руб. В случае несоблюдения этих условий налогоплательщик утрачивает право на получение налогового вычета.

Комментарий к статье 218 гл.23 НК РФ “Налог на доходы физических лиц”

В статье 218 НК РФ идет речь о стандартных налоговых вычетах.

Согласно статье 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц, при этом размер предоставляемых вычетов для каждой категории физических лиц, фиксированный, а именно: 3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей и 1000 рублей.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 17.04.2014 N 03-04-05/17784 в целях применения статьи 218 НК РФ разъясняется, что если налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета, в частности работает у налогового агента и на его обеспечении находятся дети, то налоговый агент вправе предоставить налоговый вычет на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. К документам, подтверждающим право на стандартный налоговый вычет, относятся: свидетельства о рождении детей, паспорт (с отметкой о регистрации брака между родителями) или свидетельство о регистрации брака, справка из учебного заведения о том, что ребенок является студентом очной формы обучения.

Анализируя подпункт 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ, Минфин России указал, что, если в целях получения стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ, налогоплательщиком представлено удостоверение ветерана боевых действий, а также справка ВТЭК (или иной подобный документ), в которой в качестве причины инвалидности указано ранение (контузия, увечье), полученное при исполнении воинской службы, или заболевание, связанное с пребыванием на фронте, такой вычет ему может быть предоставлен (см. письмо от 24.04.2009 N 03-04-07-01/127).

В письме от 17.09.2009 N 20-14/3/097177@ налоговый орган пояснил, что физические лица – инвалиды вследствие военной травмы при выполнении интернационального долга на территории Демократической Республики Афганистан вправе получить стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 01.11.2012 N 03-04-05/8-1237 уточняется, что под действие подпункта 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ подпадают инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами I, II и III групп при исполнении обязанностей военной службы.

При анализе подпункта 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ Минфин России заметил, что стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления и соответствующего документа, который подтверждает право на вычет. В данном случае таким документом может служить справка из медицинского учреждения, подтверждающая донорство костного мозга.

Для получения указанного вычета в последующих налоговых периодах обязательного представления новой такой справки не требуется. Заявление работодателю на получение стандартного налогового вычета в связи с донорством костного мозга также достаточно представить один раз (см. письмо от 15.12.2010 N 03-04-06/7-302).

В письме от 05.03.2009 N 20-14/4/020134@ налоговый орган разъяснил, что при налогообложении доходов, полученных в порядке дарения недвижимого имущества, дополнительные льготы инвалидам законодательством не предусмотрены.

Как указал налоговый орган, инвалид II группы 3-й степени, сдающий по договору найма жилое помещение, вправе получить стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. (см. письмо от 15.10.2008 N 28-10/096927).

В письме от 17.07.2009 N 20-15/3/073884@ налоговый орган пришел к выводу о том, что удостоверение участника войны подтверждает право на льготы, которые установлены для участников Великой Отечественной войны. При этом оно не является основанием для получения стандартного налогового вычета, предусмотренного в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Данное удостоверение не подтверждает, что конкретное физическое лицо исполняло интернациональный долг в Республике Афганистан или других странах.

Судебная практика.

На практике у граждан – участников боевых действий на территории Российской Федерации, продолжающих военную службу, возникают вопросы, в частности о том, имеют ли они право на вычет в размере 500 рублей.

НК РФ разъясняет, что стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. предоставляет гражданам, уволенным с военной службы или призывавшимся на военные сборы, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также гражданам, принимавшим участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории РФ.

Официальная позиция.

В письме от 04.08.2008 N 03-04-06-01/245 Минфин России разъяснил, что из подпункта 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ не следует, что в отношении граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации, данный налоговый вычет предоставляется лишь в том случае, если они уволены с военной службы.

Следовательно, граждане, принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации и продолжающие военную службу, имеют право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода.

Что касается военнослужащих, принимавших участие в боевых действиях на территории иностранных государств и проходящих военную службу в настоящее время, то стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ, для данной категории налогоплательщиков не предусмотрен.

Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 06.05.2008 N 03-04-06-01/117.

Следовательно, граждане – участники боевых действий на территории Российской Федерации, продолжающие военную службу, имеют право на стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 26.03.2013 N 03-04-05/8-284 рассмотрен вопрос о праве работника, которому назначена пенсия по инвалидности II группы, получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ на основании подпункта 2 пункта 1 комментируемой статьи. По данному вопросу Минфин России дал нижеследующие разъяснения.

Налогоплательщик НДФЛ, признанный инвалидом II группы, факт установления инвалидности которого подтвержден справкой установленной формы, выданной федеральным государственным учреждением медико-социальной экспертизы, имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода.

Подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ действует в редакции Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации “О статусе судей в Российской Федерации” и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации”.

Комментируемый подпункт устанавливает размеры налогового вычета за каждый месяц налогового периода, который распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Важно!

Из буквального толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ следует, что право на получение стандартного налогового вычета возникает у налогоплательщика при условии, что налогоплательщик является родителем (супругом родителя) и ребенок находится на его обеспечении. На данный аспект также особое внимание обращают официальные органы в своих разъяснениях.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 17.09.2013 N БС-4-11/16736 “О стандартном налоговом вычете” разъясняется, что право на получение стандартного налогового вычета возникает у налогоплательщика при условии, что налогоплательщик является родителем (супругом родителя) и ребенок находится на его обеспечении. Поскольку к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов, в том числе и та часть доходов, которая затем перечисляется в виде алиментов на обеспечение ребенка, то супруга имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка родителя.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 17.04.2014 N 03-04-05/17619 разъясняется, что в целях применения подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Одним из условий, при котором предоставляется право воспользоваться указанным налоговым вычетом, является факт нахождения ребенка на обеспечении, в частности, родителей, супруга (супруги) родителя. Учитывая, что налоговый вычет производится, в частности, на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая детей, достигших возраста, после которого родители утрачивают право на получение стандартного налогового вычета. Очередность детей определяется по датам их рождения, то есть первый ребенок – это наиболее старший по возрасту ребенок.

В случае если на первого и второго ребенка стандартный налоговый вычет не предоставляется, родитель имеет право на получение стандартного налогового вычета на третьего ребенка за каждый месяц налогового периода в размере 3000 руб.

Важно!

Необходимо обратить внимание, что понятие “единственный родитель” может включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено, в частности, если сведения об отце ребенка в справке о рождении ребенка по форме, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.10.1998 N 1274 “Об утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию актов гражданского состояния” (форма N 25), вносятся на основании заявления матери. На данный аспект особое внимание обращает Минфин России.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 17.04.2014 N 03-04-05/17637 разъясняется, что налоговый вычет в двойном размере вправе получить единственный родитель, если отцовство не установлено, то есть в свидетельстве о рождении ребенка на основании пункта 3 статьи 51 СК РФ запись об отце отсутствует или запись об отце сделана по заявлению матери ребенка, не состоящей в зарегистрированном браке.

Документами для подтверждения права на получение удвоенного налогового вычета на ребенка, в частности, могут быть справка о рождении по форме N 25, выданная органом записи актов гражданского состояния, а также документы, подтверждающие семейное положение (отсутствие зарегистрированного брака).

В письме Минфина России от 29.01.2014 N 03-04-05/3300 дополнительно указывается, что отцовство в отношении родителей, не состоящих в браке между собой, установленное в порядке, предусмотренном статьями 48 и 49 СК РФ, для целей применения удвоенного стандартного налогового вычета значения не имеет.

Важно!

С 1 января 2012 года отменены стандартные налоговые вычеты в размере 400 рублей.

Важно!

Обращаем внимание, что отец, лишенный родительских прав, при наличии обеспечения ребенка также вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Данной позиции придерживаются официальные органы.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 13.01.2014 N БС-2-11/13@ рассмотрен вопрос о предоставлении матери стандартного вычета по НДФЛ на ребенка в двойном размере, если отец ребенка лишен родительских прав. По данному вопросу ФНС России дала следующие разъяснения.

Каждый из родителей, включая родителя, лишенного родительских прав, если на его содержании находится ребенок, имеет право на стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц.

Кроме того, согласно абзацу 16 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ стандартный налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

При этом отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право, подтвержденное соответствующими документами. Отец, лишенный родительских прав, при наличии обеспечения ребенка также вправе претендовать на получение указанного вычета. При этом мать может воспользоваться стандартным налоговым вычетом в двойном размере, если отец откажется от получения данного налогового вычета в пользу матери.

Пункт 2 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации “О статусе судей в Российской Федерации” и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации”.

Абзац 1 пункта 2 статьи 218 НК РФ устанавливает, что налогоплательщики, наделенные одновременно правом на получение вычетов, предусмотренных подпунктами 1 и 2 пункта 1 комментируемой статьи, получают максимальный из таких вычетов.

Абзац 2 пункта 2 статьи 218 НК РФ устанавливает важное правило, согласно которому стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 4 пункта 1 комментируемой статьи, предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Анализируя пункт 3 статьи 218 НК РФ, налоговый орган пояснил, что физические лица, получающие доходы по договору аренды земельного участка, вправе обратиться к организации, выплачивающей такие доходы и признаваемой на основании статьи 226 НК РФ налоговым агентом, с письменным заявлением о предоставлении стандартных налоговых вычетов и подтверждающими документами.

Если в течение налогового периода доход физическим лицам выплачивается один раз в год, стандартный налоговый вычет может предоставляться за все месяцы налогового периода, предшествующие выплате дохода, до достижения установленных статьей 218 НК РФ предельных сумм дохода, исчисленных нарастающим итогом с начала налогового периода, при превышении которых стандартные налоговые вычеты не предоставляются (см. письмо от 09.10.2007 N 04-1-02/002656@).

В письме от 25.03.2009 N 3-5-04/302@ налоговый орган указал, что налогоплательщику – неработающему пенсионеру, получающему доход в течение налогового периода по договору аренды земельного участка, может быть предоставлен стандартный налоговый вычет в порядке, предусмотренном положениями статьи 218 НК РФ, за каждый месяц налогового периода в течение действия договора на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такой налоговый вычет.

Таким образом, из вышеизложенного следует, что налоговым агентом, предоставляющим стандартные вычеты, может быть как работодатель, с которым у налогоплательщика заключен трудовой договор, так и иное физическое или юридическое лицо, которое выплачивает налогоплательщику доход.

Как заметил налоговый орган, налоговый агент, являющийся источником выплаты дохода по договору гражданско-правового характера, предоставляет физическому лицу стандартные налоговые вычеты лишь за тот период, на который заключен договор, и только на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты, а также с учетом дохода, полученного этим физическим лицом с начала налогового периода (см. письмо по г. Москве от 01.06.2010 N 20-15/3/057717).

В письме от 11.02.2005 N 04-2-02/35@ “О предоставлении стандартных налоговых вычетов” налоговый орган пришел к выводу о том, что физическому лицу, не состоящему с организацией в трудовых отношениях, предоставляется стандартный налоговый вычет только за те месяцы налогового периода, в которых налогоплательщик получил налогооблагаемый доход.

В письме от 13.02.2009 N 20-15/3/013260@ налоговый орган пояснил, что для предоставления сотруднику, работающему не с начала налогового периода, стандартного налогового вычета, кроме его письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет, налоговый агент должен иметь справку о доходах сотрудника по предыдущему месту работы, в котором последнему предоставлялись налоговые вычеты.

Если из трудовой книжки сотрудника следует, что он с начала налогового периода и до момента трудоустройства не работал, то оснований требовать подтверждения его доходов не имеется. В данном случае обоснованием правомерности предоставления стандартных налоговых вычетов может являться копия трудовой книжки.

В письме от 24.09.2009 N 20-14/3/099660@ налоговый орган отметил, что при этом освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц минимального размера оплаты труда или сумм дохода менее прожиточного минимума в НК РФ не предусмотрено.

Судебная практика.

На практике у налоговых агентов при предоставлении стандартных налоговых вычетов возникают вопросы, например, вправе ли работодатель предоставить работнику стандартный налоговый вычет в случае отсутствия справки о доходах с предыдущего места работы.

По данному вопросу есть позиции.

Согласно официальной точки зрения, изложенной в письме от 30.07.2009 N 3-5-04/1133@, стандартные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, без справок о полученных налогоплательщиком доходах с предыдущего места работы могут быть предоставлены налоговым агентом на основании письменных заявлений физических лиц, которые либо впервые заключили трудовой договор, либо длительное время не работали и не получали дохода. Это подтверждается трудовыми книжками и письменными объяснительными физических лиц.

В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 29.04.2009 N А32-16310/2008-63/236 пришел к выводу о том, что стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены на основании письменных заявлений работников, в случае отсутствия у работников другого места работы и получения там доходов.

Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 N А56-13732/2007 пришел к выводу о том, что работники, которым учреждение предоставило стандартный налоговый вычет, были устроены на работу впервые и ранее не имели постоянного места работы.

Однако есть и другая точка зрения.

Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 12.02.2009 N А55-8440/2008 пришел к выводу о том, что предоставление вычетов без справок о доходах является неправомерным.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ “О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования” пункт 4 статьи 218 НК РФ после слов “на основании” дополнен словами “налоговой декларации и…”.

Таким образом, стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым органом на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

Напомним, что Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ (вступил в силу 29.12.2009) в пункт 4 статьи 218 НК РФ были внесены поправки, согласно которым положения пункта 4 статьи 218 НК РФ не содержали указания на то, что в налоговый орган должна быть представлена декларация, а не только документы, подтверждающие правомерность применения стандартных налоговых вычетов.

Анализируя пункт 4 статьи 218 НК РФ, Минфин России пояснил, что налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства с письменным заявлением, прилагаемым к налоговой декларации, и документами, подтверждающими право на стандартный налоговый вычет, для перерасчета налоговой базы (см. письмо от 29.07.2010 N 03-04-05/5-420).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *