3 амортизационная группа основных средств

Энциклопедия решений. Амортизационные группы в целях налогообложения прибыли. Классификация основных средств

Амортизационные группы в целях налогообложения прибыли. Классификация основных средств

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация).

Всего предусмотрено 10 амортизационных групп (п. 3 ст. 258 НК РФ), разделенных по срокам полезного использования:

Группа

Срок полезного использования

первая

от 1 года до 2 лет включительно

вторая

свыше 2 лет до 3 лет включительно

третья

свыше 3 лет до 5 лет включительно

четвертая

свыше 5 лет до 7 лет включительно

пятая

свыше 7 лет до 10 лет включительно

шестая

свыше 10 лет до 15 лет включительно

седьмая

свыше 15 лет до 20 лет включительно

восьмая

свыше 20 лет до 25 лет включительно

девятая

свыше 25 лет до 30 лет включительно

десятая

свыше 30 лет

При отнесении объектов основных средств к амортизационной группе по Классификации следует руководствоваться кодами ОКОФ.

Внимание

С 1 января 2017 года применяется новый Классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) «Общероссийский классификатор основных фондов», принятый и введенный в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст.

Приказом Росстандарта от 21.04.2016 N 458 утверждены прямой и обратный переходные ключи между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов.

Однако амортизационные группы, как правило, не поставлены в прямое соотвествие с конкретными кодами ОКОФ. Зачастую указываются не отдельные коды, а интервалы (диапазоны) кодов или же группы кодов ОКОФ, включаемых в ту или иную амортизационную группу. Встречается и обратное — для одного кода ОКОФ в примечаниях указаны несколько амортизационных групп.

История вопроса

Примеры для «старого» ОКОФ приведены в таблице:

По ОКОФ

По Классификации

Одному коду ОКОФ соответствует одна позиция в Классификации

14 2926070

Машины швейные (включая бытовые), кроме книгопрошивных машин

14 2926070

Третья группа

В Классификации установлена амортизационная группа для интервала номеров кодов ОКОФ

14 2947121

Инструмент электрифицированный (машины ручные и переносные электрические, в том числе электродрели)

14 2947110 — 14 2947122

Инструмент строительно-монтажный ручной и механизированный — Первая группа

В Классификации установлена амортизационная группа для группы (класса) кодов ОКОФ

14 3020350

Устройства отображения информации

14 3020000

Техника электронно-вычислительная — Вторая группа

В Классификации для группы (класса) кодов ОКОФ установлено несколько амортизационных групп — с примечаниями

11 0000000

Здания (кроме жилых)

Четвертая группа

здания из пленочных материалов; передвижные цельнометаллические; передвижные деревометаллические; киоски и ларьки из металлоконструкций, стеклопластика, прессованных плит и деревянные

Пятая группа

сборно-разборные и передвижные здания

Седьмая группа

деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные

Восьмая группа

здания бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; здания деревянные с брусчатыми или бревенчатыми рублеными стенами; сооружения обвалованные

Девятая группа

здания бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; здания деревянные с брусчатыми или бревенчатыми рублеными стенами; сооружения обвалованные

Десятая группа

здания, кроме вошедших в другие группы

В Классификации амортизационная группа для кода ОКОФ не указана ни прямо, ни в интервале, ни для класса в целом

14 2919451

Дорога автомобильная с усовершенствованным капитальным типом дорожного покрытия

Нет информации

Таким образом, определить для основного средства код по ОКОФ недостаточно, чтобы напрямую отнести его к нужной амортизационной группе. Поэтому если не удалось найти в Классификации соответствующий ОС код ОКОФ, следует производить поиск по групповому коду — по первым семи знакам (в системе ГАРАНТ ищите по шаблону XXsXXXX*, где XX — подраздел, s — символ «пробел», XXXX — класс, * — символ «звездочка»).

Например, если электродрель (код ОКОФ 14 2947121) искать по коду класса 14 2947000, то не найдем того, что необходимо. А если используем для поиска более короткий код 14 2947*, то как раз и найдем интервал 14 2947110 — 14 2947122.

Рассмотрим, как вести сложный поиск по Классификации на примере поиска амортизационной группы для франкировальной машины код ОКОФ 14 3222301 — «Машины и устройства для обработки почтовых отправлений».

Первый шаг, поиск по полному коду ОКОФ, успеха не принесет. Будем искать по коду класса 14 3222* «Средства кабельной связи и аппаратура проводной связи оконечная и промежуточная». Уже в первой амортизационной группе есть этот код класса, но останавливаться на этом не следует. Необходимо «пройти» всю Классификацию. Вот что мы найдем:

Амортизационная группа

Примечание

Первая

специальные комплекты инструмента для телекоммуникационного оборудования и линейно-кабельных работ; приспособления и оснастка для эксплуатационных работ в связи

Третья

аппараты телефонные и устройства специальные, аппараты таксофонные и радиотелефоны; абонентский блок аппаратуры уплотнения; аппаратура уплотнения абонентских линий; узел управления интеллектуальными услугами (SCP); граничный маршрутизатор услуг (BRAS/BNG/BSR); оптоэлектронный преобразователь интерфейсов;

Четвертая

модемы/мультиплексоры; мультиплексор DSLAM, медиаконвертеры; транспордеры; пограничные контроллеры сессий (SBC); межсетевые экраны; усилители; станционные и линейные блоки аппаратуры уплотнения; регенераторы; электронные абонентские терминалы; телефонные факсимильные аппараты; цифровые мини-АТС (сельские, учрежденческие, выносные); точки доступа WiFi

Пятая

кроме основных средств, включенных в другие группы

Как видно из приведенной таблицы, в классе 14 3222 действительно может быть основное средство из первой амортизационной группы. Но графа «примечание» Классификации разъясняет, что из всего указанного класса к первой группе следует относить только комплекты инструмента, приспособления и оснастку. Так как франкировальная машина не попадает ни в одну из категорий класса 14 3222, перечисленных в других амортизационных группах, коду 14 3222301 следует сопоставить пятую амортизационную группу.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ). См. также письма Минфина России от 30.12.2016 N 03-03-06/1/79707, от 24.12.2014 N 03-03-06/1/66911.

С 1 января 2017 года сроки амортизации в налоговом учете необходимо определять исходя из обновленной Классификации основных средств. Изменения внесены постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640.

В Классификации изменились не только коды ОКОФ. Некоторые основные средства в старой классификации были в одной амортизационной группе, а теперь они включены в другую. Из-за этого изменился срок полезного использования активов. Если уже введенное в эксплуатацию основное средство оказалось по новой классификации в другой амортизационной группе, пересчитывать норму амортизации не нужно. Для «старых» объектов сроки полезного использования остаются прежними. А вот по объектам, которые будут введены с 1 января 2017 года, надо ориентироваться на новые сроки службы (см. письма Минфина России от 08.11.2016 N 03-03-РЗ/65124, от 06.10.2016 N 03-05-05-01/58129).

Амортизация НМА

Нематериальные активы включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ. Определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. Если невозможно определить срок полезного использования объекта НМА, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика). По нематериальным активам, указанным в подпунктах 1 — 3, 5 — 7 третьего абзаца п. 3 ст. 257 НК РФ, то есть по всем видам НМА, кроме исключительного права на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

Срок полезного использования основных средств

Актуально на: 13 февраля 2020 г.

Срок полезного использования основных средств (СПИ) имеет важное значение при расчете налога на прибыль, а также налога на имущество организаций.

Срок полезного использования – это тот период, в течение которого основное средство (ОС) служит организации (п. 1 ст. 258 НК РФ).

От срока полезного использования зависит и сумма списываемой в «прибыльные» расходы амортизации.

Как определить срок полезного использования основного средства

Срок полезного использования конкретного основного средства организация определяет самостоятельно с учетом положений НК РФ и Классификатора, утвержденного Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).

Срок полезного использования основных средств: классификатор-2020

Данный классификатор делит все основные средства на 10 групп в зависимости от срока полезного использования имущества.

Найдя свое основное средство в этом классификаторе, вы определите, какой срок полезного использования можно установить в отношении данного ОС.

Подробнее прочитать про группы основных средств по срокам полезного использования можно в отдельном материале.

Сроки полезного использования основных средств: классификатор не содержит вашего ОС

Если свое основное средство вы не нашли в классификаторе амортизационных групп, то установите СПИ этого ОС, опираясь на срок эксплуатации, указанный в технической документации или рекомендациях производителя.

Изменение срока полезного использования

Организация может увеличить СПИ основного средства, если после его модернизации/реконструкции/технического перевооружения срок полезного использования увеличился. Правда, новый срок должен быть установлен в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую это ОС было включено изначально (п. 1 ст. 258 НК РФ). То есть после, например, модернизации основное средство не может сменить амортизационную группу.

Срок полезного использования при приобретении ОС, бывшего в употреблении

Если организация применяет линейный метод начисления амортизации, то, приобретя бэушное основное средство, она может установить срок его полезного использования, как СПИ по классификатору, уменьшенный на количество лет/месяцев эксплуатации данного ОС экс-собственником. Можно взять СПИ, установленный предыдущим собственником, и уменьшить на количество лет/месяцев эксплуатации ОС этим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Если же полученный таким образом СПИ будет иметь нулевое или отрицательное значение, то организация вправе сама установить срок полезного использования ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Срок полезного использования в бухгалтерском учете

Срок полезного использования основного средства для налоговых целей может не совпадать со сроком полезного использования, определенным для целей бухгалтерского учета.

В бухучете СПИ устанавливается исходя из ожидаемых сроков использования и износа (п. 20 ПБУ 6/01). Т.е. при установлении срока полезного использования ОС ориентироваться на классификатор организация не обязана.

Восьмая амортизационная группа

Восьмая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.

Джаарбеков Станислав, налоговый консультант, юрист. Сайт: Taxd.ru

Восьмая амортизационная группа включает в себя имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно (п. 3 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации).

Перечень основных средств, относящихся к 8-й амортизационной группе, указан в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Срок полезного использования

Минимальный срок полезного использования 8-й амортизационной группы — 241 месяц (20 лет и 1 месяц);

Максимальный срок полезного использования 8-й амортизационной группы — 300 месяцев (20 лет).

Состав

К 8-й амортизационной группе могут относиться основные средства категории:

— Здания

— Сооружения и передаточные устройства

— Машины и оборудование

— Средства транспортные

— Инвентарь производственный и хозяйственный

Пример

К 8-й амортизационной группе относятся:

Здания (кроме жилых) — здания бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, с железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; здания деревянные с брусчатыми или бревенчатыми рубленными стенами; сооружения обвалованные (код ОКОФ 210.00.00.00.000)

Печи доменные и коксовые печи (код ОКОФ 220.42.99.11.130)

Оборудование коммуникационное — провода и кабели силовые (код ОКОФ 320.26.30)

Суда речные пассажирские суда грузопассажирские речные (код ОКОФ 310.30.11.21.120)

Сейфы и контейнеры упрочненные металлические бронированные или армированные, специально предназначенные для хранения денег и документов (код ОКОФ 330.25.99.21.110 (версия ОКОФ до 01.01.2017 — 162899000)).

Особенности налогообложения

1) По основным средствам, относящимся к 1 – 2 и 8 – 10 амортизационным группам может применяться амортизационная премия в размере не более 10% (п. 9 ст. 258 НК РФ).

2) По основным средствам 3 – 10 амортизационных групп (за исключением относящихся к 8 – 10 амортизационным группам зданий, сооружений, передаточных устройств) может применяться инвестиционный налоговый вычет (ст. 286.1. НК РФ).

3) В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств 8 – 10 амортизационных групп может применяться только линейный метод амортизации (по налогу на прибыль организаций). Нелинейный метод амортизации к таким активам применяться не может (п. 3 ст. 259 НК РФ, см. Нелинейный метод амортизации).

Перечень объектов ОС

Выдержка из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1:

Восьмая группа

(имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно)

Здания

Код ОКОФ Наименование Примечание
210.00.00.00.000 Здания (кроме жилых) здания бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, с железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; здания деревянные с брусчатыми или бревенчатыми рубленными стенами; сооружения обвалованные

Сооружения и передаточные устройства

Код ОКОФ Наименование Примечание
220.41.20.20.600 Сооружения для строительной индустрии, транспорта и связи путь второй двухпутной вставки; блокировка автоматическая путевая
220.41.20.20.625 Сооружение линейное кабельной линии технологической связи
220.41.20.20.630 Сооружения магистрального трубопроводного транспорта
220.41.20.20.640 Сооружения железнодорожного транспорта подкрановые пути
220.41.20.20.700 Сооружения жилищно-коммунального хозяйства, охраны окружающей среды и рационального природопользования
220.42.11.10.150 Дороги подъездные, транспортные и пешеходные путепроводы над и под дорогой, велосипедные дорожки трамвайная и троллейбусная сеть на железобетонных опорах
220.42.12.10.111 Полотно железнодорожное двупутное (дорога железная двупутная)
220.42.12.10.112 Полотно железнодорожное многопутное (дорога железная многопутная)
220.42.12.10.113 Полотно железнодорожное однопутное (дорога железная однопутная)
220.42.12.10.114 Полотно железнодорожное подъездное (путь железнодорожный подъездной)
220.42.12.10.119 Полотно железнодорожное для железных дорог прочее
220.42.12.10.130 Полотно железнодорожное для подземных или надземных городских систем скоростного транспорта линия метрополитена мелкого и глубокого заложения
220.42.21.11.113 Отвод от трубопровода магистрального для перекачки газа (газопровод магистральный)
220.42.21.11.114 Отвод от трубопровода магистрального для перекачки нефтепродуктов (нефтепровод)
220.42.21.11.119 Трубопроводы и отводы магистральные наземные и подводные для перекачки нефтепродуктов и газа прочие
220.42.21.11.121 Конденсаторопровод магистральный
220.42.21.11.122 Продуктопровод магистральный
220.42.21.13.124 Сооружение головное-водозаборное
220.42.21.13.126 Сооружение очистное канализации
220.42.22.12.121 Линии (кабели) технологической связи местные
220.42.91.10.130 Причалы, молы, пирсы и аналогичные сооружения речные причальные сооружения деревянные
220.42.99.11.130 Печи доменные и коксовые печи
220.42.99.19.112 Площадки производственные с покрытиями приэстакадные, площадки сепараторов
220.42.99.19.130 Коллекторы для укладки труб

Машины и оборудование

Код ОКОФ Наименование Примечание
320.26.30 Оборудование коммуникационное провода и кабели силовые
320.26.30.11.110 Средства связи, выполняющие функцию систем коммутации* оборудование линейное

* ОКОФ уточняет (к коду 320.26.30.11.110):

Эта группировка в том числе включает:

— оборудование, входящее в состав транзитных, оконечно-транзитных и оконечных узлов связи сети фиксированной телефонной связи;

— оборудование автоматических телефонных станций;

— оборудование, реализующее функции коммутации и управления услугами;

— оборудование для оказания услуг внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи с помощью телефониста;

— оборудование узлов обслуживания вызовов экстренных оперативных служб;

— оборудование центров обслуживания вызовов информационно-справочного обслуживания;

— оборудование телеграфной связи;

— оборудование коммутации сетей подвижной радиотелефонной связи;

— оборудование коммутации сетей подвижной радиосвязи;

— оборудование коммутации сетей подвижной спутниковой радиосвязи

Эта группировка не включает:

— оборудование систем коммутации, включая программное обеспечение, обеспечивающее выполнение установленных действий при проведении оперативно-розыскных мероприятий, см. 320.26.30.11.160

Транспортные средства

Код ОКОФ Наименование Примечание
310.30.11.21.120 Суда речные пассажирские суда грузопассажирские речные
310.30.11.21.130 Суда пассажирские смешанного плавания «река-море» мощностью более 442 кВт 601 л.с.), кроме круизных судов
310.30.11.24.116 Суда морские грузовые комбинированные лихтеры сухогрузные и наливные несамоходные морские; краны плавучие несамоходные морские
310.30.20.11.130 Электровозы промышленные
310.30.20.13.119 Локомотивы железнодорожные прочие, не включенные в другие группировки поезда и оборудование для транспортировки длинномерных грузов
310.30.20.20.110 Вагоны пассажирские железнодорожные самоходные (моторные) вагоны пассажирские магистральные локомотивной тяги; вагоны пассажирские магистральные электропоездов
330.30.20.31.118 Машины и инструменты для работы с отдельными элементами верхнего строения пути конструкции верхнего строения пути узкой колеи
310.30.20.32.190 Вагоны специального назначения прочие
310.30.20.33.112 Полувагоны
310.30.20.33.121 Вагоны бункерного типа
310.30.20.33.129 Вагоны грузовые прочие, не включенные в другие группировки вагоны широкой колеи для промышленности
310.30.30.20 Аэростаты и дирижабли; планеры, дельтапланы и прочие безмоторные летательные аппараты планеры

Инвентарь производственный и хозяйственный

Код ОКОФ Наименование Примечание
330.25.99.21.110 Сейфы и контейнеры упрочненные металлические бронированные или армированные, специально предназначенные для хранения денег и документов

10 амортизационных групп

Амортизируемое имущество объединяется в 10 Амортизационных групп (п. 3 ст. 258 НК РФ):

18.02.2020

Дополнительно

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы — нормативный документ, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. В Классификации виды амортизируемого имущества распределены по амортизационным группам (10 амортизационных групп).

Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (Текст документа)

Амортизационные группы и коды ОКОФ основных средств (примеры)

Как определить амортизационную группу по коду ОКОФ?

Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008)

Амортизационная группа — группа объектов амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов), сформированная на основании сроков полезного использования. Основное назначение амортизационной группы – определение срока полезного использования объекта.

Амортизируемое имущество — основные средства и нематериальные активы.

Словари:

Словарь

Налоговый словарь

Словарь бухучета

Юридический словарь

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *