Энциклопедия решений. Амортизационные группы в целях налогообложения прибыли. Классификация основных средств
Амортизационные группы в целях налогообложения прибыли. Классификация основных средств
В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация).
Всего предусмотрено 10 амортизационных групп (п. 3 ст. 258 НК РФ), разделенных по срокам полезного использования:
|
Группа |
Срок полезного использования |
|
первая |
от 1 года до 2 лет включительно |
|
вторая |
свыше 2 лет до 3 лет включительно |
|
третья |
свыше 3 лет до 5 лет включительно |
|
четвертая |
свыше 5 лет до 7 лет включительно |
|
пятая |
свыше 7 лет до 10 лет включительно |
|
шестая |
свыше 10 лет до 15 лет включительно |
|
седьмая |
свыше 15 лет до 20 лет включительно |
|
восьмая |
свыше 20 лет до 25 лет включительно |
|
девятая |
свыше 25 лет до 30 лет включительно |
|
десятая |
свыше 30 лет |
При отнесении объектов основных средств к амортизационной группе по Классификации следует руководствоваться кодами ОКОФ.
Внимание
С 1 января 2017 года применяется новый Классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) «Общероссийский классификатор основных фондов», принятый и введенный в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст.
Приказом Росстандарта от 21.04.2016 N 458 утверждены прямой и обратный переходные ключи между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов.
Однако амортизационные группы, как правило, не поставлены в прямое соотвествие с конкретными кодами ОКОФ. Зачастую указываются не отдельные коды, а интервалы (диапазоны) кодов или же группы кодов ОКОФ, включаемых в ту или иную амортизационную группу. Встречается и обратное — для одного кода ОКОФ в примечаниях указаны несколько амортизационных групп.
История вопроса
Примеры для «старого» ОКОФ приведены в таблице:
|
По ОКОФ |
По Классификации |
||
|
Одному коду ОКОФ соответствует одна позиция в Классификации |
|||
|
14 2926070 |
Машины швейные (включая бытовые), кроме книгопрошивных машин |
14 2926070 |
Третья группа |
|
В Классификации установлена амортизационная группа для интервала номеров кодов ОКОФ |
|||
|
14 2947121 |
Инструмент электрифицированный (машины ручные и переносные электрические, в том числе электродрели) |
14 2947110 — 14 2947122 |
Инструмент строительно-монтажный ручной и механизированный — Первая группа |
|
В Классификации установлена амортизационная группа для группы (класса) кодов ОКОФ |
|||
|
14 3020350 |
Устройства отображения информации |
14 3020000 |
Техника электронно-вычислительная — Вторая группа |
|
В Классификации для группы (класса) кодов ОКОФ установлено несколько амортизационных групп — с примечаниями |
|||
|
11 0000000 |
Здания (кроме жилых) |
Четвертая группа |
здания из пленочных материалов; передвижные цельнометаллические; передвижные деревометаллические; киоски и ларьки из металлоконструкций, стеклопластика, прессованных плит и деревянные |
|
Пятая группа |
сборно-разборные и передвижные здания |
||
|
Седьмая группа |
деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные |
||
|
Восьмая группа |
здания бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; здания деревянные с брусчатыми или бревенчатыми рублеными стенами; сооружения обвалованные |
||
|
Девятая группа |
здания бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; здания деревянные с брусчатыми или бревенчатыми рублеными стенами; сооружения обвалованные |
||
|
Десятая группа |
здания, кроме вошедших в другие группы |
||
|
В Классификации амортизационная группа для кода ОКОФ не указана ни прямо, ни в интервале, ни для класса в целом |
|||
|
14 2919451 |
Дорога автомобильная с усовершенствованным капитальным типом дорожного покрытия |
Нет информации |
|
Таким образом, определить для основного средства код по ОКОФ недостаточно, чтобы напрямую отнести его к нужной амортизационной группе. Поэтому если не удалось найти в Классификации соответствующий ОС код ОКОФ, следует производить поиск по групповому коду — по первым семи знакам (в системе ГАРАНТ ищите по шаблону XXsXXXX*, где XX — подраздел, s — символ «пробел», XXXX — класс, * — символ «звездочка»).
Например, если электродрель (код ОКОФ 14 2947121) искать по коду класса 14 2947000, то не найдем того, что необходимо. А если используем для поиска более короткий код 14 2947*, то как раз и найдем интервал 14 2947110 — 14 2947122.
Рассмотрим, как вести сложный поиск по Классификации на примере поиска амортизационной группы для франкировальной машины код ОКОФ 14 3222301 — «Машины и устройства для обработки почтовых отправлений».
Первый шаг, поиск по полному коду ОКОФ, успеха не принесет. Будем искать по коду класса 14 3222* «Средства кабельной связи и аппаратура проводной связи оконечная и промежуточная». Уже в первой амортизационной группе есть этот код класса, но останавливаться на этом не следует. Необходимо «пройти» всю Классификацию. Вот что мы найдем:
|
Амортизационная группа |
Примечание |
|
Первая |
специальные комплекты инструмента для телекоммуникационного оборудования и линейно-кабельных работ; приспособления и оснастка для эксплуатационных работ в связи |
|
Третья |
аппараты телефонные и устройства специальные, аппараты таксофонные и радиотелефоны; абонентский блок аппаратуры уплотнения; аппаратура уплотнения абонентских линий; узел управления интеллектуальными услугами (SCP); граничный маршрутизатор услуг (BRAS/BNG/BSR); оптоэлектронный преобразователь интерфейсов; |
|
Четвертая |
модемы/мультиплексоры; мультиплексор DSLAM, медиаконвертеры; транспордеры; пограничные контроллеры сессий (SBC); межсетевые экраны; усилители; станционные и линейные блоки аппаратуры уплотнения; регенераторы; электронные абонентские терминалы; телефонные факсимильные аппараты; цифровые мини-АТС (сельские, учрежденческие, выносные); точки доступа WiFi |
|
Пятая |
кроме основных средств, включенных в другие группы |
Как видно из приведенной таблицы, в классе 14 3222 действительно может быть основное средство из первой амортизационной группы. Но графа «примечание» Классификации разъясняет, что из всего указанного класса к первой группе следует относить только комплекты инструмента, приспособления и оснастку. Так как франкировальная машина не попадает ни в одну из категорий класса 14 3222, перечисленных в других амортизационных группах, коду 14 3222301 следует сопоставить пятую амортизационную группу.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ). См. также письма Минфина России от 30.12.2016 N 03-03-06/1/79707, от 24.12.2014 N 03-03-06/1/66911.
С 1 января 2017 года сроки амортизации в налоговом учете необходимо определять исходя из обновленной Классификации основных средств. Изменения внесены постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640.
В Классификации изменились не только коды ОКОФ. Некоторые основные средства в старой классификации были в одной амортизационной группе, а теперь они включены в другую. Из-за этого изменился срок полезного использования активов. Если уже введенное в эксплуатацию основное средство оказалось по новой классификации в другой амортизационной группе, пересчитывать норму амортизации не нужно. Для «старых» объектов сроки полезного использования остаются прежними. А вот по объектам, которые будут введены с 1 января 2017 года, надо ориентироваться на новые сроки службы (см. письма Минфина России от 08.11.2016 N 03-03-РЗ/65124, от 06.10.2016 N 03-05-05-01/58129).
Амортизация НМА
Нематериальные активы включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ. Определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. Если невозможно определить срок полезного использования объекта НМА, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика). По нематериальным активам, указанным в подпунктах 1 — 3, 5 — 7 третьего абзаца п. 3 ст. 257 НК РФ, то есть по всем видам НМА, кроме исключительного права на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.
Срок полезного использования основных средств
Актуально на: 13 февраля 2020 г.
Срок полезного использования основных средств (СПИ) имеет важное значение при расчете налога на прибыль, а также налога на имущество организаций.
Срок полезного использования – это тот период, в течение которого основное средство (ОС) служит организации (п. 1 ст. 258 НК РФ).
От срока полезного использования зависит и сумма списываемой в «прибыльные» расходы амортизации.
Как определить срок полезного использования основного средства
Срок полезного использования конкретного основного средства организация определяет самостоятельно с учетом положений НК РФ и Классификатора, утвержденного Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).
Срок полезного использования основных средств: классификатор-2020
Данный классификатор делит все основные средства на 10 групп в зависимости от срока полезного использования имущества.
Найдя свое основное средство в этом классификаторе, вы определите, какой срок полезного использования можно установить в отношении данного ОС.
Подробнее прочитать про группы основных средств по срокам полезного использования можно в отдельном материале.
Сроки полезного использования основных средств: классификатор не содержит вашего ОС
Если свое основное средство вы не нашли в классификаторе амортизационных групп, то установите СПИ этого ОС, опираясь на срок эксплуатации, указанный в технической документации или рекомендациях производителя.
Изменение срока полезного использования
Организация может увеличить СПИ основного средства, если после его модернизации/реконструкции/технического перевооружения срок полезного использования увеличился. Правда, новый срок должен быть установлен в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую это ОС было включено изначально (п. 1 ст. 258 НК РФ). То есть после, например, модернизации основное средство не может сменить амортизационную группу.
Срок полезного использования при приобретении ОС, бывшего в употреблении
Если организация применяет линейный метод начисления амортизации, то, приобретя бэушное основное средство, она может установить срок его полезного использования, как СПИ по классификатору, уменьшенный на количество лет/месяцев эксплуатации данного ОС экс-собственником. Можно взять СПИ, установленный предыдущим собственником, и уменьшить на количество лет/месяцев эксплуатации ОС этим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Если же полученный таким образом СПИ будет иметь нулевое или отрицательное значение, то организация вправе сама установить срок полезного использования ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Срок полезного использования в бухгалтерском учете
Срок полезного использования основного средства для налоговых целей может не совпадать со сроком полезного использования, определенным для целей бухгалтерского учета.
В бухучете СПИ устанавливается исходя из ожидаемых сроков использования и износа (п. 20 ПБУ 6/01). Т.е. при установлении срока полезного использования ОС ориентироваться на классификатор организация не обязана.
Восьмая амортизационная группа
Восьмая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.
Джаарбеков Станислав, налоговый консультант, юрист. Сайт: Taxd.ru
Восьмая амортизационная группа включает в себя имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно (п. 3 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации).
Перечень основных средств, относящихся к 8-й амортизационной группе, указан в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Срок полезного использования
Минимальный срок полезного использования 8-й амортизационной группы — 241 месяц (20 лет и 1 месяц);
Максимальный срок полезного использования 8-й амортизационной группы — 300 месяцев (20 лет).
Состав
К 8-й амортизационной группе могут относиться основные средства категории:
— Здания
— Сооружения и передаточные устройства
— Машины и оборудование
— Средства транспортные
— Инвентарь производственный и хозяйственный
Пример
К 8-й амортизационной группе относятся:
Здания (кроме жилых) — здания бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, с железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; здания деревянные с брусчатыми или бревенчатыми рубленными стенами; сооружения обвалованные (код ОКОФ 210.00.00.00.000)
Печи доменные и коксовые печи (код ОКОФ 220.42.99.11.130)
Оборудование коммуникационное — провода и кабели силовые (код ОКОФ 320.26.30)
Суда речные пассажирские суда грузопассажирские речные (код ОКОФ 310.30.11.21.120)
Сейфы и контейнеры упрочненные металлические бронированные или армированные, специально предназначенные для хранения денег и документов (код ОКОФ 330.25.99.21.110 (версия ОКОФ до 01.01.2017 — 162899000)).
Особенности налогообложения
1) По основным средствам, относящимся к 1 – 2 и 8 – 10 амортизационным группам может применяться амортизационная премия в размере не более 10% (п. 9 ст. 258 НК РФ).
2) По основным средствам 3 – 10 амортизационных групп (за исключением относящихся к 8 – 10 амортизационным группам зданий, сооружений, передаточных устройств) может применяться инвестиционный налоговый вычет (ст. 286.1. НК РФ).
3) В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств 8 – 10 амортизационных групп может применяться только линейный метод амортизации (по налогу на прибыль организаций). Нелинейный метод амортизации к таким активам применяться не может (п. 3 ст. 259 НК РФ, см. Нелинейный метод амортизации).
Перечень объектов ОС
Выдержка из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1:
Восьмая группа
(имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно)
Здания
| Код ОКОФ | Наименование | Примечание |
| 210.00.00.00.000 | Здания (кроме жилых) | здания бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, с железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; здания деревянные с брусчатыми или бревенчатыми рубленными стенами; сооружения обвалованные |
Сооружения и передаточные устройства
| Код ОКОФ | Наименование | Примечание |
| 220.41.20.20.600 | Сооружения для строительной индустрии, транспорта и связи | путь второй двухпутной вставки; блокировка автоматическая путевая |
| 220.41.20.20.625 | Сооружение линейное кабельной линии технологической связи | — |
| 220.41.20.20.630 | Сооружения магистрального трубопроводного транспорта | — |
| 220.41.20.20.640 | Сооружения железнодорожного транспорта | подкрановые пути |
| 220.41.20.20.700 | Сооружения жилищно-коммунального хозяйства, охраны окружающей среды и рационального природопользования | — |
| 220.42.11.10.150 | Дороги подъездные, транспортные и пешеходные путепроводы над и под дорогой, велосипедные дорожки | трамвайная и троллейбусная сеть на железобетонных опорах |
| 220.42.12.10.111 | Полотно железнодорожное двупутное (дорога железная двупутная) | — |
| 220.42.12.10.112 | Полотно железнодорожное многопутное (дорога железная многопутная) | — |
| 220.42.12.10.113 | Полотно железнодорожное однопутное (дорога железная однопутная) | — |
| 220.42.12.10.114 | Полотно железнодорожное подъездное (путь железнодорожный подъездной) | — |
| 220.42.12.10.119 | Полотно железнодорожное для железных дорог прочее | — |
| 220.42.12.10.130 | Полотно железнодорожное для подземных или надземных городских систем скоростного транспорта | линия метрополитена мелкого и глубокого заложения |
| 220.42.21.11.113 | Отвод от трубопровода магистрального для перекачки газа (газопровод магистральный) | — |
| 220.42.21.11.114 | Отвод от трубопровода магистрального для перекачки нефтепродуктов (нефтепровод) | — |
| 220.42.21.11.119 | Трубопроводы и отводы магистральные наземные и подводные для перекачки нефтепродуктов и газа прочие | — |
| 220.42.21.11.121 | Конденсаторопровод магистральный | — |
| 220.42.21.11.122 | Продуктопровод магистральный | — |
| 220.42.21.13.124 | Сооружение головное-водозаборное | — |
| 220.42.21.13.126 | Сооружение очистное канализации | — |
| 220.42.22.12.121 | Линии (кабели) технологической связи местные | — |
| 220.42.91.10.130 | Причалы, молы, пирсы и аналогичные сооружения | речные причальные сооружения деревянные |
| 220.42.99.11.130 | Печи доменные и коксовые печи | — |
| 220.42.99.19.112 | Площадки производственные с покрытиями | приэстакадные, площадки сепараторов |
| 220.42.99.19.130 | Коллекторы для укладки труб | — |
Машины и оборудование
| Код ОКОФ | Наименование | Примечание |
| 320.26.30 | Оборудование коммуникационное | провода и кабели силовые |
| 320.26.30.11.110 | Средства связи, выполняющие функцию систем коммутации* | оборудование линейное |
* ОКОФ уточняет (к коду 320.26.30.11.110):
Эта группировка в том числе включает:
— оборудование, входящее в состав транзитных, оконечно-транзитных и оконечных узлов связи сети фиксированной телефонной связи;
— оборудование автоматических телефонных станций;
— оборудование, реализующее функции коммутации и управления услугами;
— оборудование для оказания услуг внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи с помощью телефониста;
— оборудование узлов обслуживания вызовов экстренных оперативных служб;
— оборудование центров обслуживания вызовов информационно-справочного обслуживания;
— оборудование телеграфной связи;
— оборудование коммутации сетей подвижной радиотелефонной связи;
— оборудование коммутации сетей подвижной радиосвязи;
— оборудование коммутации сетей подвижной спутниковой радиосвязи
Эта группировка не включает:
— оборудование систем коммутации, включая программное обеспечение, обеспечивающее выполнение установленных действий при проведении оперативно-розыскных мероприятий, см. 320.26.30.11.160
Транспортные средства
| Код ОКОФ | Наименование | Примечание |
| 310.30.11.21.120 | Суда речные пассажирские | суда грузопассажирские речные |
| 310.30.11.21.130 | Суда пассажирские смешанного плавания «река-море» | мощностью более 442 кВт 601 л.с.), кроме круизных судов |
| 310.30.11.24.116 | Суда морские грузовые комбинированные | лихтеры сухогрузные и наливные несамоходные морские; краны плавучие несамоходные морские |
| 310.30.20.11.130 | Электровозы промышленные | — |
| 310.30.20.13.119 | Локомотивы железнодорожные прочие, не включенные в другие группировки | поезда и оборудование для транспортировки длинномерных грузов |
| 310.30.20.20.110 | Вагоны пассажирские железнодорожные самоходные (моторные) | вагоны пассажирские магистральные локомотивной тяги; вагоны пассажирские магистральные электропоездов |
| 330.30.20.31.118 | Машины и инструменты для работы с отдельными элементами верхнего строения пути | конструкции верхнего строения пути узкой колеи |
| 310.30.20.32.190 | Вагоны специального назначения прочие | — |
| 310.30.20.33.112 | Полувагоны | — |
| 310.30.20.33.121 | Вагоны бункерного типа | — |
| 310.30.20.33.129 | Вагоны грузовые прочие, не включенные в другие группировки | вагоны широкой колеи для промышленности |
| 310.30.30.20 | Аэростаты и дирижабли; планеры, дельтапланы и прочие безмоторные летательные аппараты | планеры |
Инвентарь производственный и хозяйственный
| Код ОКОФ | Наименование | Примечание |
| 330.25.99.21.110 | Сейфы и контейнеры упрочненные металлические бронированные или армированные, специально предназначенные для хранения денег и документов | — |
10 амортизационных групп
Амортизируемое имущество объединяется в 10 Амортизационных групп (п. 3 ст. 258 НК РФ):
18.02.2020
Дополнительно
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы — нормативный документ, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. В Классификации виды амортизируемого имущества распределены по амортизационным группам (10 амортизационных групп).
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (Текст документа)
Амортизационные группы и коды ОКОФ основных средств (примеры)
Как определить амортизационную группу по коду ОКОФ?
Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008)
Амортизационная группа — группа объектов амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов), сформированная на основании сроков полезного использования. Основное назначение амортизационной группы – определение срока полезного использования объекта.
Амортизируемое имущество — основные средства и нематериальные активы.
Словари:
Словарь
Налоговый словарь
Словарь бухучета
Юридический словарь