1540 строка баланса

Формула заемного капитала по балансу — это несколько видов расчетов, которые основываются на отраженных в бухгалтерской отчетности суммах обязательств за отчетный период. Разберемся в классификации, оценке и способах отражения показателя в финансовой отчетности экономического субъекта.

Определение и классификация

Заемные капиталы — это денежные средства, полученные в распоряжение компании от третьих лиц на определенных условиях. Строка заемного капитала в балансе показывает размер принятых обязательств по кредитам, займам и ссудам. Показатель часто используется для оценки финансового положения экономического субъекта. Например, при сравнении объема полученных займов с собственными финансовыми активами. Такое соотношение отражает финансовую устойчивость и платежеспособность предприятия.

Заемные обязательства можно классифицировать по таким ключевым факторам:

  • по временным рамкам различают краткосрочные (до 1 года) и долгосрочные (более года);
  • по источнику привлечения финансов выделяют внешние (полученные от банковских организаций, финансовых компаний, третьих лиц) и внутренние (кредиторка, отложенные налоговые обязательства);
  • по основной форме привлечения отличают полученные в денежной форме и в натуральной форме, например в виде материалов, оборудования;
  • по методам привлечения выделяют: кредиты и ссуды от банка, займы от сторонних фирм, лизинг, факторинг, эмиссия;
  • по формам обеспечения предусматривают: с обеспечением и без обеспечения;
  • по ключевым целям привлечения различают увеличение оборотных активов, инвестирование во внеоборотные активы компании, устранение кассового разрыва.

Обратите внимание, что все виды активов компании, которые приобретены за счет позаимствованных средств, не могут считаться частью заемного капитала. Активы в таком случае признаются собственным имуществом компании, но источник их финансирования в балансе — займы, ссуды или иное.

В составе отчетности

Основная форма финансовой отчетности — это бухгалтерский баланс. Этот отчет заполняют все экономические субъекты, обязанные вести бухучет. Формы и структура бланка могут отличаться в зависимости от типа организации (коммерция, бюджетники, СМП, НКО). Для отражения информации о заимствованных финансах в бухгалтерском балансе выделено два раздела, в зависимости от их классификации по временному признаку.

Долгосрочные обязательства раскрываются в бухгалтерском балансе в разделе № 4. Итоговый показатель — это сумма строк бухбаланса с 1410 по 1450. Суммарное значение отражается в специальной строке 1400 — долгосрочные обязательства. Распределите между допустимыми строками отчета все виды денежных обязательств по кредитам и займам, срок обращения которых превышает 1 год.

Раздел № 5 отражает краткосрочные заемные средства, в балансе это совокупность займов, ссуд и кредитов, полученных экономическим субъектом на срок до одного года включительно. Если срок возврата кредита не превышает 12 месяцев, то его отражают в строках с 1510 по 1550, в зависимости от категории источника финансирования.

Итоговая, 1500 строка — краткосрочные кредиты и займы в балансе — отражает суммарное значение за отчетный период.

Формула расчета заемного капитала по балансу

Рассчитать общую сумму заемных капиталов экономического субъекта просто. Достаточно сложить значения строк 4 и 5 разделов бухгалтерского баланса за соответствующий отчетный период. Следовательно, формула:

ЗК = строка 1400 + строка 1500.

Оценочные значения

Показатель ЗК используется в анализе и оценке эффективности ведения экономической деятельности предприятия. Например, определив соотношение собственных средств к заемным, получим коэффициент покрытия долгов: какой объем компания в силах оплатить собственными средствами. Исчислив обратное соотношение займов к собственным активам, узнаем коэффициент платежеспособности и финансовой устойчивости фирмы.

Рентабельность заемного капитала (формула по балансу) отражает доходность обращения заимствованных финансов в деятельности. Показатель исчисляется по отношению к одному рублю заемных средств.

Формула:

РЗК = чистая прибыль (строка 2400 форма № 2 отчет о финансовых результатах) / заем. капитал (строка 1400 + строка 1500 бухбаланса).

Коэффициент концентрации заемного капитала (формула по балансу) определяет соотношение заимствованных финансов к объему общих капиталов экономического субъекта. Фактически это степень долговой нагрузки, обременения предприятия.

Формула:

КЗК = (стр. 1400 + стр. 1500) / стр. 1700.

Анализируются показатели бухгалтерской финансовой отчетности за один календарный год.

Привет, на связи Василий Жданов в статье рассмотрим краткосрочные обязательства в балансе. У каждого коммерческого предприятия имеются различные обязательства перед другими участниками рыночных отношений. Одни задолженности должны быть погашены в сжатые сроки, другие – в течение длительного периода времени. В первом случае подразумеваются краткосрочные обязательства в балансе, итог по которым отражается в строке с кодом 1500.

Что это – краткосрочные обязательства в балансе

Обязательства, отраженные в бухгалтерском балансе, признаются краткосрочными в том случае, если срок их погашения оказывается более 1 года (отсчет начинается с отчетной даты). К таковым можно отнести кредиторскую задолженность перед:

Пройдите наш авторский курс по выбору акций на фондовом рынке → обучающий курс
  • заимодавцами, кредиторами;
  • внебюджетными фондами и бюджетом;
  • учредителями предприятия;
  • сотрудниками организации;
  • потребителями (задолженности по полученным авансовым платежам);
  • поставщиками (товаров, работ, услуг).

Важно! Помимо перечисленных выше видов кредиторской задолженности, к краткосрочным обязательствам фирмы также относятся резервы предстоящих расходов.

Задолженности со сжатым сроком погашения включают в себя следующие составляющие:

  • долги со сроком погашения не более 1 года;
  • условная оплата;
  • займы по векселям, которые требуется погасить менее чем за год;
  • деньги, взятые в кредит на долгое время, но часть которых требуют выплатить обратно в течение 12 месяцев;
  • дивиденды держателям акций;
  • кредиторская задолженность;
  • платежи по налогам;
  • неполученные доходы;
  • депозиты на срок до 1 года, подлежащие возврату;
  • заемные средства «до востребования”.

Важно! Налоги всегда включаются в структуру краткосрочных обязательств. К налоговым отчислениям относятся все виды платежей в бюджет.

Рассмотрим особенности, которыми характеризуются краткосрочные обязательства предприятий:

  1. Совокупный объем заемного финансирования в значительной степени влияет на длительность производственного цикла компании. Чем больше на балансе компании обязательств с коротким сроком погашения, тем меньше средств она готова изыскивать с целью оплаты текущих затрат в ходе предпринимательской деятельности.
  2. Величину долгов со сжатым сроком погашения сложно оценить в перспективе, поскольку не получится с точностью вычислить сумму, лежащую в основе обязательств по задолженностям.
  3. Долги со сроком погашения до 1 года служат заменой бесплатному источнику заемного финансирования.
  4. Объем краткосрочных долгов варьируется в зависимости от частоты выплат по ним, а это позволяет оперативно работать с источниками финансирования в ходе предпринимательства.
  5. Совокупный объем долговых обязательств зачастую определяется степенью успеха в реализации фирмой произведенных ею товаров. Компания, которая функционирует активно, все время тратит средства и привлекает новые заемные финансы.
  6. Иногда долги со сроком выплат до 1 года можно выплатить за счет средств текущих активов. Эти деньги требуются для осуществления оперативной деятельности, и чтобы пустить их на выплату краткосрочных долгов, нужно вернуть их в оборот в течение 1 года с момента формирования долга.
  7. Краткосрочные долги в Балансе – это Пассив.
Оценка стоимости бизнеса Финансовый анализ по МСФО Финансовый анализ по РСБУ
Расчет NPV, IRR в Excel Оценка акций и облигаций

Краткосрочные обязательства в балансе: разновидности

Задолженности с коротким сроком погашения можно разделить на 3 группы:

Разновидность краткосрочных обязательств Подробные сведения
Задолженности, которые нужно выплатить в течение 1 года Отсчет 12 месяцев начинается со дня формирования отчетности.
Операционные Сюда можно отнести:

– налоговые платежи,

– полученные авансы,

– текущие платежи в бюджет,

– арендные отчисления,

– выплаченные авансы,

– долги за полученные материалы для производственной деятельности,

– начисленная заработная плата персоналу (еще не выплаченная).

Деньги на выплату долгов с периодом погашения до 1 года К данной группе можно отнести:

– отпускные выплаты персонала,

– бонусы к зарплатам,

– иные краткосрочные долги.

Краткосрочные обязательства в балансе (раздел V)

Сведения о краткосрочных обязательствах предприятия отражаются в разделе V бухгалтерского баланса:

Как рассчитать краткосрочные обязательства в балансе?

Формирование показателей по строкам раздела V пассива бухгалтерского баланса

Обязательства предприятия расписаны по 2 разделам Пассива бухгалтерского баланса. Заемный капитал компании, который требует быстрого погашения (максимум за 12 месяцев с момента включения в Пассив), относится к V разделу. Разберем его по строкам:

Строка раздела V «Краткосрочные обязательства” баланса Формирование строки
1510

«Заемные средства”

Кредитовое сальдо сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”.

Часть сумм с кредита сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” (только в части, которую следует погасить в рамках ближайшего 1 года).

1520

«Кредиторская задолженность”

Фирма имеет право расписать данную строку на несколько уточняющих строк, например: «Краткосрочная задолженность в бюджет”, «…поставщикам”, «…сотрудникам” и т.д.

Общая сумма краткосрочных долгов всех разновидностей (перед бюджетом, внебюджетными фондами, физлицами и юрлицами). Это сумма кредитовых сальдо девяти счетов в части «коротких” долгов: 60, 62 (только в части краткосрочной кредиторской задолженности по полученным предоплатам и авансам), 68-71, 73, 75 (с/сч.2), 76.

1530

«Доходы будущих периодов”

Заполняется, только если признание этого объекта учета предусмотрено положениями по бухгалтерскому учету предприятия. Для коммерческих компаний: сумма кредитовых сальдо сч.98 и сч.86.
1540

«Оценочные обязательства”

Кредитовое сальдо сч.96 (кроме долгосрочных долгов).
1550

«Прочие обязательства”

Прочие краткосрочные долги, которые не были упомянуты в иных строках раздела V.
1500

«Итого по разделу V”

Сумма строк 1510-1550 (общий объем займов компании).

Важно! С целью детализации показателя по строке 1520 компания вправе добавить расшифровывающие строки, т.к. правилами бухгалтерского учета позволено самостоятельное утверждение детализации по статьям финансовой отчетности.

Итак, алгоритм расчета упомянутых выше показателей представлен ниже:

Показатель Код строки Формула расчета
Заемные средства 1510 К66+К67 (только долги со сроком погашения до 1 года)
Кредиторская задолженность 1520 К60+К62+К68+К69+К70+К71+К73+К75+К76

(только долги со сроком погашения до года за вычетом учтенного НДС с полученных и выданных авансов)

Доходы будущих периодов 1530 К98
Оценочные обязательства 1540 К96 (только оценочные обязательства с исполнением до 1 года)
Прочие обязательства 1550 К86 (кроме долгосрочных долгов)

Как рассчитать сумму текущих обязательств предприятия

Теперь, когда мы знаем, какие данные находят отражение в строках под кодом 1510-1550, можно перейти к алгоритму вычисления величины текущих обязательств предприятия. Знать объем совокупной задолженности со сроком погашения менее года важно для проведения оценки платежеспособности фирмы:

  • если окажется, что компания не в состоянии справится с погашением краткосрочных (текущих) обязательств, значит, ее можно считать неплатежеспособной;
  • чем ниже окажется показатель краткосрочных обязательств, тем выше платежеспособность и ликвидность организации.

Итак, ниже представлена схема расчета величины краткосрочных (текущих) обязательств компании:

Как рассчитать краткосрочные обязательства в балансе?

Расчет доли краткосрочных обязательств по отношению к общей задолженности

Чтобы проверить, насколько предприятие зависит от заемных средств в течение 12-месячного периода времени, необходимо произвести расчет коэффициента и проанализировать его значение:Как рассчитать краткосрочные обязательства в балансе?

Если значение коэффициента краткосрочных задолженностей оказывается высоким, это означает, что анализируемое предприятие надежно, платежеспособно и вызывает доверие потребителей и контрагентов.

Как возникают краткосрочные обязательства в баланс

Обязательства с коротким сроком исполнения возникают в бухгалтерском балансе по той причине, что бухгалтер не может предугадать величину доходов будущих периодов, как и объем прогнозируемых убытков. Например, из-за катастрофы техногенного характера могут случиться сбои в производстве и, соответственно, денежные потери. Вероятность подобных событий может расцениваться как небольшая, средняя и большая.

Бухгалтера компаний разделяют краткосрочные долги на 2 группы:

  1. Точно определимые. Это выплаты, запланированные на будущее и подлежащие точному расчету (благодаря алгоритму расчета в законодательном акте или наличию точной суммы в договоре с заемщиком). При наличии таких долгов следует всегда проверять капитал на наличие средств для их оплаты. Примеры: дивиденды, счета, векселя, банковские кредиты.
  2. Расчетные. К таким обязательствам относятся долги, сумму которых не получится выяснить до наступления даты выплаты. А так как расчетная дата в любом случае наступит, от бухгалтера требуется точно определить сумму к перечислению заемщику. Примеры: налог на прибыль, налог на имущество, гарантийные требования, отпускные.

Ответы на часто задаваемые вопросы по теме «Краткосрочные обязательства в балансе”

Вопрос: Заполняется ли бюджетными коммерческими организациями строка 1530 раздела V бухгалтерского баланса, если у предприятия имеются краткосрочные обязательства?

Ответ: Нет. Если коммерческое предприятие финансируется из средств бюджета, направленные ему средства, которые будут потрачены на покупку материальных запасов или внеоборотных активов, должны быть отражены в доходах будущих периодов. Если финансы останутся невостребованными (остатки), они будут учтены так же. Поэтому строка 1530 не заполняется.

Вопрос: Какие краткосрочные обязательства предприятия могут быть отражены по строке 1550 «Прочие обязательства”?

Ответ: Это могут быть суммы налога на добавленную стоимость (НДС), которые были приняты к вычету в момент выплаты аванса/предоплаты, и которые теперь требуется восстановить и перечислить в бюджет в момент фактического получения продукции, услуг, работ. Такие средства обычно принимаются к учету на сч.76. Также это могут быть суммы целевого финансирования, которые были получены застройщиком, и которые теперь обязывают его сдать завершенный объект строительства в рамках 1 года с отчетной даты (финансы учтены на сч.86)

Оценка стоимости бизнеса Финансовый анализ по МСФО Финансовый анализ по РСБУ
Расчет NPV, IRR в Excel Оценка акций и облигаций

12.1. Кредиты и займы

П(С)БУ 11 все обязательства предприятия делит на долгосрочные и текущие. Напомним: ­долгосрочными признают обязательства, которые не являются текущими. В свою очередь, под текущими понимают обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или в течение 12 месяцев с даты баланса ( п. 4 П(С)БУ 11).

Учет расчетов по долгосрочным кредитам банков и привлеченным у других лиц заемным средствам, которые не являются текущими обязательствами, ведут на счете 50 «Долгосрочные займы». Этот счет имеет следующие субсчета (см. табл. 12.1):

Таблица 12.1. Субсчета счета 50

Субсчет

Характеристика

501 «Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте»

Отражают суммы долгосрочной задолженности перед банками по предоставленным кредитам (соответственно в национальной и иностранной валютах)

502 «Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте»

503 «Отсроченные долгосрочные кредиты банков в национальной валюте»

Учитывают суммы задолженности перед банками за кредиты, сроки погашения которых отсрочены (соответственно в национальной и иностранной валютах). При этом в случае принятия банком решения о предоставлении отсрочки делают проводку: Дт 501 (502) — Кт 503 (504)

504 «Отсроченные долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте»

505 «Прочие долгосрочные займы в национальной валюте»

Отражают суммы долгосрочной задолженности по обязательству по привлечению прочих заемных средств (кроме кредитов банков) соответственно в национальной и иностранной валютах

506 «Прочие долгосрочные займы в иностранной валюте»

По кредиту счета 50 отражают суммы полученных долгосрочных заемных средств, а также перевод краткосрочных (отсроченных) кредитов и займов в долгосрочные. По дебету этого счета показывают погашение задолженности по долгосрочным кредитам (займам) и ее перевод в текущую задолженность по долгосрочным обязательствам.

Долгосрочные обязательства по договору зай­ма также могут отражаться на счете 55 «Прочие долгосрочные обязательства». По кредиту этого счета показывают увеличение обязательств, по дебету — их погашение, перевод в краткосрочные, списание и т. п.

Отметьте: условиями договора может быть предусмотрен поэтапный возврат заемных средств, в результате чего часть основной суммы долгосрочного кредита (займа) будет погашаться в течение 12 месяцев с даты баланса. Такую часть задолженности необходимо перевести из долгосрочных обязательств в текущие. Ведь, как предусматривает п. 11 П(С)БУ 11, текущая задолженность по долгосрочным обязательствам считается текущими обязательствами. Ее учитывают на счете 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам».

По кредиту этого счета показывают часть долгосрочных обязательств, подлежащую погашению в течение 12 месяцев с даты баланса. В свою очередь, по дебету отражают погашение текущей задолженности, ее списание и т. п.

Счет 61 имеет два субсчета:

— 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте»;

— 612 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте».

Учет краткосрочных кредитов банков ведут на счете 60 «Краткосрочные займы». При этом используют следующие субсчета:

— 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте»;

— 602 «Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте»;

— 603 «Отсроченные краткосрочные кредиты банков в национальной валюте»;

— 604 «Отсроченные краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте»;

— 605 «Просроченные займы в национальной валюте»;

— 606 «Просроченные займы в иностранной валюте».

По кредиту счета 60 отражают получение кредита, по дебету — его погашение, а также перевод в долгосрочные обязательства в случае отсрочки краткосрочного кредита: Дт 601 (602) — Кт 603 (604); Дт 603 (604) — Кт 501 (502).

Несколько слов скажем об овердрафте. На сегодняшний день существуют два мнения относительно порядка его отражения в учете. Согласно первому в учете должен использоваться субсчет 601, подобно обычным краткосрочным кредитам. Согласно второму мнению овердрафт можно показывать на субсчете 311 с кредитовым сальдо. При этом, если на дату баланса сумма такого кредитового сальдо не будет погашена, ее включают в статью «Краткосрочные кредиты банков» (строка 1600) раздела IІІ пассива Баланса. Такой подход не исказит данные финансовой отчетности, а поэтому вполне может применяться на практике. К тому же с ним соглашается и Минфин (см. письмо от 09.12.2003 г. № 31-04200-30-5/7021).

Для отражения текущих обязательств по договору займа (как в национальной, так и в иностранной валюте) применяют субсчет 685 «Расчеты с прочими кредиторами» (см. письмо Минфина от 29.12.2008 г. № 31-34000-20-16/45983).

Аналитический учет как текущей, так и долгосрочной задолженности по кредитам (займам) ведут по кредиторам в разрезе каждого займа (кредита) отдельно и по срокам их погашения.

Обратите внимание:

основная сумма кредита (займа) не является доходом предприятия при его получении и расходами при его погашении

На это указывают п. 6 П(С)БУ 15 и п.п. 9.3 ­П(С)­БУ 16.

Проценты за пользование заемными средствами относят в состав финансовых расходов ( п. 27 П(С)БУ 16). Они попадают в расходы периода, кроме тех, которые включаются в себестоимость квалификационных активов на основании ­ П(С)БУ 31. Подробно об учете финансовых расходов см. на с. 74.

Начисление процентов за пользование банковским кредитом (как некапитализируемых, так и подлежащих включению в первоначальную стоимость квалификационного актива) отражают по дебету субсчета 951 «Проценты за кредит». А вот проценты за пользование прочими заемными средствами (кроме кредитов банков) учитывают на субсчете 952 «Прочие финансовые расходы». Одновременно с отражением финансовых расходов увеличивают задолженность по начисленным процентам по кредиту субсчета 684.

После этого сумму некапитализируемых процентов, признанных финансовыми расходами отчетного периода, списывают проводкой Дт 792 — Кт 951 (952), а сумму процентов, подлежащих капитализации, — проводкой Дт 15, 23 — Кт 951 (952).

Рассмотрим вышеизложенное на примерах.

Пример 12.1. Предприятие 16.12.2015 г. получило в банке кредит на закупку товара в размере 60000,00 грн. на 2 месяца под 22 % годовых. Согласно кредитному договору проценты за пользование кредитом начисляются ежемесячно (исходя из количества календарных дней в месяце) и уплачиваются не позднее 3-го числа месяца, следующего за месяцем их начисления, а за последний месяц — одновременно с конечным сроком погашения кредита. Кредит погашен 16.02.2016 г.

Сумма начисленных процентов составляет: за декабрь 2015 года — 578,63 грн.; за январь 2016 года — 1118,03 грн.; за февраль 2016 года — 540,98 грн.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по получению и возврату краткосрочного кредита приведен в табл. 12.2.

Таблица 12.2. Учет краткосрочного кредита банка

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Декабрь 2015 года

Получен на текущий счет предприятия краткосрочный кредит банка

60000,00

Начислены проценты за пользование кредитом за декабрь 2015 года

578,63

Отнесена на финансовый результат сумма начисленных процентов за декабрь 2015 года

578,63

Январь 2016 года

Уплачены проценты за пользование кредитом за декабрь 2015 года

578,63

Начислены проценты за пользование кредитом за январь 2016 года

1118,03

Отнесена на финансовый результат сумма начисленных процентов за январь 2016 года

1118,03

Февраль 2016 года

Уплачены проценты за пользование кредитом за январь 2016 года

1118,03

Начислены проценты за пользование кредитом за февраль 2016 года

540,98

Уплачены проценты за пользование кредитом за февраль 2016 года

540,98

Погашен краткосрочный кредит банка

60000,00

Отнесена на финансовый результат сумма начисленных процентов за февраль 2016 года

540,98

Пример 12.2. Предприятие получило в банке кредит на закупку товара в размере 200000,00 грн. на 2 года под 25 % годовых. Согласно кредитному договору проценты за пользование кредитом начисляются ежегодно в сумме 50000,00 грн.

Учет обязательства по указанному кредиту приведен в табл. 12.3.

Таблица 12.3. Учет долгосрочного кредита банка

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Первый год

Получен на текущий счет предприятия долгосрочный кредит банка

200000,00

Начислены проценты за использование кредитных средств за первый год

50000,00

Уплачены проценты за пользование кредитом за первый год

50000,00

Списаны на финансовый результат начисленные проценты за первый год пользования кредитом

50000,00

Второй год

Отражены текущие обязательства по долгосрочному кредиту (подлежащие погашению в течение 12 месяцев с даты баланса)

200000,00

Начислены проценты за использование кредитных средств за второй год

50000,00

Уплачены проценты за пользование кредитом за второй год

50000,00

Погашена текущая задолженность по долгосрочному кредиту

200000,00

Списаны на финансовый результат начисленные проценты за второй год пользования кредитом

50000,00

Обратите внимание: если речь идет о валютных кредитах (займах), то при их отражении в учете, помимо прочего, необходимо руководствоваться требованиями П(С)БУ 21.

Задолженность по заимствованиям в инвалюте (по основной сумме долга и причитающимся к уплате процентам) является монетарной статьей, так как будет погашаться денежными средствами ( п. 4 П(С)БУ 21).

В связи с этим

по такой задолженности необходимо определять курсовые разницы на дату осуществления расчетов и на дату баланса

Согласно п. 8 П(С)БУ 21 возникшие курсовые разницы в зависимости от результата отражают в составе доходов либо расходов. При этом вид доходов (расходов) — операционные или финансовые — зависит от целевого характера использования кредита/займа (см. письмо Минфина от 24.03.2004 г. № 31-04200-20-25/4757).

Таким образом, если заемные средства получены для операционной деятельности (например, для пополнения оборотных средств предприятия), курсовые разницы в учете признают прочими операционными доходами или расходами. Их отражают по кредиту субсчета 714 «Доход от операционной курсовой разницы» или по дебету субсчета 945 «Потери от операционной курсовой разницы» соответственно.

Если же кредит (заем) получен для инвестиционной деятельности (в частности, для приобретения необоротных активов), курсовые разницы считаются неоперационными. Их отражают в составе прочих доходов (Кт 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы») или расходов (Дт 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц»).

Пример 12.3. Предприятие 15 декабря 2015 года получило в банке кредит на пополнение оборотных средств в сумме 10000 евро на один месяц под 12 % годовых.

Согласно кредитному договору проценты за пользование кредитом начисляются и уплачиваются одновременно с погашением кредита. Сумма начисленных процентов составила 103,33 евро. Возврат кредита и уплата процентов произведены в сроки, установленные кредитным соглашением, — 15 января 2016 года.

За период, пока предприятие пользовалось кредитом, курс НБУ был следующим (условно):

— на 15.12.2015 г. — 26,15 грн./€;

— на 31.12.2015 г. — 26,22 грн./€;

— на 15.01.2016 г. — 26,20 грн./€.

Как указанные операции следует отражать в учете, вы узнаете из табл. 12.4 (см. с. 74).

Таблица 12.4. Учет кредита в иностранной валюте

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, €/грн.

Дт

Кт

Получен кредит (курс НБУ на 15.12.2015 г. — 26,15 грн./€)

Получен на текущий валютный счет предприятия краткосрочный кредит банка

€10000

261500,00

Определены курсовые разницы на дату баланса

(курс НБУ на 31.12.2015 г. — 26,22 грн./€)

Отражена курсовая разница по основной сумме кредита на дату баланса (€10000 х (26,22 грн./€ — 26,15 грн./€))

700,00

700,00

Погашена задолженность по кредиту, начислены и уплачены проценты

(курс НБУ на 15.01.2016 г. — 26,20 грн./€)

Начислены проценты за пользование денежными средствами

€103,33

2707,25

2707,25

Уплачены проценты за пользование кредитом

€103,33

2707,25

Погашен краткосрочный кредит банка

€10000

262000,00

Отражена курсовая разница по основной сумме на дату погашения кредита (€10000 х (26,20 грн./€ — 26,22 грн./€))

200,00

200,00

12.2. Учет финансовых расходов

Прежде всего напомним: к финансовым расходам относят расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с заимствованиями ( п. 3 П(С)БУ 31). Конкретизирует это определение п. 1.3 Методрекомендаций № 1300. Так, финансовыми расходами признают:

— проценты за пользование краткосрочными и долгосрочными кредитами банков, банковским овердрафтом;

— проценты по облигациям выпущенным, векселям выданным;

— дисконт по облигациям, амортизацию других скидок, связанных с займами;

— проценты по финансовой аренде активов.

Приведенный перечень не является исчерпывающим и может включать также другие расходы предприятия, связанные с заимствованиями. Например, на наш взгляд, к финансовым расходам следует относить также проценты по товарному кредиту.

Обратите внимание: не всегда вся сумма начисленных к уплате процентов за пользование заемными средствами сразу попадет в расходы периода. О том, в каких случаях финансовые расходы необходимо капитализировать (т. е. включать в первоначальную стоимость активов), вы узнаете из этого подраздела.

Когда капитализация необходима

Капитализация предусмотрена для тех финансовых расходов, которые связаны с созданием (приобретением, строительством, производством, выращиванием) квалификационных активов. Напомним: таковыми признают активы, требующие существенного (более 3 месяцев) времени для их создания. Например:

— незавершенное производство продукции с длительным (существенным) операционным циклом (в частности, в производстве вина, коньяка, требующих несколько лет (месяцев) технологической выдержки);

— незавершенные капитальные инвестиции (при строительстве зданий, сооружений, разработке (создании) программных продуктов и других нематериальных активов, выращивании многолетних насаждений);

— инвестиционная недвижимость (если она требует достройки, реконструкции, реставрации или другого улучшения).

Но не спешите огорчаться! Даже если кредит получен на создание квалификационного актива, далеко не все предприятия обязаны морочить голову с капитализацией финансовых расходов.

Так, по предписаниям п. 4 П(С)БУ 31 и п. 1.1 Методрекомендаций № 1300 никогда не капитализируют финансовые расходы:

— субъекты малого предпринимательства* — юридические лица;

* Субъектами малого предпринимательства признают юридических лиц со средним количеством работников за отчетный период (календарный год) не более 50 человек и годовым доходом, не превышающим 10 млн евро по среднегодовому курсу НБУ (ч. 3 ст. 55 ХКУ).

— представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности;

— юридические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью (т. е. неприбыльные организации).

Такие субъекты всю сумму понесенных финансовых расходов признают расходами того отчетного периода, в котором они были начислены (признаны обязательствами).

При этом не имеет значения, связаны заимствования с созданием квалификационных активов или нет.

Добавим также, что нормы П(С)БУ 31 не применяют бюджетные учреждения и предприятия, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам**.

** Указанные предприятия при решении вопроса о необходимости капитализации финансовых расходов руководствуются МСБУ 23 «Расходы на займы». Требования этого документа мы рассматривать не будем.

Все прочие юридические лица (кроме перечисленных) финансовые расходы признают расходами периода, в котором они были начислены (признаны обязательствами), только в том случае, если эти расходы не подлежат капитализации ( п. 4 П(С)БУ 31).

Какие же финрасходы нужно включать в первоначальную стоимость активов? Как предусмотрено п. 5 П(С)БУ 31, капитализация применяется к суммам только тех финансовых расходов, которых можно было бы избежать, если бы не осуществлялись расходы на создание квалификационного актива. Эту норму дублирует п. 2.2 Методрекомендаций № 1300.

Чтобы выполнить указанное требование, для начала все заимствования предприятия необходимо разделить исходя из целей их получения (см. рис. 12.1).

Капитализируют финансовые расходы по зай­мам, непосредственно связанным с созданием квалификационных активов, и по нецелевым зай­мам ( пп. 6 — 8 П(С)БУ 31).

Что касается финансовых расходов, напрямую связанных с неквалификационными активами (см. п. 2 на рис. 12.1), то они вообще никогда не могут быть капитализированы. Их место в составе расходов отчетного периода. Соответственно в расчет определения величины финансовых расходов, подлежащих капитализации, их не принимают.

Кроме того, в соответствии с п. 1.8 Метод­рекомендаций № 1300 не капитализируют финансовые расходы на строительство и/или изготовление, производство квалификационных активов, если они будут оценены по справедливой стоимости, в частности, биологических активов и инвестиционной недвижимости.

Дальше вы узнаете, как правильно капитализировать финансовые расходы. Для этого необходимо определить:

— период, в течение которого осуществляется капитализация;

— величину расходов (инвестиций) на создание квалификационного актива;

— норму капитализации финансовых расходов.

Период капитализации

Капитализация финансовых расходов осуществляется только в течение периода создания квалификационного актива ( п. 2.3 Методрекомендаций № 1300). В п. 10 П(С)БУ 31 и п. 2.7 Методрекомендаций № 1300 определен ряд дополнительных условий, при одновременном соблюдении которых финансовые расходы следует включать в себестоимость квалификационного актива. Так, капитализация начинается, если:

— осуществлены расходы, связанные с созданием квалификационного актива;

— понесены финансовые расходы, связанные с созданием квалификационного актива;

— начаты работы по приобретению, сооружению и/или изготовлению квалификационного актива, включая технические и административные мероприятия, выполняемые до начала создания такого актива (к примеру, получение разрешений, необходимых для начала строительства, и т. п.).

Предположим, предприятие получило в банке целевой кредит на строительство офисного здания в январе, а фактически затраты по созданию объекта были понесены в марте. В этом случае капитализировать уплаченные проценты за пользование кредитом следует только с марта. До этого момента начисленные проценты должны быть признаны расходами текущего отчетного периода, поскольку не были осуществлены расходы на создание квалификационного актива.

Капитализация финансовых расходов прекращается, если создание квалификационного актива завершено ( п. 13 П(С)БУ 31)

Обычно это происходит после ( п. 2.9 Методрекомендаций № 1300):

— ввода в эксплуатацию основных средств застройщиком;

— ввода в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов, которые создавались предприятием;

— завершения подрядчиком выполнения работ по строительному контракту;

— оприходования готовой продукции с существенным по времени операционным циклом.

Проще говоря, после осуществления в бухгалтерском учете записей: Дт 10, 12, 16 — Кт 15 либо Дт 26, 27 — Кт 23 финансовые расходы уже не капитализируют, а списывают на расходы периода.

Допустим, предприятием был взят целевой кредит для завершения строительства объекта основных средств сроком на 6 месяцев. По истечении 5 месяцев с момента получения кредита объект был введен в эксплуатацию. В рассматриваемой ситуации капитализации подлежат только те проценты, которые начислены за период ведения работ по строительству объекта, — 5 месяцев. Проценты за оставшийся месяц пользования кредитом признают расходами текущего периода.

А как быть, если создание квалификационного актива осуществляется частями, каждая из которых может отдельно использоваться по целевому назначению до завершения создания других частей? Например, предприятие строит бизнес-центр, состоящий из нескольких зданий, каждое из которых можно использовать отдельно. В этом случае капитализация финансовых расходов относительно частей, которые могут использоваться, прекращается в периоде, следующем за тем, в котором все работы по созданию таких частей квалификационного актива завершены ( п. 14 П(С)БУ 31).

Капитализация финансовых расходов должна приостанавливаться, если на существенное время (т. е. на срок более 3 месяцев) прерывается активная деятельность по созданию квалификационного актива ( п. 2.8 Методрекомендаций № 1300).

Понесенные за это время финансовые расходы признают расходами того отчетного периода, в котором они были начислены ( п. 11 П(С)БУ 31)

После возобновления работ финансовые расходы вновь следует включать в состав себестоимости квалификационного актива.

Но учтите, что капитализация финансовых расходов не приостанавливается на период ( п. 12 П(С)БУ 31):

— осуществления технической и административной работы;

— временной задержки работ по созданию квалификационного актива, если это является необходимой составляющей процесса его создания.

Например, капитализация продолжается в течение периода (даже если он продолжительный), когда высокий уровень воды задерживает строительство моста, если такой уровень воды является обычным для данного географического региона в период, в котором проводится строительство.

Итак, с периодом капитализации мы определились. Теперь перейдем к следующей составляющей, необходимой для определения суммы финрасходов, включаемой в первоначальную стоимость активов.

Сумма расходов на создание квалификационного актива

В большинстве случаев для определения величины финансовых расходов, подлежащих капитализации, нужно точно знать сумму расходов, понесенных в связи с созданием квалификационного актива в течение периода капитализации.

Запомните: расходы на создание квалификационного актива не тождественны его первоначальной стоимости. Так, в расчет включают расходы в виде ( п. 5 П(С)БУ 31):

— уплаченных денежных средств и переданных других активов. Неоплаченные расходы (кредиторская задолженность подрядчику) в расчете не участвуют (см. пример 2 в приложении 2 к П(С)БУ 31);

— принятых обязательств по начислению процентов.

Указанные расходы уменьшают на сумму любых полученных промежуточных выплат, авансов от покупателей и целевого финансирования, непосредственно связанных с созданием квалификационного актива.

Важно! Величина расходов (инвестиций) на создание квалификационного актива, которая участвует в расчете, зависит от того, связаны ли заимствования предприятия непосредственно с созданием квалификационного актива.

Целевой заем на создание квалификационного актива. Если заимствования предприятия непосредственно связаны с созданием квалификационного актива, расходы (инвестиции) на его создание определяют как общую сумму расходов, осуществленных в течение периода создания актива ( п. 3.2 Методрекомендаций № 1300).

Пример 12.4. Предприятие в январе 2016 года получило целевой кредит на строительство здания склада. При этом в І квартале были осуществлены следующие капитальные инвестиции для создания квалификационного актива:

— за январь — 150000 грн.;

— за февраль — 120000 грн.;

— за март — 180000 грн.

В марте получены средства целевого финансирования на создание квалификационного актива в размере 70000 грн.

Общая сумма инвестиций (расходов) на создание квалификационного актива за І квартал составила:

150000 грн. + 120000 грн. + 180000 грн. — — 70000 грн. = 380000 грн.

Забегая вперед, скажем: предприятиям, имеющим только целевые заимствования, исчислять фактические расходы на создание квалификационного актива совершенно не обязательно (подробнее см. на с. 80). А вот при наличии одновременно и целевых, и нецелевых заимствований без определения расходов (инвестиций) на создание квалификационного актива не обойтись.

Заем носит нецелевой характер. В этой ситуации расходы на создание квалификационного актива определяют как средневзвешенную сумму расходов (инвестиций) на создание квалификационного актива.

При исчислении данного показателя за отчетный период фактические расходы на создание квалификационного актива каждого дня (месяца) умножают на соответствующий взвешенный коэффициент расходов (инвестиций). В свою очередь, коэффициент рассчитывают как отношение количества дней (месяцев) отчетного периода, в течение которых инвестиции были составляющей стоимости квалификационного актива, к общему количеству дней (месяцев) в этом отчетном периоде (см. пример 2 в приложении 2 к П(С)БУ 31, п. 3.4 Методрекомендаций № 1300).

В виде формулы расчет средневзвешенной суммы расходов (инвестиций) будет выглядеть так:

Обратите внимание: при определении средневзвешенных расходов за соответствующий отчетный период учитывают также расходы, осуществленные на создание квалификационного актива на начало такого периода, включая ранее капитализированные финансовые расходы ( п. 3.5 Методрекомендаций № 1300). Это наглядно ­проиллюстрировано в примере 4 приложения 2 к П(С)БУ 31 (ср. 025069200). При этом помните: расходы (инвестиции) на создание квалификационного актива, осуществленные до начала периода капитализации, при исчислении величины средневзвешенных расходов в расчет не принимают (см. пример 2 приложения 2 к П(С)БУ 31).

Пример 12.5. В январе 2016 года предприятие начало строительство здания офиса. Единственным долговым обязательством предприятия на начало этого года был нецелевой долгосрочный банковский кредит со сроком погашения 15 декабря 2017 года.

В первом полугодии 2016 года расходы на строительство здания офиса составили:

31 января — 900000 грн.;

29 февраля — 1200000 грн.;

31 марта — 1600000 грн.;

30 апреля — 2100000 грн.;

31 мая — 1500000 грн.;

30 июня — 800000 грн.

Сумма капитализированных финансовых расходов в I квартале составила 32500 грн.

В I квартале 2016 года средневзвешенная сумма расходов (инвестиций), связанных со строительством здания офиса, равняется:

(900000 грн. х 2/3) + (1200000 грн. х 1/3) = = 1000000 грн.

Средневзвешенную сумму расходов (инвестиций), связанных со строительством здания офиса, за II квартал рассчитываем так:

(900000 грн. + 1200000 грн. + 1600000 грн. + + 32500 грн.) + (2100000 грн. х 2/3) + (1500000 грн. х х 1/3) = 3732500 грн. + 1400000 грн. + 500000 грн. = = 5632500 грн.

Как видим, средневзвешенная сумма расходов (инвестиций) на создание квалификационного актива во II квартале определена с учетом всей суммы расходов на создание этого актива в І квартале (3700000 грн.) и суммы капитализированных финансовых расходов за этот же период (32500 грн.).

В случае, когда расходы осуществлены в середине месяца, в расчет взвешенного коэффициента инвестиций принимают дни

Предположим, по условиям примера 12.5 расходы в сумме 1500000 грн. осуществлены 10 мая. Тогда в расчет средневзвешенной суммы расходов (инвестиций), связанных со строительством здания офиса, за II квартал будет включаться сумма:

1500000 грн. х 52 дн. (22 дн. мая + 30 дн. июня) : : 91 дн. (30 дн. апреля + 31 дн. мая + 30 дн. июня) = = 857142,86 грн.

Точно так же определяют сумму расходов на создание таких квалификационных активов, как незавершенное производство с длительным операционным циклом (см. пример 5 в приложении 2 к П(С)БУ 31).

Исчисление нормы капитализации финансовых расходов

Если у предприятия имеются только заимствования, непосредственно связанные с созданием квалификационного актива, то исчислять норму капитализации нет необходимости (как в этом случае капитализировать финансовые расходы, см. на с. 80).

По иному складывается ситуация, если предприятие получило нецелевые заемные средства или у него одновременно имеются заимствования, непосредственно связанные с созданием квалификационного актива, и нецелевые непогашенные долговые обязательства. Тогда для установления суммы финансовых расходов, которые должны быть капитализированы, необходимо определить норму капитализации финансовых расходов.

Согласно п. 3 П(С)БУ 31 под нормой капитализации финансовых расходов понимают результат от деления средневзвешенной величины финансовых расходов на сумму всех непогашенных обязательств предприятия в течение отчетного периода (кроме тех, которые непосредственно связаны с квалификационным активом или имеют целевое назначение).

Подробнее об определении этой величины рассказывает разд. V Методрекомендаций № 1300.

В соответствии с п. 5.1 упомянутых Методрекомендаций, если у предприятия числится одно долговое обязательство, не связанное непосредственно с созданием квалификационного актива, норма капитализации равняется процентной ставке за пользование этим займом за соответствующий отчетный период (месяц, квартал, полугодие, год). Так, если годовая процентная ставка по кредиту составляет 24 %, то норма капитализации за год будет составлять 0,24 (24 %) или 0,02 (2 %) в месяц (24 % : 12 мес.).

Точно так же на уровне процентной ставки по каждому из займов устанавливают норму капитализации в случае, если предприятие имеет два заимствования, одно из которых целевое, а другое — нецелевое ( п. 5.2 Методрекомендаций № 1300).

А вот при наличии у предприятия нескольких долговых обязательств, непосредственно не связанных с созданием квалификационного актива, норму капитализации определяют как средневзвешенную величину финансовых расходов. Для этого сумму расходов на проценты по непогашенным нецелевым займам за соответствующий отчетный период делят на сумму таких непогашенных обязательств:

Пример 12.6. В декабре 2015 года предприятие выпустило нецелевые облигации на сумму 500000 грн. сроком на 3 года, проценты по которым начисляются и выплачиваются ежеквартально из расчета 12 % годовых.

Наряду с этим в составе задолженности предприятия числится обязательство по непогашенному долгосрочному нецелевому кредиту, полученному в 2015 году в сумме 100000 грн. Процентная ставка по кредиту составляет 24 % годовых.

В январе 2016 года предприятие начало строительство здания цеха. В течение января — марта были осуществлены и оплачены капитальные инвестиции в сумме 310000 грн.

Итак, за I квартал 2016 года по облигационному займу будут начислены проценты в сумме 14918,03 грн. (500000 грн. х 12 % : 100 % х 91 дн. : : 366 дн.).

Сумма процентов по нецелевому кредиту за этот же период составит 5967,21 грн. (100000 грн. х 24 % : 100 % х 91 дн. : 366 дн.).

Определим норму капитализации финансовых расходов в I квартале 2016 года:

(14918,03 грн. + 5967,21 грн.) : (500000 грн. + + 100000 грн.) = 0,03481 или 3,481 %.

Мы рассмотрели все показатели, необходимые для определения суммы капитализируемых финансовых расходов. Теперь перейдем к самому расчету.

Расчет суммы капитализируемых расходов

Как мы указывали ранее, капитализации подлежат как непосредственно связанные, так и непосредственно не связанные с созданием квалификационного актива финансовые расходы* ( п. 2.2 Методрекомендаций № 1300).

При этом для исчисления суммы финансовых расходов, подлежащих капитализации, вам необходимо четко определить:

1) связаны заимствования непосредственно или нет с созданием квалификационного актива;

2) не использованы ли заемные средства на финансовые инвестиции;

3) не закончился ли срок создания квалификационного актива в то время, как проценты за заем предприятие продолжает выплачивать**.

Заем непосредственно связан с созданием квалификационного актива. В тех случаях, когда предприятием получен заем специально для приобретения, строительства или производства какого-либо конкретного квалификационного актива, понесенные в отчетном периоде фактические финансовые расходы, связанные с данным заимствованием, могут быть четко установлены.

Их полностью включают в себестоимость квалификационного актива ( п. 6 П(С)БУ 31)

Пример 12.7. Предприятие для окончания строительства здания склада получило в банке целевой кредит в размере 200000 грн. сроком на один год под 18 % годовых. Других заимствований (в виде кредитов, процентных ценных бумаг, обязательств по финансовой аренде и по облигациям) предприятие не имеет.

Вариант 1. Кредит погашен через год, однако строительство здания склада продолжается.

Вариант 2. Строительство здания склада было завершено в течение 10 месяцев с момента получения кредита.

Вариант 1. В этом случае включению в себестоимость квалификационного актива подлежит вся сумма финансовых расходов:

200000 грн. х 18 % : 100 % = 36000 грн.

Вариант 2. Капитализации подлежат проценты за пользование кредитом, уплаченные в течение срока создания квалификационного актива в размере 30000 грн. (200000 грн. х 18 % : 100 % х х 10 мес. : 12 мес.). Проценты за пользование зай­мом в оставшиеся 2 месяца в сумме 6000 грн. (36000 грн. — 30000 грн.) будут признаны расходами соответствующего отчетного периода.

На практике может возникнуть ситуация, когда предприятие-заемщик не сразу использует всю сумму целевых заемных средств, а часть заимствования временно инвестирует в ценные бумаги или осуществляет другую финансовую инвестицию в целях получения дохода. Начисленный от временного финансового инвестирования таких средств доход уменьшает сумму финансовых расходов, подлежащих включению в себестоимость квалификационного актива ( п. 6 П(С)БУ 31). Проще говоря, в данном случае капитализируемая сумма будет равна фактическим затратам по займу за отчетный период за вычетом любого полученного по этому инвестированию дохода.

Пример 12.8. Предприятие возводит здание, для финансирования строительства которого в начале реализации проекта были выпущены целевые облигации на сумму 500000 грн. сроком на 2 года с годовой ставкой 13 %. Временно свободные денежные средства в размере 100000 грн. были размещены предприятием в банке как крат­косрочный вклад на 5 месяцев под 18 % годовых.

Полученный доход по краткосрочному вкладу в виде процентов, равный 7500 грн. (100000 грн. х х 18 % : 100 % х 5 мес. : 12 мес.), надо вычесть из суммы финансовых расходов. То есть за отчетный год капитализации подлежат финансовые расходы, уменьшенные на размер полученных процентов по депозиту:

500000 грн. х 13 % : 100 % — 7500 грн. = 57500 грн.

Заем непосредственно не связан с созданием квалификационного актива. В этом случае размер финансовых расходов, подлежащих включению в себестоимость квалификационного актива, определяют как произведение средневзвешенной суммы расходов на создание данного актива и нормы капитализации финансовых расходов ( п. 7 П(С)БУ 31).

Проиллюстрируем расчет на примере.

Пример 12.9. В декабре 2015 года предприятие для пополнения собственных оборотных средств получило в банке краткосрочный кредит на 10 месяцев в сумме 500000 грн. Процентная ставка по этому займу — 18 % годовых.

Кроме того, у предприятия числится обязательство по нецелевым облигациям, эмитированным в 2015 году на сумму 1000000 грн. сроком на 3 года. Проценты по облигациям начисляются и выплачиваются ежеквартально из расчета 11 % годовых.

В январе 2016 года предприятие начало строительство здания цеха. В течение І квартала были осуществлены и оплачены капитальные инвестиции в сумме 490000 грн.

Прежде всего, определим средневзвешенную сумму расходов (инвестиций) на создание квалификационного актива (см. табл. 12.5).

Таблица 12.5. Средневзвешенная сумма инвестиций за І квартал 2016 года

Дата

Сумма расходов (инвестиций), грн.

Взвешенный коэффициент расходов (инвестиций)*

Средневзвешенная сумма расходов (инвестиций), грн. (гр. 2 х гр. 3)

11.01.2016 г.

0,89010989

267032,97

01.02.2016 г.

0,65934066

39560,44

21.03.2016 г.

0,12087912

15714,29

Всего

х

322307,70

* Определяем путем деления количества дней, в течение которых инвестиции были составляющей стоимости квалификационного актива, на общее количество дней в этом отчетном периоде. Например, коэффициент для инвестиций, осуществленных 11.01.2016 г., рассчитан так: 81 дн. (21 дн. января + 29 дн. февраля + 31 дн. марта) : 91 дн. (31 дн. января + 29 дн. февраля + 31 дн. марта) = 0,89010989.

Сумма начисленных за І квартал 2016 года процентов по кредиту составила 22377,05 грн. (500000 грн. х 18 % : 100 % х 91 дн. : 366 дн.).

В свою очередь, сумма процентов по облигационному займу за этот же период равна 27349,73 грн. (1000000 грн. х 11 % : 100 % х 91 дн. : : 366 дн.).

Определим норму капитализации финансовых расходов:

(22377,05 грн. + 27349,73 грн.) : (500000 грн. + + 1000000 грн.) = 0,03315, или 3,315 %.

Тогда сумма финансовых расходов, подлежащая включению в I квартале в себестоимость квалификационного актива, равняется:

322307,70 грн. х 0,03315 = 10684,50 грн.

Остальную сумму финансовых расходов в размере 39042,28 грн. (22377,05 грн. + 27349,73 грн. — — 10684,50 грн.) включают в расходы отчетного периода.

Одновременно присутствуют целевые и нецелевые заимствования. В этом случае предполагается, что в первую очередь на создание квалификационного актива направляются целевые средства, а недостаток финансирования покрывается нецелевым заимствованием. Об этом свидетельствуют п. 8 П(С)БУ 31 и пример 3 в приложении 2 к этому стандарту.

Таким образом, величину финансовых расходов, подлежащую включению в отчетном периоде в себестоимость квалификационного актива, определяют как сумму финансовых расходов по займам, непосредственно связанным с созданием квалификационного актива (целевым заимствованиям), и финансовых расходов по займам, непосредственно не связанным с созданием квалификационного актива (нецелевым заимствованиям).

Причем, исчисляя размер капитализируемых финансовых расходов по нецелевым займам, из средневзвешенного значения расходов (инвестиций) на создание квалификационного актива за отчетный период вычитают сумму займов, непосредственно связанных с таким активом ( п. 4.6 Методрекомендаций № 1300). Кроме того, при расчете нормы капитализации финансовых расходов не учитывают непогашенные целевые заимствования.

Определить сумму капитализируемых финансовых расходов в случае наличия целевых и нецелевых займов можно по следующей формуле:

Пример 12.10. Предприятием для финансирования строительства здания склада в декабре 2015 года получен в банке кредит в сумме 500000 грн. под 20 % годовых. Одновременно с этим предприятие имеет задолженность по нецелевому займу в сумме 900000 грн. по эмитированным в октябре 2015 года облигациям сроком на 3 года под 10 % годовых.

В январе 2016 года предприятие приступило к строительству здания склада. За период январь — март осуществлены капитальные инвестиции в сумме 2000000 грн.

Обратите внимание: сумма начисленных процентов по кредиту за декабрь 2015 года и по нецелевому займу за IV квартал 2015 года в полной сумме подлежала включению в расходы отчетного периода. Это связано с тем, что предприятие до 2016 года не начало работ по созданию квалификационного актива ( п. 10 П(С)БУ 31). А вот с января 2016 года начисленные проценты должны капитализироваться.

Поскольку банковский кредит непосредственно связан с созданием квалификационного актива, то проценты по нему подлежат капитализации в полной сумме. Таким образом, в I квартале 2016 года проценты по целевому кредиту относят в состав себестоимости квалификационного актива в сумме:

500000 грн. х 20 % : 100 % х 91 дн. : 366 дн. = = 24863,39 грн.

Сумма процентов по облигационному займу за I квартал 2016 года составила:

900000 грн. х 10 % : 100 % х 91 дн. : 366 дн. = = 22377,05 грн.

Эти проценты подлежат капитализации частично. Для определения их суммы, включаемой в себестоимость квалификационного актива, прежде всего рассчитаем средневзвешенную сумму инвестиций (см. табл. 12.6):

Таблица 12.6. Средневзвешенная сумма инвестиций

Дата

Сумма расходов (инвестиций), грн.

Взвешенный коэффициент расходов (инвестиций)

Средневзвешенная сумма расходов (инвестиций), грн.

(гр. 2 х гр. 3)

11.01.2016 г.

0,89010989

712087,91

01.02.2016 г.

0,65934066

593406,59

21.03.2016 г.

0,12087912

36263,74

Всего

х

1341758,24

Теперь определим норму капитализации финансовых расходов по нецелевому займу. Согласно п. 5.2 Методрекомендаций № 1300 она составит:

10 % : 100 % х 3 мес. : 12 мес. = 0,025, или 2,5 %.

Следующим этапом найдем сумму процентов по облигационному займу, подлежащую капитализации. Для этого средневзвешенную сумму капитальных инвестиций, уменьшенную на величину ­непогашенных заимствований, непосредственно связанных с созданием квалификационного ­актива, умножаем на норму капитализации ­финансовых расходов:

(1341758,24 грн. — 500000 грн.) х 0,025 = = 21043,96 грн.

Оставшуюся сумму процентов по облигационному займу в сумме 1333,09 грн. (22377,05 грн. — — 21043,96 грн.) признают расходами текущего отчетного периода.

Наконец, определяем общую сумму финансовых расходов, подлежащих капитализации в I квартале 2016 года:

24863,39 грн. + 21043,96 грн. = 45907,35 грн.

Важно! Определяя расчетную величину финансовых расходов, подлежащих капитализации, помните: в себестоимость квалификационного актива включают сумму, не превышающую общую величину финансовых расходов, понесенных в течение отчетного периода ( п. 9 П(С)БУ 31). Как следствие, в себестоимость квалификационного актива включают меньшую из двух величин:

— либо сумму финансовых расходов, подлежащих капитализации, полученную в результате расчета по предписаниям П(С)БУ 31;

— либо фактически понесенные предприятием финансовые расходы по целевым и нецелевым заимствованиям.

Пример 12.11. Воспользуемся условиями примера 12.10, несколько изменив исходные данные. Предположим, что задолженность по нецелевому займу по облигациям составляет 600000 грн.

В этом случае фактически начисленная сумма процентов по облигационному займу равна:

600000 грн. х 10 % : 100 % х 91 дн. : 366 дн. = = 14918,03 грн.

Общая сумма финансовых расходов, понесенных предприятием в І квартале 2016 года, — 39781,42 грн. (24863,39 грн. + 14918,03 грн.).

В таком случае в себестоимость квалификационного актива должна быть включена сумма 39781,42 грн., поскольку величина, полученная расчетным путем (45907,35 грн.), оказалась выше.

С кредитными операциями и учетом финансовых расходов мы разобрались. Теперь расскажем, как предприятия отражают депозиты.

12.3. Депозитные операции

Предположим, у предприятия есть временно свободные денежные средства, которые оно размещает на депозитном счете в банке. Как правильно отразить эту операцию в учете, мы расскажем вам прямо сейчас.

Для целей учета важно знать, на каких условиях размещен депозит. По условиям возврата вклады (депозиты) подразделяют на ( п. 1.2 Положения № 516):

— вклады (депозиты) по требованию. В этом случае договором предусматривается их возврат вкладчику по первому требованию либо возможность осуществления платежей по распоряжению владельца счета;

— вклады (депозиты) срочные. По таким договорам денежные средства размещают на срок, установленный договором.

В большинстве случаев привлечение банком вкладов (депозитов) юридических лиц подтверждается договором банковского счета или договором банковского вклада (депозита) с выдачей сберегательного (депозитного) сертификата* или другого документа, подтверждающего внесение денежной суммы.

* Сберегательный (депозитный) сертификат — это ценная бумага, подтверждающая сумму вклада, внесенного в банк, и право вкладчика (собственника сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов, установленных сертификатом, в банке, который его выдал.

Учет депозитных операций зависит от срока (краткосрочный или долгосрочный) и вида депозита. При этом учету подлежат:

— непосредственно сумма вклада (депозита), т. е. его основная сумма;

— проценты, начисляемые банком за привлечение вклада (депозита);

— курсовые разницы, возникающие по вкладам (депозитам) в иностранной валюте.

Основная сумма вклада (депозита). Операция по внесению средств на депозит и возврату основной суммы вклада (депозита) на текущий счет предприятия в составе его расходов/доходов не отражается, поскольку не соответствует определению бухгалтерских расходов/доходов. Указанная операция затрагивает только счета учета расчетов.

По мнению Минфина (см. письма от 29.03.2006 г. № 31-34000-20-10/6452 и от 29.12.2008 г. № 31-34000-20-16/45983), средства, размещенные на депозитных счетах на срок менее 12 месяцев с даты баланса, должны классифицироваться как эквиваленты денежных средств. То есть отражать их нужно на субсчете 351 «Эквиваленты денежных средств».

Однако, на наш взгляд, денежные средства, размещенные предприятием на депозитном счете по договору банковского счета (вклада) на условиях возврата вклада (депозита) по первому требованию, вполне можно учитывать на субсчете 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте» или 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте» в зависимости от вида валюты.

Дело в том, что

средства, размещенные на депозитном счете до востребования, полностью соответствуют понятию «денежные средства»

Напомним: под денежными средствами п. 3 НП(С)БУ 1 понимает наличность, средства на счетах в банках и депозиты до востребования. А согласно Инструкции № 291 счет 31 «Счета в банках» как раз и предназначен для учета наличия и движения денежных средств, которые находятся на банковских счетах предприятия и могут быть использованы для текущих операций.

Что касается долгосрочных вкладов (депозитов), т. е. средств, размещенных на депозитных счетах на срок более 12 месяцев с даты баланса, то их отражают на субсчете 184 «Прочие необоротные активы».

Теперь о депозитах, размещенных предприятием по договору банковского вклада (депозита) посредством оформления сберегательных (депозитных) сертификатов. Их следует учитывать:

— на субсчете 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции» — если сберегательный (депозитный) сертификат выдан на срок не более 12 месяцев с даты баланса;

— на субсчете 143 «Инвестиции несвязанным сторонам» — если сберегательный (депозитный) сертификат выдан на срок более 12 месяцев с даты баланса.

Проценты по вкладу (депозиту). Согласно п. 20 П(С)БУ 15 проценты (как плата за пользование активами предприятия другой стороной) признают доходом предприятия в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами (с учетом экономического содержания соответствующего соглашения).

Обратите внимание: вид дохода (операционный или финансовый) зависит от того, является вклад срочным или до востребования (см. табл. 12.7).

Таблица 12.7. Учет процентов по депозитам

Показатель

Субсчет учета

Проценты по депозитным счетам до востребования

719 «Прочие доходы от операционной деятельности»

Проценты, полученные по срочным депозитным вкладам

733 «Прочие доходы от финансовых операций»

Таким образом, начисление процентов отражают проводкой Дт 373 — Кт 719 или 733 (в зависимости от вида депозита).

Пример отражения депозитных операций в учете см. в табл. 12.8.

Таблица 12.8. Учет депозитных операций

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Депозитный вклад по договору банковского счета в национальной валюте с возвратом по требованию

Размещены средства на депозитном счете в учреждении банка

313 (351)

60000,00

Начислены проценты по депозиту

600,00

Возвращена на текущий счет предприятия основная сумма депозита

313 (351)

60000,00

Поступили проценты, начисленные банком по депозиту, на текущий счет предприятия

600,00

Отнесен на финансовый результат доход в виде процентов по депозиту

600,00

Срочный вклад в национальной валюте с выдачей депозитного сертификата

Зачислены средства на депозитный счет в учреждении банка с текущего счета

100000,00

Начислены проценты на срочный депозитный вклад, оформленный сберегательным (депозитным) сертификатом

1000,00

Возвращена на текущий счет предприятия основная сумма депозита

100000,00

Поступили проценты на текущий счет предприятия

1000,00

Отнесен на финансовый результат доход в виде процентов по депозиту

1000,00

Курсовые разницы по инвалютному депозиту и процентам. В случае размещения вклада (депозита) в иностранной валюте помните, что его учет подчинен также правилам П(С)БУ 21.

Денежные средства, размещенные на депозитных счетах, являются монетарной статьей баланса. Как вы уже знаете (см. с. 9), на каждую дату баланса и на дату осуществления хозяйственной операции по таким статьям в иностранной валюте рассчитывают курсовые разницы ( п. 8 П(С)БУ 21). В этом случае курсовые разницы определяют как по основной сумме депозита, так и по сумме начисленных, но еще не полученных процентов.

Таким образом, по основной сумме депозита курсовые разницы рассчитывают:

— на каждую дату баланса в промежутке между размещением и возвратом депозита (если депозит не возвращен до даты отчетного Баланса);

— на дату возврата депозита.

По процентам (начисленным, но еще не выплаченным) курсовые разницы рассчитывают:

— на каждую дату баланса в промежутке между начислением и выплатой процентов (если проценты не выплачены до даты отчетного Баланса);

— на дату выплаты процентов.

Курсовые разницы, возникающие по инвалютным депозитам, учитываемым на «денежных» счетах (субсчет 314 или 351), являются операционными и отражаются так:

— положительные (увеличился официальный курс гривни к иностранной валюте) — в составе прочих операционных доходов (Кт 714 «Доход от операционной курсовой разницы»);

— отрицательные (уменьшился официальный курс гривни к иностранной валюте) — в составе прочих операционных расходов (Дт 945 «Потери от операционной курсовой разницы»).

Вместе с тем, если учет депозитов ведется на счетах инвестиций (субсчет 143 либо 352) или на субсчете 184, то курсовые разницы являются неоперационными. Их отражают так:

— положительные — в составе прочих доходов (Кт 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы»);

— отрицательные — в составе прочих расходов (Дт 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц»).

Пример 12.12. Предприятие «Вега» заключило с банком депозитный договор на сумму €100000 с возвратом суммы депозита по требованию. Средства размещены на депозит 15.02.2016 г. Проценты по договору начисляются банком при возврате основной суммы депозита. Основная сумма депозита по требованию предприятия возвращена на его текущий счет 11.04.2016 г. Сумма процентов за период действия депозитного договора составила €901,64.

Курс НБУ составил (условно):

— на 15.02.2016 г. — 26,20 грн./€;

— на 31.03.2016 г. — 26,30 грн./€;

— на 11.04.2016 г. — 26,25 грн./€.

В бухгалтерском учете предприятия указанные операции отражают следующими записями (см. табл. 12.9):

Таблица 12.9. Учет депозита в иностранной валюте

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, €/грн.

Дт

Кт

Размещены средства на депозитном счете (курс НБУ на 15.02.2016 г. — 26,20 грн./€)

Размещены средства на депозитном счете в учреждении банка

314 (351)

€100000

2620000,00

Отражены курсовые разницы на дату баланса (курс НБУ на 31.03.2016 г. — 26,30 грн./€)

Отражены курсовые разницы на дату баланса по основной сумме депозита (€100000 х (26,30 грн./€ — 26,20 грн./€))

314 (351)

10000,00

10000,00

Возвращен депозит, начислены и получены проценты (курс НБУ на 11.04.2016 г. — 26,25 грн./€)

Начислены проценты

€901,64

23668,05

23668,05

Возвращена на текущий счет основная сумма депозита

314 (351)

€100000

2625000,00

Зачислены на текущий счет проценты

€901,64

23668,05

Отражены курсовые разницы по основной сумме депозита на дату операции (€100000 х (26,25 грн./€ — 26,30 грн./€))

314 (351)

5000,00

5000,00

Теперь вы знаете, в каком порядке ведут учет кредитных и депозитных операций. Желаем вам грамотно и эффективно управлять своими деньгами и чтобы предлагаемые банками условия способствовали финансовой стабильности вашего предприятия.

выводы

  • Для учета краткосрочных кредитов банков предназначен счет 60.

  • Основная сумма кредита (займа) не является доходом предприятия при его получении и расходами при его погашении.

  • Проценты за пользование заемными средствами относят в состав финансовых расходов. Они попадают в расходы периода, кроме тех, которые включаются в себестоимость квалификационных активов на основании П(С)БУ 31.

  • Субъекты малого предпринимательства финансовые расходы не капитализируют, независимо от того, связаны заимствования с созданием квалификационных активов или нет.

  • Проценты по депозитным счетам до востребования отражают в составе прочих операционных доходов (Кт 719), а проценты по срочным депозитам — в составе финансовых доходов (Кт 733).

Понятие, значение и задачи учета текущих обязательств и расчетов

В процессе финансово — хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу, с расчетами с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, органами социального обеспечения и страхования по отчислениям, а также с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам.

Хозяйственные связи — это необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ услуг); порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками (подрядчиками). К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно — материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды и др.) и выполняющие различные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Порядок расчетов между предприятием поставщиками и подрядчиками по внутри — российским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ. Условия внутри — российских поставок формируют в соответствии с принятыми в стране условиями (франко — завод, франко — станция отправления, франко — вагон и др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

При продаже организацией продукции, товаров, выполнении работ и оказании услуг другим юридическим и физическим лицам, включая своих работников, у нее возникает дебиторская задолженность.

В случае покупки организацией товаров, продукции, а также приемки работ и услуг у других юридических и физических лиц у нее возникает кредиторская задолженность. В состав кредиторской задолженности организации включается задолженность бюджету по налогам, в том числе по единому социальному налогу, органам социального страхования и обеспечения и фондам медицинского страхования, а также другим юридическим и физическим лицам по обязательствам, возникающим согласно действующему законодательству или условиям договоров.

Под дебиторами понимают организации и лиц, являющихся должниками организации (счета к получению). Дебиторская задолженность по своей экономической сущности является частью оборотных активов организаций.

Под кредиторами понимают организации и лиц, которым должна организация (счета к оплате). Кредиторская задолженность по своей экономической сути представляет обязательства организации.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по оплате труда своим работникам (начисленная, но не выплаченная), задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами и прочие отчисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим нетоварным операциям, называют прочими кредиторами.

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, определяется соответствующим законом, иными правовыми актами или договором. Сроком считается определенный период, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия, а его наступление или истечение влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон.

Различают нормативные сроки, установленные законом (например, для расчетов с бюджетом по налогам, срок исковой давности) или иными правовыми актами; договорные, определяемые соглашением сторон (сроки приобретательной давности, действия авторских прав, патента и др.), и диспозитивные, которые предусмотрены диспозитивной нормой и могут изменяться соглашением сторон.

Течение нормативного срока расчетов, определенного периодом, начинается на следующий день после наступления календарной даты исполнения обязательств и продолжается до дня наступления события, связанного с их исполнением. Это означает, что календарная дата и день наступления события в расчет не принимаются. Если последний день срока приходится на нерабочий день (общевыходные и праздничные дни), днем окончания срока считается следующий за ним рабочий день.

Как разновидность сроков, порождающих гражданские права, различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие нереальные для взыскания долги списываются по решению руководителя организации и относятся на результаты хозяйственной деятельности. Однако списанная задолженность полностью не аннулируется. Она должна отражаться за балансом в течение 5 лет с момента списания (счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»). В этот период осуществляется наблюдение за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Кредиторская и депонентская задолженности, по которым истек срок исковой давности, подлежит включению в состав внереализационных доходов (прибыли). В балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются развернуто в зависимости от срока погашения (в пределах года или более).

Дебиторская и кредиторская задолженности — это обязательства, которые должны исполняться надлежащим образом в соответствии с их условиями и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований — в соответствии с обычаями делового оборота или иными надлежащими правилами. Односторонний отказ от исполнения обязательств и одностороннее изменение их условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом.

Денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Допускается их оценка в условных денежных единицах («специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по курсу используемой денежной единицы на дату, установленную законом или соглашением сторон. В случаях, установленных законодательством, обязательства могут оцениваться и исполняться в иностранной валюте.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999г №43н, активы и обязательства (дебиторская и кредиторская задолженности) организации в балансе должны подразделяться в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные. Дебиторская и кредиторская задолженности (обязательства) рассматриваются как краткосрочные, если срок их погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные задолженности (обязательства) являются долгосрочными.

Основными задачами учета текущих обязательств и расчетов являются:

o формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

o обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

o проверка правильности документального оформления и законности расчетных и кредитных операций, сделок, оформляемых векселями, своевременное и полное отражение их в учете;

o обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности, средств в расчетах и иностранной валюте;

o своевременное выявление результатов инвентаризации расчетов, обеспечение своевременного взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности;

o контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

o контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

o своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *